Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 июня 2016 1 просмотр

Мы хотим работать с Белорусской компанией. Схема такая: мы передаем им шнурки и этикетки, а они нам готовую обувь (кожа и подошва белорусская). Как нам грамотно оформить договор? Как оформлять передачу расходных материалов в Беларусь?

В описанной ситуации необходимо заключить договор подряда на изготовление продукции. В договоре укажите, что часть материалов предоставляет заказчик. Подробнее о заключении договора подряда смотрите ответ эксперта (рекомендация 1).

Материалы в Белоруссию будут передаваться как давальческие с последующим ввозом изготовленной продукции в Россию.

Когда белорусская организация выполняет работы для российской организации по переработке давальческого сырья с последующим вывозом продуктов переработки (готового изделия) в Россию, белорусская сторона должна будет начислить налог по ставке 0 процентов. При этом налоговой базой признается стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья (с учетом акциза, если товар подакцизный). Об этом сказано в пункте 31 и разделе II приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. Местом выполнения работ признается территория стран – участниц Таможенного союза.

Когда в дальнейшем продукты переработки (готовая продукция) будут ввезены на территорию России, то российская организация должна будет начислить НДС по ввезенным продуктам переработки, исходя из стоимости оказанных ей услуг в порядке, предусмотренном для импорта товаров из стран – участниц Таможенного союза. Это следует из положений пункта 14 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. Подробнее об этом смотрите материал Системы Главбух Как платить НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза.

Обоснование

1. Из рекомендации
Сергей Рогожин, кандидат юридических наук, доцент, судья Суда по интеллектуальным правам (до 2013 г. – судья Арбитражного суда Ульяновской области)

Анзор Ганижев, кандидат юридических наук, начальник юридического отдела ФГУП «Центральные научно-реставрационные проектные мастерские» (до 2015 г.)

Сергей Аристов, Сергей Аристов, шеф-редактор ЮСС «Система Юрист»

Что необходимо проверить заказчику при составлении и заключении договора подряда: существенные условия и риски

При заключении договора подряда заказчику нужно проверить существенные условия данного договора: его предмет и срок выполнения работ. Кроме того, стоит обратить внимание на условие о цене выполняемых работ, поскольку некоторые суды рассматривают данное условие в качестве существенного.

Внимание! Если в договоре не будет установлено хотя бы одно из его существенных условий, суд может признать его незаключенным.

В ряде случаев это может оказаться выгодным самому заказчику, но может повлечь и негативные последствия. Он не сможет:

  • потребовать от подрядчика выполнения работы, предусмотренной договором;
  • предъявить к подрядчику штрафные санкции за нарушение обязательств по договору;
  • взыскать с подрядчика убытки, причиненные такими нарушениями.

Однако если подрядчик сдаст работы, а заказчик их примет, то к отношениям сторон будут подлежать применению правила о подряде. При этом не будет иметь значения, согласованы ли все существенные условия.

Обоснование

Стороны могут устранить необходимость согласования существенных условий договора своими совместными действиями по его исполнению и принятию. Сдача результата работ лицом, которое их выполнило, и его принятие лицом, для которого они были выполнены, являются такими действиями. В таком случае считается, что стороны заключили соглашение. Обязательства из него равнозначны обязательствам из исполненного подрядчиком договора подряда.

Между сторонами уже после выполнения работ возникают обязательство по их оплате и гарантия их качества, так же как и тогда, когда между сторонами изначально был заключен договор подряда (п. 7 информационного письма от 25 февраля 2014 г. № 165 «Обзор судебной практики по спорам, связанным с признанием договоров незаключенными»; далее – информационное письмо № 165).

Более того, подрядчик не сможет требовать признания договора незаключенным, если:

  • он примет от другой стороны полное или частичное исполнение по договору либо иным образом подтвердит действие договора;
  • заявление такого требования с учетом конкретных обстоятельств будет противоречить принципу добросовестности (п. 3 ст. 1 ГК РФ).

Соответствующее правило содержится в пункте 3 статьи 432 Гражданского кодекса РФ.

Наконец есть условия, которые не относятся к существенным и не могут привести к выводу о незаключенности договора, но могут повлечь значительные убытки для заказчика. Например, это условия о его ответственности в случае нарушения договора, о порядке изменения и расторжения договора и т. д.

Предмет договора

Заказчику необходимо предусмотреть в договоре все элементы предмета договора. При этом нужно учитывать специфику работы. Она влияет на выбор элементов предмета договора. При составлении договора целесообразно указать:

Если заказчик передает подрядчику вещь для обработки или выполнения иной работы по договору, то в договоре необходимо указать все индивидуализирующие эту вещь признаки.

Пример формулировки предмета договора подряда

«1. Предмет договора.

1.1. В соответствии с настоящим Договором Подрядчик обязуется выполнить в соответствии с Техническим заданием (приложение № 1) __________________ (указать наименование работы) по _____________________ (указать объект работ, его реквизиты (например, если это объект культурного наследия)), расположенному по адресу ___________________ (указать адрес объекта) (далее – «Работа»), а Заказчик принять результат Работы и оплатить его в порядке и на условиях, предусмотренных _____ (указать пункт договора, посвященный условиям о цене и порядке оплаты работы).

1.2. Результатом Работы будет являться _____________________ (указать, в каком виде должен быть готовый результат работ, например, «научно-проектная документация в электронном виде в форматах.doc и.pdf»).

1.3. Работа по настоящему Договору выполняется в соответствии с согласованными Сторонами Техническим заданием (приложение № 1) и Сметой (приложение № 2).

1.4. Сроки выполнения Работы определяются в соответствии с согласованным Сторонами Графиком выполнения работ (приложение № 3)».

Срок выполнения работы

Срок выполнения работ включает в себя срок начала и срок окончания выполнения работ (п. 1 ст. 708 ГК РФ).

Цена работ

Некоторые суды рассматривают в качестве существенного условия договора подряда цену работ (см. определение ВАС РФ от 25 июня 2010 г. № ВАС-7628/10постановление ФАС Московского округа от 17 декабря 2009 г. № КГ-А41/12592-09 по делу № А41-7337/09). Поэтому к согласованию этого условия заказчику также необходимо отнестись внимательно.

Подробнее см. Разные варианты оплаты работ: преимущества и риски для заказчика и Как заказчику выиграть спор с подрядчиком по поводу цены работ.

Другие условия договора подряда, на которые заказчику необходимо обратить внимание

Остальные условия договора подряда не являются существенными. А значит, их отсутствие или недочет в формулировке не повлечет признания договора незаключенным. Тем не менее небрежность, проявленная при согласовании таких условий, может причинить заказчику существенный материальный ущерб.

1. Привлечение субподрядчиков

Заказчику необходимо заранее решить, согласен ли он на то, что работу может выполнять не только непосредственно подрядчик, но и привлекаемые им третьи лица (субподрядчики). Если в договоре будет закреплено, что подрядчик обязан выполнять работу лично, то он не сможет привлекать к ее выполнению субподрядчиков. При этом могут возникнуть дополнительные риски для заказчика.

Если стороны в договоре установят право привлекать к выполнению работ субподрядчиков, то подрядчик сможет привлечь в качестве субподрядчика даже самого заказчика (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 марта 2009 г. № А33-11387/08-Ф02-975/09).

2. Порядок сдачи-приемки выполненных работ

Сторонам следует согласовать в договоре порядок сдачи-приемки выполненных подрядчиком работ. Для этого нужно указать:

  • сроки приемки результатов работы (либо поэтапная сдача, либо единовременная по окончании выполнения работы);
  • перечень лиц, участвующих в приемке. Можно указать, что со стороны подрядчика в передаче результата работы должно участвовать лицо, обладающее соответствующими полномочиями (по доверенности или иным основаниям);
  • место приемки выполненной работы;
  • порядок (в т. ч. с указанием срока), который должен соблюсти заказчик при подписании акта сдачи-приемки выполненных работ либо мотивированного отказа от его подписания;
  • порядок (в т. ч. с указанием срока), который должен соблюсти подрядчик при устранении замечаний, указанных заказчиком в мотивированном отказе от подписания акта сдачи-приемки работ;
  • порядок проведения новой сдачи-приемки выполненных работ после того, как подрядчик устранит замечания, указанные заказчиком в мотивированном отказе от подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.

Совет

Заказчику полезно указать в договоре, какой отказ от принятия работ будет мотивированным.

Пример формулировки условия договора о мотивированном отказе от приема работ по разработке научно-проектной документации

«1. Мотивированный отказ Заказчика принять выполненные Подрядчиком работы и подписать Акт сдачи-приемки выполненных работ может быть осуществлен, в частности, при обнаружении Заказчиком в представленной Подрядчиком документации:

1.2) ошибок;

1.3) несоответствия проектных решений требованиям СНиП, иным нормативным документам;

1.4) отступлений от нормативных документов и технических условий;

1.5) отсутствия необходимых согласований;

1.6) несоответствия содержащихся в документации проектных решений действующим нормативным правовым актам, экологическим и иным условиям настоящего договора;

1.7) несоответствия номенклатуры и объемов выполняемых работ утвержденной Смете на разработку научно-проектной документации (приложение № 1) или Техническому заданию на разработку научно-проектной документации (приложение № 2)».

Совет

В договор также стоит включить условие, которое даст заказчику право ссылаться на явные недостатки работы, если он примет работу без проверки. Иначе он будет лишен такого права (п. 3 ст. 720 ГК РФ).

См. также Приемка работы: как выявить и зафиксировать недостатки в работе, выполненной подрядчиком.

3. Обязанности подрядчика

Желательно закрепить в договоре такие обязанности подрядчика, как:

  • разработать, согласовать и сдать заказчику результат работы в полном объеме и в сроки, установленные графиком выполнения работ (если он есть) в соответствии с договором, техническим заданием заказчика (если оно есть), техническими условиями (если они есть), нормативными документами;
  • иметь в течение всего периода срока договора действующие лицензии на лицензируемые виды деятельности, предусмотренные договором (если закон требует для выполнения работы наличия у подрядчика соответствующей лицензии), свидетельство о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выданное саморегулируемой организацией (ст. 55.8 Градостроительного кодекса РФ).

Пример формулировки условия договора о наличии у подрядчика лицензии

«На следующий день после окончания срока действия лицензии подрядчик должен представить заказчику нотариально заверенную копию новой или переоформленной лицензии, подтверждающую специальную правоспособность подрядчика. При отзыве у подрядчика лицензии он обязан сообщить об этом заказчику в течение одного рабочего дня».

  • выполнить задание заказчика способом, который определил заказчик. Если такую обязанность не установить, подрядчик будет иметь право самостоятельно определять способы выполнения задания заказчика;
  • возместить убытки, причиненные случайным повреждением или утратой материалов, оборудования или иного имущества, предоставленного заказчиком для выполнения работы. Если этой обязанности в договоре не предусмотреть, указанные риски будет нести заказчик.

4. Ответственность сторон

Ответственность сторон предусмотрена Гражданским кодексом РФ (ст. 15393712717718719 и т. д.). Кроме того, стороны могут предусмотреть дополнительную ответственность в договоре подряда в виде (ст. 394 ГК РФ):

  • только неустойки;
  • неустойки и убытков (ст. 15 ГК РФ) в сумме, не покрытой неустойкой;
  • либо убытков, либо неустойки (по выбору стороны, требующей уплаты);
  • убытков и неустойки.

Заказчику полезно предусмотреть в договоре ответственность подрядчика на случай, если он нарушит сроки выполнения своих обязанностей. Для этого лучше использовать неустойку, которую можно установить в виде:

  • процентов от стоимости работ по договору за каждый день просрочки (пени),
  • или процента от стоимости работ либо твердой суммы (штраф).

Условия о неустойке нужно формулировать предельно конкретно и не допускать возможности их двоякого понимания.

Пример неудачной формулировки условия договора о неустойке за нарушение сроков оплаты работ

«В случае нарушения сроков оплаты работ Заказчик по требованию Подрядчика выплачивает Подрядчику неустойку в размере 0,1 процента от просроченной суммы за каждый день просрочки, но не более 5 процентов от просроченной суммы».

Такую формулировку подрядчик и суд могут истолковать следующим образом: подрядчику предоставлено право выбирать размер неустойки от 0,1 до 5 процентов за каждый день просрочки. Это крайне невыгодно для заказчика.

Пример правильной формулировки условия договора о неустойке за нарушение сроков оплаты работ

«В случае нарушения сроков оплаты работ Заказчик по требованию Подрядчика выплачивает Подрядчику неустойку в размере 0,1 процента от просроченной суммы за каждый день просрочки. Общая сумма указанной неустойки не может превышать 5 процентов от просроченной суммы».

Такая формулировка позволяет установить «барьер» ответственности заказчика.

Подробнее об ответственности подрядчика см. Что можно сделать, если подрядчик нарушает сроки выполнения работ и Как предъявить подрядчику претензии по качеству выполненных работ.

5. Порядок изменения и расторжения договора.

По общему правилу (ст. 450 ГК РФ) договор подряда может быть расторгнут по соглашению сторон либо в судебном порядке при существенном нарушении договора другой стороной. Существенность нарушения будет устанавливать суд. Например, просрочка подрядчиком срока выполнения работы может быть признана судом существенной, что повлечет за собой расторжение договора.

В договоре подряда заказчику полезно самостоятельно определить нарушения, которые будут являться основаниями для расторжения договора в судебном порядке. Например, такими нарушениями могут быть:

  • несоблюдение подрядчиком графика выполнения работ в течение определенного срока;
  • отказ от устранения или неустранение допущенных подрядчиком дефектов в выполненной работе в срок, указанный заказчиком в мотивированном отказе;
  • допущение не согласованных с заказчиком отступлений от технического задания, технических условий или нормативно-правовых актов;
  • фактическое неисполнение предписаний заказчика, изложенных в мотивированном отказе, в течение срока, определенного заказчиком;
  • непредоставление подрядчиком переоформленной или новой лицензии взамен лицензии с истекшим сроком действия (если закон требует для выполнения работы наличие у подрядчика соответствующей лицензии).

Кроме того, заказчик имеет право в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора (ст. 717 ГК РФ). При этом заказчик будет обязан:

  • уплатить подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора;
  • возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу.

В договоре можно предусмотреть и иные последствия такого расторжения договора. Например, в нем можно закрепить сумму, в пределах которой заказчик будет обязан выплатить подрядчику стоимость фактически выполненных работ, причем такая сумма может быть любой (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 марта 2010 г. по делу № А43-22521/2009).

Заказчику полезно установить в договоре, что подрядчик не имеет права отказаться от исполнения договора, и потребовать возмещения убытков в случае, если заказчик не исполнит свои встречные обязанности (ст. 719 ГК РФ).

См. также Как заказчику избежать потерь при изменении или расторжении договора подряда и Как заказчику отказаться от исполнения договора подряда в одностороннем порядке.

При заключении договора подряда подрядчик дал заказчику недостоверные заверения об обстоятельствах, имеющих значение для заключения договора. Что в таком случае можно потребовать от подрядчика

Можно потребовать:

  • либо возместить убытки, причиненные недостоверностью таких заверений;
  • либо уплатить предусмотренную договором неустойку.

Если заверения подрядчика имели существенное значение для заказчика, который положился на них, то он также вправе отказаться от договора, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Если заказчик заключил договор под влиянием обмана или существенного заблуждения, вызванного недостоверными заверениями, то он вправе вместо отказа от договора требовать признания договора недействительным (ст. 179 и 178 ГК РФ).

Заверениям об обстоятельствах с 1 июня 2015 года посвящена отдельная статья 431.2 Гражданского кодекса РФ.

<…>

2. Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Нужно ли начислить НДС со стоимости работ или услуг, которые белорусская (казахская, армянская, киргизская) организация оказывает российской организации. Белорусская (казахская, армянская, киргизская) организация не состоит в России на налоговом учете

<…>

В ситуациях, когда белорусская (казахская, армянская, киргизская) организация выполняет работы для российскойорганизации по переработке давальческого сырья с последующим вывозом продуктов переработки в Россию, белорусская(казахская, армянская, киргизская) сторона должна будет начислить налог по ставке 0 процентов. При этом налоговой базой признается стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья (с учетом акциза, если товар подакцизный). Об этом сказано в пункте 31 и разделе II приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. Местом выполнения работ признается территория стран – участниц Таможенного союза. Если в дальнейшем продукты переработки будут ввезены на территорию России, то российская организация должна будет начислить НДС по ввезенным продуктам переработки, исходя из стоимости оказанных ей услуг в порядке, предусмотренном для импорта товаров из стран – участниц Таможенного союза. Это следует из положений пункта 14 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

<…>

3. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Какими документами оформить передачу сырья в переработку на давальческой основе

<…>

Передачу материалов в переработку исполнителю оформляйте накладной по форме № М-15. В документах укажите, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.

После переработки материалов организация-исполнитель должна представить следующие документы:

Заказчик при получении материалов из переработки должен оформить приходный ордер (форма № М-4). Если в результате переработки материалов получена готовая продукция, оформите накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу материалов в переработку(давальческое сырье)»

<…>

4. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 21, ноябрь 2011

Особенности исчисления налогов при давальческой переработке

<…>

Часто из-за отсутствия производственных мощностей компании передают материалы и сырье для переработки сторонней фирме. Такие операции в международной практике получили название «толлинг». Рассмотрим особенности исчисления налогов сторонами сделки с давальческими МПЗ.

Давальческими признаются материалы, принятые организацией от заказчика для переработки, выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Такое определение дано в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 №119н , далее — Методические указания).

Давалец в данном случае является заказчиком работ, а переработчик их исполнителем (подрядчиком). Причем последний должен иметь соответствующие производственные ресурсы для переработки, а именно: оборудование, персонал, а иногда и отдельные компоненты сырья. Результатом работы исполнителя является готовая продукция, право собственности на которую принадлежит заказчику.

Как передача давальческого сырья оформляется документально

Гражданский кодекс не содержит отдельного вида договора на переработку давальческого сырья, поэтому в таких случаях заключается договор подряда. Заметим, цена не относится к существенным условиям данного соглашения, поскольку может быть определена по аналогии. Однако сторонам во избежание претензий все-таки стоит зафиксировать в договоре или смете цену работ с включением в нее компенсации издержек подрядчика и его вознаграждения (п. 2 ст. 709 ГКРФ).

Передача МПЗ в переработку. Унифицированной формы документа для оформления передачи материалов в переработку не предусмотрено. Для этого можно использовать либо произвольную форму, либо накладную на отпуск материалов на сторону по форме №М-15(утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а).

Документ выписывается в двух экземплярах (один — для давальца, а второй — для переработчика). При этом на нем обязательно делают отметку «В переработку на давальческой основе». При ее отсутствии налоговики могут квалифицировать такую операцию как безвозмездную передачу, которая согласно статье 39 НКРФ и пункту 1 статьи 146 НКРФ является объектом обложения НДС.

При поступлении давальческого сырья на склад переработчика последний оформляет приходный ордер по форме №М-4 (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а) с пометкой о давальческом характере операции.

Передача готовой продукции заказчику. Первичным документом, подтверждающим передачу заказчику готовой продукции, может служить накладная на передачу готовой продукции по форме №МХ-18 (утв. постановлением Госкомстата России от 09.08.99 №66). Она подтвердит, что подрядчик выполнил свои обязательства, а заказчик принял результаты выполненных работ. В данной ситуации нельзя использовать накладную по форме №ТОРГ-12 , так как переработчик не получает права собственности на готовую продукцию.

Помимо накладной, должен быть составлен акт сдачи-приемки работ, а также отчет об использовании сырья (п. 1 ст. 713 ГКРФ). Отсутствие такого отчета или указания на эту информацию в акте сдачи-приемки работ неизбежно приведет к претензиям со стороны налоговиков.

При перерасходе материалов подрядчик составляет акт о перерасходе материалов и отходов. А при образовании остатка он оформляет накладную по форме №М-15 с пометкой «Возврат давальческого сырья» со ссылкой на договор. При этом согласно статье 714 ГКРФ подрядчик несет ответственность за утрату или порчу предоставленных заказчиком ценностей (как сырья и материалов, переданных в переработку, так и произведенной из них готовой продукции).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка