Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 июня 2016 31 просмотр

Наша организация сдает остатки арматуры, числящейся на счете 10.1, в металлолом. Заключаем агентский договор. Мы Принципал. Агент обязуется по нашему поручению за вознаграждение осуществлять от своего имени и за счет Принципала (т.е. нас) реализацию лома черных и цветных металлов, образующихся на строительной площадке, путем заключения с третьими лицами договора купли-продажи. Как правильно отразить в бухучете эти хоз.операции.

Реализация лома черных и цветных металлов, образовавшегося в результате собственного производства через посредника отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выручка и расходы, связанные с данной реализацией учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Схема проводок имеет особенности в зависимости от того, участвует посредник в расчетах или нет, то есть покупатель оплачивает за лом черных и цветных металлов напрямую вашей организации или на счет посредника, который в свою очередь, удержав агентское вознаграждение, перечисляет вам средства покупателя.

Отражение в учете реализации именно лома черных и цветных металлов по агентской схеме не имеет в бухгалтерском учете каких-то особенностей, по сравнению с продажей других материалов образовавшихся в результате строительства или демонтажа основных средств.

Бухгалтерские проводки:

- Если при реализации лома посредник не участвует в расчетах:

На момент передачи принципалом лома посреднику для реализации:

Дт сч. 45 Кт сч. 10-1 – отражена передача лома посреднику, для последующей реализации.

После передачи лома черных и цветных металлов на дату его реализации посредником:

Дт сч. 62 Кт сч. 91-1 – отражена выручка от реализации лома по посредническому договору;

Дт сч.91-2 Кт сч. 45– списана себестоимость лома, реализованного по посредническому договору.

На дату утверждения отчета посредника:

Дт сч.91-2 Кт сч.76– отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате посреднику;

Дт сч.91-2 Кт сч. 76 – отражена сумма расходов, подлежащих возмещению посреднику (на основании договора и отчета посредника с приложением первичных документов, подтверждающих расходы).

Дт сч.51 (50) Кт сч. 62 – получены денежные средства от покупателя в оплату лома, реализованного по посредническому договору.

На дату выплаты посреднического вознаграждения и возмещения расходов посредника:

Дт сч. 76 Кт сч. 51 (50) – выплачено посредническое вознаграждение;

Дт сч. 76 Кт сч. 51 (50) – возмещены расходы посредника, связанные с исполнением посреднического договора.

- Если посредник участвует в расчетах, то покупатель оплачивает деньги ему, затем посредник перечисляет денежные средства принципалу, удержав свое вознаграждение.

На момент передачи принципалом лома посреднику для реализации:

Дт сч. 45 Кт сч. 10-1 – отражена передача лома посреднику, для последующей реализации.

После передачи лома черных и цветных металлов на дату его реализации посредником:

Дт сч. 62 Кт сч.91-1 - отражена выручка от реализации лома по посредническому договору;

Дт сч. 91-2 Кт сч.45 - списана себестоимость лома, реализованного по посредническому договору;

Дт сч.76 Кт сч. 62 – отражена задолженность посредника по перечислению оплаты за реализованный лом.

На дату утверждения отчета посредника:

Дт сч. 91-2 Кт сч.76 - отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате посреднику;

Дт сч.91-2 Кт сч. 76 – отражена сумма расходов, подлежащих возмещению посреднику (на основании договора и отчета посредника).

На дату поступления оплаты от посредника:

Дт сч. 51 (50) Кт сч.76 - получены от посредника денежные средства за реализованный лом (за вычетом суммы вознаграждения и суммы возмещаемых по договору расходов);

Дт сч.76 Кт сч. 76 - зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованный лом;

Дт сч.76 Кт сч.76 – зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

Обратите внимание, реализация лома цветных металлов не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). В этом случае организация обязана вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). Избежать раздельного учета можно, если доля возвратных отходов в виде лома, которые организация решила продать, составляет менее 5 %от общей суммы расходов организации. В этом случае весь НДС можно принять к вычету без организации раздельного учета (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

1.

Как правило, при ликвидации основного средства остаются материалы, например металлолом. Оприходуйте их по рыночной цене. В дальнейшем материалы могут быть использованы в производстве или реализованы.

Поступление материалов при ликвидации основного средства отразите проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-1
– оприходованы материалы, полученные при ликвидации основного средства.

Реализацию материалов (лома) отразите в составе прочих доходов. Себестоимость реализованных материалов (лома) спишите на прочие расходы. Проводки будут такие:

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации материалов (лома);

Дебет 91-2 Кредит 10
– списана себестоимость материалов (лома).

<…>

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Как заказчику оформить и отразить в бухучете реализацию товаров (работ, услуг) через посредника

<…>

Бухучет

Передача товаров от заказчика к посреднику реализацией не признается (п. 12 ПБУ 9/99). До момента перехода права собственности на товары к покупателю отражайте их фактическую себестоимость на счете 45 «Товары отгруженные» (Инструкция к плану счетов).

На дату передачи товаров посреднику сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41
– переданы товары на реализацию по посредническому договору.

В бухучете расчеты с посредником отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:
– «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»;
– «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
– «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

Сумму вознаграждения (с учетом дополнительной выгоды, причитающейся посреднику) включите в состав расходов на дату утверждения отчета посредника (п. 16 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 45 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: посредник не участвует в расчетах

Если при реализации товаров (работ, услуг) посредник не участвует в расчетах, в учете заказчика операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками (без учета операций по НДС).

После передачи товаров (работ, услуг) на дату их реализации посредником:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) по посредническому договору;

Дебет 90-2 Кредит 45 (20, 23…)
– списана себестоимость товаров (работ, услуг), реализованных по посредническому договору.

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате посреднику;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению посреднику (на основании договора и отчета посредника с приложением первичных документов, подтверждающих расходы).

На дату поступления оплаты от покупателя:

Дебет 50 (51) Кредит 62
– получены денежные средства в оплату товаров (работ, услуг), реализованных по посредническому договору.

На дату выплаты посреднического вознаграждения и возмещения расходов посредника:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51 (50)
– выплачено посредническое вознаграждение;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 51 (50)
– возмещены расходы посредника, связанные с исполнением посреднического договора.

Бухучет: посредник участвует в расчетах

Если посредник участвует в расчетах, в учете заказчика операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками (без учета операций по НДС).

После передачи товаров (работ, услуг) на дату их реализации посредником:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) по посредническому договору;

Дебет 90-2 Кредит 45 (20, 23…)
– списана себестоимость товаров (работ, услуг), реализованных по посредническому договору;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 62
– отражена задолженность посредника по перечислению оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате посреднику;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению посреднику (на основании договора и отчета посредника).

На дату поступления оплаты от посредника:

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»
– получены от посредника денежные средства за реализованные товары (работы, услуги) (за вычетом суммы вознаграждения и суммы возмещаемых по договору расходов);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»
– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»
– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

3. Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов

<…>

Переход права собственности позже отгрузки

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности (позже отгрузки), то продажу материалов отразите в бухучете с использованием счета 45 «Товары отгруженные». Проводки в этом случае будут выглядеть следующим образом:

Дебет 45 Кредит 10
– переданы материалы покупателю;

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

4. Нужно ли восстанавливать НДС с возвратных отходов в виде лома цветных металлов

Да, нужно, если отходы организация будет продавать.

Если эти отходы будут использованы в производстве, то есть в деятельности, облагаемой НДС, то восстанавливать налог не нужно.

Если же организация будет продавать отходы, то НДС необходимо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Дело в том, что реализация лома цветных металлов не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В этом случае организация обязана вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Избежать раздельного учета можно, если доля возвратных отходов, которые организация решила продать, составляет менее 5 процентов от общей суммы расходов организации. В этом случае весь НДС можно принять к вычету без организации раздельного учета (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

<…>

5. Начисление НДС в различных ситуациях

Вид операции Позиция контролирующих ведомств Примечание
Реализация лома и отходов черных и цветных металлов, образующихся в процессе собственного производства. Лицензии на реализацию лома у организации нет При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся в процессе собственного производства, НДС организации платить не нужно. При этом иметь лицензию не обязательно Льгота предусмотрена подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Лицензии на реализацию лома цветных и черных металлов, образующихся в процессе собственного производства, не требуется (п. 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2012 г. № 1287). Поэтому положения пункта 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ не применяются. Правомерность применения льготы по таким операциям подтверждается письмом Минфина России от 2 сентября 2015 г. № 03-07-07/50555 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 октября 2010 г. № А70-14723/2009, Московского округа от 18 сентября 2008 г. № КА-А40/8850-08от 31 июля 2008 г. № КА-А40/5507-08от 9 июня 2008 г. № КА-А40/4858-08от 5 июня 2008 г. № КА-А40/4872-08Северо-Западного округа от 29 мая 2008 г. № А56-22397/2007)

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка