Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 июня 2016 13 просмотров

Варианты увеличения чистых активов и способы закрытия 25 счёта.

Варианты увеличения чистых активов организации могут быть связаны с получением помощи от учредителей или переоценкой основных средств. Затраты с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» нужно ежемесячно списывать в дебет счетов 20, 23 или 29.

В качестве основных вариантов увеличения чистых активов организации можно рассматривать:

  • помощь учредителя деньгами или имуществом;
  • прощение долга учредителем;
  • переоценку стоимости основных средств и нематериальных активов.

Подробно каждый из способов увеличения чистых активов рассмотрен в приведенных ниже статьях из газет и журналов.

В соответствии с утвержденным Минфином России Планом счетов бухгалтерского учете, общепроизводственные расходы нужно ежемесячно списывать с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Понятие общепроизводственных расходов

Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:

  • стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
  • затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
  • амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
  • расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
  • арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
  • расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
  • амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
  • расходы на лицензирование деятельности;
  • стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.

Бухучет: общепроизводственные расходы

В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:

Дебет 25 Кредит 10
– списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;

Дебет 25 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 23 (60, 76)
– списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);

Дебет 25 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Такой порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.

Списание общепроизводственных расходов

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
– списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25).

<…>

Из приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 11 июнь 2010

ВИП-версии БСС «Система Главбух»
Как увеличить стоимость чистых активов

<…>

Способ 1. Провести переоценку основных средств и (или) нематериальных активов

Одним из методов увеличения стоимости внеоборотных активов организации является переоценка ее основных средств и (или) нематериальных активов. Цель переоценки — довести стоимость объектов основных средств и нематериальных активов организации до рыночной. Данная мера подойдет организациям, которые владеют основными средствами (нематериальными активами) с длительным сроком полезного использования, если с момента покупки их рыночная стоимость увеличилась. Допустим, значительное количество объектов основных средств организации морально устарело (например, приобретенные несколько лет назад компьютеры), тогда скорее всего увеличить стоимость чистых активов не удастся. Ведь рыночная стоимость таких объектов не возросла, а, наоборот, уменьшилась.

Напомним, что любая коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств и (или) нематериальных активов по текущей рыночной стоимости. Это установлено в пункте 15 ПБУ 6/01 и пункте 17 ПБУ 14/2007.

Переоценка проводится на начало отчетного года. Ее результаты не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а впервые учитываются при формировании показателей бухгалтерского баланса на начало нового отчетного года. Поясним сказанное на примере. Допустим, организация провела переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2010 года. При формировании бухгалтерской отчетности за 2009 год переоцененную стоимость основных средств она не учитывала и не отражала в итоговых остатках бухгалтерского баланса, составленного по состоянию на 31 декабря 2009 года. Впервые основные средства по этой стоимости организация указала в бухгалтерском балансе, представленном за I квартал 2010 года (во вступительных остатках на 1 января 2010 года).

Обратите внимание: впоследствии организации придется регулярно переоценивать свои основные средства и (или) нематериальные активы, входящие в группу однородных объектов, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от реальной стоимости (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 18 ПБУ 14/2007). Компания самостоятельно определяет, как часто она будет переоценивать объекты основных средств и нематериальных активов. Так, в учетной политике, применяемой для целей бухучета, она вправе указать, что перечисленные выше объекты будут переоцениваться раз в три года.

По объектам основных средств переоценке подлежит не только стоимость самих основных средств, отражаемая на счете 01 «Основные средства», но и амортизация, начисленная за все время их эксплуатации и учтенная на счете 02 «Амортизация основных средств» (п. 15 ПБУ 6/01). Нематериальные активы переоцениваются путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском учете сумма дооценки объекта основных средств или нематериального актива (то есть разница между его текущей рыночной стоимостью и балансовой стоимостью, по которой объект числился в бухгалтерском учете до переоценки) зачисляется в добавочный капитал организации. Иными словами, эта сумма отражается записью по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

В налоговом учете результаты переоценки не учитываются. Сумма дооценки (уценки) не признается доходом (расходом) для целей налогообложения прибыли, не включается в стоимость амортизируемого имущества и не учитывается при начислении амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Итак, в результате переоценки основных средств и (или) нематериальных активов организация увеличит стоимость своих внеоборотных активов (итог по разделу I бухгалтерского баланса). Величина добавочного капитала (отражается в разделе III бухгалтерского баланса) в расчете чистых активов не участвует. Поэтому проведение переоценки позволит организации повысить стоимость ее чистых активов.

Пример 1

Показатели бухгалтерского баланса ООО «Гамма» (зарегистрировано в 2004 году) по состоянию на 31 декабря 2009 года приведены в табл. 1.

Таблица 1. Показатели бухгалтерского баланса ООО «ГАММА» (тыс. руб.)

Показатель Код показателя На 31 декабря 2009 года На 1 января 2010 года
Основные средства 120 100 250
Итого по разделу I 190 100 250
Запасы 210 500 500
Дебиторская задолженность 240 1000 1000
Денежные средства 260 50 50
Итого по разделу II 290 1550 1550
Баланс 300 1650 1800
Уставный капитал 410 10 10
Добавочный капитал 420 150
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 2 2
Итого по разделу III 490 12 162
Займы и кредиты 610 400 400
Кредиторская задолженность 620 1238 1238
Итого по разделу V 690 1638 1638
Баланс 700 1650 1800

Стоимость чистых активов организации на 31 декабря 2009 года составила 12 000 руб. (100 000 руб. + 1 550 000 руб. – 1 638 000 руб.). Данная величина превышает размер уставного капитала компании, то есть по состоянию на конец 2009 года уставный капитал ООО «Гамма» обеспечен его активами. Однако сумма превышения стоимости чистых активов над уставным капиталом незначительна. Вполне возможно, что по итогам следующего года величина чистых активов окажется меньше уставного капитала организации. Поскольку размер уставного капитала ООО «Гамма» (10 000 руб.) равен минимальному размеру уставного капитала, установленному для обществ с ограниченной ответственностью, в этом случае организация обязана будет принять решение о добровольной ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ и абз. 2 п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ).

Чтобы не допустить такого варианта развития событий, генеральный директор ООО «Гамма» решил провести переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2010 года. Результаты переоценки отражены в бухгалтерском учете организации записями, датированными 1 января 2010 года:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 — 200 000 руб. — отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02 — 50 000 руб. — отражена дооценка начисленной амортизации по объектам основных средств.

Вступительные остатки бухгалтерского баланса ООО «Гамма» на 1 января 2010 года (с учетом результатов переоценки) представлены в табл. 1. Стоимость чистых активов организации на эту дату составила 162 000 руб. (250 000 руб. + 1 550 000 руб. – 1 638 000 руб.). То есть благодаря переоценке основных средств величина чистых активов увеличилась на 150 000 руб. (162 000 руб. – 12 000 руб.).

В налоговом учете организации результаты переоценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января 2010 года, не отражаются и впоследствии при начислении амортизации основных средств не учитываются.

Вместе с тем у данного способа есть несколько существенных недостатков. Во-первых, процедура переоценки требует значительных финансовых (оплата услуг оценщика2) и временных затрат на ее проведение, оформление результатов и их отражение в бухгалтерском учете организации.

Во-вторых, увеличение стоимости объектов основных средств приведет к росту налоговой базы по налогу на имущество. Ведь у российских организаций данным налогом облагается любое движимое и недвижимое имущество, отражаемое в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). В то же время на всю сумму начисленного налога на имущество организация сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль. Основанием является подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В-третьих, из-за увеличения стоимости объектов основных средств (нематериальных активов) вырастут и суммы амортизации, начисленной по этим объектам в бухгалтерском учете. Это приведет к ухудшению конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году — уменьшению ее чистой прибыли или росту суммы чистого убытка.

Способ 2. Получить финансовую помощь

Другой возможный вариант увеличения стоимости чистых активов — получение безвозмездной финансовой помощи. Очевидно, что предоставить такую помощь согласится, наверное, только учредитель (участник, акционер) организации. Для компании-получателя это даже выгоднее. Ведь при соблюдении определенных условий, установленных в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, с полученных средств она не обязана будет уплачивать налог на прибыль.

В качестве финансовой помощи организации могут быть переданы денежные средства, объекты основных средств, нематериальные активы или любое иное имущество. Получение компанией финансовой помощи приведет к увеличению актива ее бухгалтерского баланса. Следовательно, возрастет и стоимость чистых активов. Однако следует помнить, что в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества включается во внереализационные доходы организации-получателя и облагается налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Таким образом, в результате получения финансовой помощи у организации возрастут не только активы, но и пассивы. Ведь, начислив на сумму безвозмездной помощи налог на прибыль, компания увеличит свою кредиторскую задолженность перед бюджетом. Очевидно, что стоимость активов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, возрастет на всю сумму полученной финансовой помощи, а стоимость пассивов, участвующих в расчете, — лишь на 20% (ставка налога на прибыль) от суммы финансовой помощи.

Как уже отмечалось, в некоторых случаях с суммы безвозмездной финансовой помощи организация не обязана уплачивать налог на прибыль. Такие случаи перечислены в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В названном подпункте говорится, что при расчете налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

  • от материнской организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
  • дочерней организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
  • физического лица, являющегося учредителем (участником, акционером) организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Обратите внимание: в перечисленных случаях безвозмездно полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам. Исключение из этого требования — безвозмездно полученные денежные средства.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1, изменив его. Допустим, в январе 2010 года ООО «Гамма» не переоценивало основные средства. Вместо этой меры 31 марта 2010 года общество получило от генерального директора, не являющегося его участником, безвозмездную финансовую помощь в виде денежных средств в размере 100 000 руб. Показатели предварительного бухгалтерского баланса организации на 31 марта 2010 года, составленного до получения финансовой помощи, представлены в табл. 2.

Таблица 2. Показатели бухгалтерского баланса ООО «ГАММА»(тыс. руб.)

Показатель Код показателя На 31 марта 2010 года (предварительные итоги) На 31 марта 2010 года (окончательные итоги)
Основные средства 120 90 90
Итого по разделу I 190 90 90
Запасы 210 750 750
Дебиторская задолженность 240 1250 1250
Денежные средства 260 10 110
Итого по разделу II 290 2010 2110
Баланс 300 2100 2200
Уставный капитал 410 10 10
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 5 85
Итого по разделу III 490 15 95
Займы и кредиты 610 700 700
Кредиторская задолженность 620 1385 1405
Итого по разделу V 690 2085 2105
Баланс 700 2100 2200

Стоимость чистых активов организации, рассчитанная на 31 марта 2010 года по данным предварительного баланса, составила бы 15 000 руб. (90 000 руб. + 2 010 000 руб. – 2 085 000 руб.).

Поскольку генеральный директор не является участником ООО «Гамма», в марте 2010 года организация включила сумму полученной финансовой помощи во внереализационные доходы, учитываемые в налоговой базе по налогу на прибыль. Значит, с этой суммы она должна уплатить налог на прибыль в размере 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%).

В бухгалтерском учете организации операции, связанные с получением финансовой помощи, отражены проводками:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 98-2 «Безвозмездные поступления» — 100 000 руб. — получена финансовая помощь от генерального директора;

ДЕБЕТ 98-2 «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» — 100 000 руб. — признана прочим доходом полученная финансовая помощь;

ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 — 100 000 руб. — списаны прочие доходы, полученные за март 2010 года;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 20 000 руб. — начислен налог на прибыль на сумму полученной финансовой помощи.

Итоговые показатели бухгалтерского баланса ООО «Гамма» на 31 марта 2010 года представлены в табл. 2. Стоимость чистых активов организации, рассчитанных по данным этого баланса, составила 95 000 руб. (90 000 руб. + 2 110 000 руб. – 2 105 000 руб.). Таким образом, получение финансовой помощи от генерального директора позволило организации увеличить величину чистых активов на 80 000 руб. (95 000 руб. – 15 000 руб.).

Пример 3

Воспользуемся условием примера 2, изменив его. Предположим, безвозмездную финансовую помощь в размере 100 000 руб. ООО «Гамма» получило от своего учредителя, доля которого в уставном капитале общества равна 66%.

Поскольку доля учредителя, предоставившего финансовую помощь, превышает 50%, полученную сумму организация не включила в доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Иными словами, с этой суммы она не уплачивала налог на прибыль.

В бухгалтерском учете организации в марте 2010 года сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 98-2 «Безвозмездные поступления» — 100 000 руб. — получена финансовая помощь от учредителя;

ДЕБЕТ 98-2 «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» — 100 000 руб. — признана прочим доходом полученная финансовая помощь;

ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 — 100 000 руб. — списаны прочие доходы, полученные за март 2010 года.

Показатели предварительного бухгалтерского баланса ООО «Гамма», составленного до получения финансовой помощи, а также окончательные данные по состоянию на 31 марта 2010 года представлены в табл. 3.

Таблица 3. Показатели бухгалтерского баланса ООО «ГАММА» (тыс. руб.)

Показатель Код показателя На 31 марта 2010 года (предварительные итоги) На 31 марта 2010 года (окончательные итоги)
Основные средства 120 90 90
Итого по разделу I 190 90 90
Запасы 210 750 750
Дебиторская задолженность 240 1250 1250
Денежные средства 260 10 110
Итого по разделу II 290 2010 2110
Баланс 300 2100 2200
Уставный капитал 410 10 10
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 5 105
Итого по разделу III 490 15 115
Займы и кредиты 610 700 700
Кредиторская задолженность 620 1385 1385
Итого по разделу V 690 2085 2085
Баланс 700 2100 2200

Стоимость чистых активов организации на 31 марта 2010 года, определенная по данным окончательного баланса, составила 115 000 руб. (90 000 руб. + 2 110 000 руб. – 2 085 000 руб.). Значит, безвозмездная финансовая помощь от учредителя, доля которого в уставном капитале общества превышает 50%, позволила организации увеличить величину чистых активов на 100 000 руб. (115 000 руб. – 15 000 руб.), то есть на всю сумму полученной финансовой помощи.

Способ 3. Получить от участников вклады в имущество общества

Данным способом могут воспользоваться только общества с ограниченной ответственностью. Вместо предоставления финансовой помощи участники общества с ограниченной ответственностью вправе внести вклады в имущество общества. Такая возможность предусмотрена в статье 27 Закона № 14-ФЗ. Отметим, что аналогичных норм, действующих в отношении акционерных обществ, в Законе № 208-ФЗ не содержится.

Обязанность участников общества с ограниченной ответственностью вносить вклады в имущество общества может быть установлена уставом общества при его учреждении. Если эта обязанность не была предусмотрена в уставе при создании общества, то по решению общего собрания участников общества она может быть впоследствии зафиксирована в уставе. Соответствующие изменения в устав должны быть приняты единогласно всеми участниками общества (п. 1 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).

Как правило, вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Вместе с тем уставом общества может быть установлен иной порядок определения размеров вкладов.

Обратите внимание: вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале (п. 4 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).

В бухгалтерском учете общество с ограниченной ответственностью, получившее от своих участников вклады в имущество, включает их в состав добавочного капитала общества, то есть отражает на счете 833. Напомним, что сведения о добавочном капитале приводятся в разделе III бухгалтерского баланса и, значит, не участвуют в расчете чистых активов. Поэтому внесение участником вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью позволит последнему увеличить стоимость чистых активов.

В налоговом учете получение обществом с ограниченной ответственностью вкладов в его имущество отражается по тем же правилам, что и получение безвозмездной финансовой помощи. Указанные вклады не учитываются при расчете налога на прибыль, если они внесены участником (физическим или юридическим лицом), которому принадлежит более 50% в уставном капитале этого общества (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Во всех остальных случаях вклады в имущество общества включаются во внереализационные доходы и, следовательно, с их стоимости общество должно уплатить налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Иными словами, при получении вкладов в имущество от участников, доля которых в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью составляет 50% или менее, стоимость чистых активов увеличится не на всю сумму вклада в имущество, а лишь на 80% от нее (за минусом налога на прибыль).

Способ 4. Взыскать с учредителей (участников) задолженность по взносам в уставный капитал

Задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал организации исключается из расчета чистых активов. Это указано в пункте 3 Порядка. Таким образом, чем выше сумма указанной задолженности, тем ниже стоимость чистых активов. Обязав учредителей (участников) погасить имеющиеся долги по взносам в уставный капитал, компания увеличит стоимость своих чистых активов.

Напомним, что уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть полностью оплачен его участниками в течение первого года деятельности общества (п. 3 ст. 90 ГК РФ и п. 1 ст. 16 Закона № 14-ФЗ).

Акции акционерного общества, распределенные при его учреждении, также подлежат оплате в течение года с момента государственной регистрации акционерного общества (если меньший срок не предусмотрен в договоре о создании общества). Основание — пункт 1 статьи 34 Закона № 208-ФЗ.

Получается, что к концу второго года работы организации, то есть к моменту, когда компания начинает контролировать стоимость своих чистых активов, задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал уже должна быть полностью погашена. Иными словами, данный способ подойдет лишь в том случае, если по истечении года с момента государственной регистрации организации учредители (участники) в нарушение своих обязательств и норм действующего законодательства так и не погасили задолженность по взносам в уставный капитал.

Способ 5. Проанализировать кредиторскую задолженность и прочие обязательства

Иногда организации ошибочно включают в состав кредиторской задолженности или прочих обязательств доходы и поступления, полученные ими в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Тем самым они не только нарушают порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, но и занижают стоимость своих чистых активов. Ведь доходы будущих периодов, подлежащие отражению по строке 640 раздела V бухгалтерского баланса, не учитываются при расчете чистых активов (п. 4 Порядка).

Иными словами, проанализировав долгосрочные и краткосрочные обязательства (разделы IV и V бухгалтерского баланса) и выделив из них доходы будущих периодов, ошибочно указанные не по строке 640 раздела V бухгалтерского баланса, организация сможет улучшить показатель чистых активов.

Напомним, что доходы будущих периодов отражаются на счете 98. К указанным доходам относятся:

  • доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки и перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи и др.;
  • стоимость активов, полученных организацией безвозмездно;
  • предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;
  • разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостающие (испорченные) материальные и иные ценности, и стоимостью этих ценностей, отраженной в бухгалтерском учете организации.

<…>

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера», № 3, март 2015

ВИП-версии БСС «Система Главбух»
Как рассчитать чистые активы и увеличить их, чтобы не пришлось ликвидировать компанию

Как правило, бухгалтеры подсчитывают сумму чистых активов компании при подготовке годовой отчетности. Ведь информацию о них нужно вносить в отчет об изменении капитала. Но рассчитывать сумму чистых активов нужно, даже когда компания отчитывается по упрощенному порядку и сдает только баланс и отчет о финансовых результатах. Дело в том, что ее следует ежегодно сравнивать с уставным капиталом. Ведь если в течение трех финансовых лет подряд он больше чистых активов, его нужно уменьшить. Для удобства в работе пользуйтесь схемой (см. ниже. – Примеч. ред.).

Контроль соотношения чистых активов и уставного капитала компании

Кроме того, есть еще несколько ситуаций, когда компании придется подсчитать чистые активы. Например, если руководство планирует увеличить уставный капитал за счет имущества организации. В таком случае сумма увеличения не может быть больше разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 5 ст. 28 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Другой пример – выплата дивидендов. Компания не сможет этого сделать, если ее чистые активы меньше уставного капитала и резервного фонда (п. 1 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ, п. 1 ст. 43 Федерального закона № 208-ФЗ). Также определить читые активы потребуется, если учредитель ООО решит из общества выйти. Тогда организация выплачивает ему действительную стоимость его доли. А для ее расчета стоимость чистых активов нужно умножить на соотношение номинальной стоимости доли участника и уставного капитала компании (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Алгоритм расчета чистых активов

Чтобы определить сумму чистых активов, используйте данные бухгалтерского баланса и порядок, утвержденный приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н. В документе сказано, что чистые активы определяются как разница между активами и пассивами, участвующими в расчете.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включите долгосрочные (строка 1400 баланса) и краткосрочные обязательства (строка 1500). Если ваша компания безвозмездно получила имущество или госпомощь, их в расчет не включайте. То есть из состава обязательств исключите кредитовое сальдо счета 98 по субсчетам «Госпомощь» и «Безвозмездные поступления». А из состава активов компании (строка 1600 баланса) исключите задолженность участников по вкладам в уставный капитал, которая учитывается по дебету счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Вот алгоритм расчета на примере.

ПРИМЕР

Расчет чистых активов.
Бухгалтер составил отчетность за 2014 год и рассчитывает размер чистых активов. Данные баланса следующие:
– актив (строка 1600) – 492 000 руб.;
– уставный капитал компании (строка 1310) – 50 000 руб.;
– долгосрочные обязательства (строка 1400) – 228 000 руб.;
– краткосрочные обязательства (строка 1500) – 197 000 руб.
Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – 10 000 руб. Кроме того, в этом году компания получила безвозмездно от собственника материалы. Их организация еще не успела списать в производство. Стоимость материалов – 25 000 руб. Эту сумму бухгалтер отразил по кредиту счета 98 субсчет «Безвозмездные поступления».
Величина чистых активов на конец года составит 82 000 руб. ((492 000 – 10 000) – (228 000 + 197 000 – 25 000)).
Эту сумму бухгалтер укажет в строке 3600 раздела 3 Отчета об изменениях капитала. В данном случае величина чистых активов больше уставного капитала.
А вот если бы чистые активы оказались меньше уставного капитала компании, то в пояснениях к отчетности бухгалтер должен был бы раскрыть причины и провести анализ факторов, из-за которых это произошло. А также описать меры, которые компания планирует предпринять, чтобы сумма чистых активов соответствовала уставному капиталу (п. 3 ст. 30 Федерального закона № 14-ФЗ, п. 5 ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ).

Когда сумма чистых активов становится меньше уставного капитала и руководство компании принимает решение о его снижении, нужно проверить, не достигнет ли он критического уровня. Ведь закон устанавливает его минимальный размер. Для ООО эта величина составляет 10 000 руб. Для акционерных обществ минимум регулирует Федеральный закон № 208-ФЗ. С 1 сентября 2014 года разделение на закрытые и открытые общества отменено, и постепенно все АО будут перерегистрированы в публичные и непубличные. Для первых законодатели планируют установить минимальный уставный капитал в размере 100 000 руб., а для вторых – 10 000 руб. А пока чиновники предлагают для расчета критического уровня использовать текущие нормы Федерального закона № 208-ФЗ, в котором сказано, что уставный капитал ОАО не может быть ниже 100 000 руб., а ЗАО – 10 000 руб.

Если чистые активы становятся ниже минимума, установленного законом, у компании могут возникнуть проблемы с налоговиками. Сначала проверяющие направят компании письмо-предупреждение, в котором будут настаивать на том, чтобы организация ликвидировалась добровольно. А если она эту просьбу не выполнит, инспекторы будут вправе обратиться в суд с требованием о принудительной ликвидации компании. Такую возможность инспекторам предоставляет закон – пункт 11 статьи 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1.

В суде налоговики будут аргументировать свою позицию так. Требования о минимальном размере уставного капитала установлены законом. А если организация закон грубо нарушает, ее нужно ликвидировать (подп. 3 п. 3 ст. 61 ГК РФ). Но на практике судьи в этом вопросе встают на сторону компании. Они считают, что отрицательные чистые активы – недостаточная причина для ликвидации организации, и дают компаниям возможность исправить ситуацию. Такую точку зрения судей подтверждает арбитражная практика – постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 декабря 2012 г. по делу № А26-2385/2012 и ФАС Центрального округа от 13 августа 2012 г. по делу № А14-11469/2011.

Однако, чтобы не ввязываться в судебную тяжбу с инспекторами, лучше величину чистых активов держать под контролем. Например, не уменьшать уставный капитал, а, наоборот, увеличивать сумму чистых активов.

Сумма уменьшения уставного капитала признается внереализационным доходом компании, если соблюдается два условия. Первое – компания делает это добровольно. Второе – организация не возвращает стоимость соответствующих частей участникам (п. 16 ст. 250 НК РФ). А если же уменьшение происходит по требованию закона, то в силу уже вступает подпункт 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ и дохода у компании не возникает. Причем и в том случае, если компания уменьшит уставный капитал до величины ниже чистых активов. Так рассудил Минфин в письме от 6 августа 2013 г. № 03-03-10/31651, которое в свою очередь ФНС приняла как руководство к действию. Хотя ранее инспекторы придерживались иной точки зрения и считали, что если уставный капитал уменьшен до величины ниже стоимости чистых активов, то сумма разницы становится внереализационным доходом компании (об этом – письмо ФНС России от 6 сентября 2012 г. № АС-4-3/14878).

Способы, которые помогут увеличить чистые активы

Рассмотрим несколько способов, которые помогут компании увеличить ее активы. Учредители вправе оказать безвозмездную финансовую помощь организации. В результате имущество, полученное от участника, попадет в актив баланса компании. И, как следствие, решит проблему с чистыми активами. Однако важно, чтобы помощь оказывал тот учредитель, доля которого в уставном капитале на момент сделки составляет более 50 процентов. Тогда со стоимости безвозмездно полученного имущества налог на прибыль платить не нужно (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Еще один существенный момент: когда компания получает имущество, его в течение года нельзя передавать третьим лицам. Если это правило нарушить, у компании возникнет доход. К деньгам это условие не относится.

Однако с налоговой точки зрения будет выгоднее другой способ увеличения чистых активов – вклад учредителя в виде имущества. Правда, такая возможность есть только у участников ООО и ее нужно закрепить в уставе компании. А само решение должно быть принято общим собранием учредителей. Собственники могут внести в уставный капитал как деньги, так и другое имущество. Оно увеличит добавочный капитал организации. И при этом дохода у компании не возникнет (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Есть и другой способ увеличить активы компании. Например, на конец года провести переоценку основных средств и увеличить их стоимость. Однако делать это можно только по группе основных средств, а не по отдельным объектам. Если компания решает провести переоценку для увеличения чистых активов, лучше выбрать группу с самым дорогостоящим имуществом. Но у такого способа есть большой недостаток. Возможно, придется заплатить больше налога на имущество. Чтобы сэкономить на платежах в бюджет, лучше переоценивать имущество из первой или второй амортизационной группы. Ведь с него налог не платится вовсе. Или переоценивать недвижимость, налоговая база по которой рассчитывается на основании кадастровой оценки.

<…>

Из статьи газеты «Учет. Налоги. Право», № 32, сентябрь 2015

ВИП-версии БСС «Система Главбух»
Идеальный документ. Антикризисное соглашение, которое увеличит чистые активы и сэкономит налог на прибыль

В кризис учредители поддерживают компании своими займами, но из-за нестабильности долги не всегда получается вернуть. Тогда есть два варианта: бесконечно продлевать сроки возврата (а это может вызвать подозрения налоговиков) или простить долг. В последнем случае долг увеличит доходы, если доля участника 50 процентов и менее. Есть выгодный способ избежать налоговых потерь — простить долг в счет пополнения чистых активов. Тогда доходов не возникнет, а показания баланса улучшатся (письмо Минфина России от 16.07.15 № 03-03-06/2/40933). Чтобы было ясно, что компания согласилась не платить по долгам именно в счет увеличения активов, необходимо соглашение (см. образец).

В соглашении надо записать реквизиты договора, по которому учредитель прощает долг. Затем безопаснее сообщить причины, по которым компания не смогла рассчитаться с участником. В случае необходимости это обоснует в глазах налоговиков экономический смысл операции. Из документа должно четко следовать, что учредитель прощает долг в счет пополнения чистых активов организации. Заодно стоит провести общее собрание участников. По его итогам все участники подпишут решение о пополнении чистых активов компании за счет долга.

В соглашении нужно обозначить сумму, которую прощает учредитель. Она не обязательно должна быть равна размеру долга. Простить участник может и меньше, но есть важная деталь. Направить в счет увеличения активов получится только основной долг, а не проценты. Если учредитель прощает проценты, то их потребуется включить в доходы. Эту точку зрения подтверждают и судьи (постановление ВАС РФ от 21.03.14 № ВАС-2494/14).

<…>

Из статьи газеты «Учет. Налоги. Право», № 15, апрель 2015

ВИП-версии БСС «Система Главбух»
Есть способ увеличить чистые активы, чтобы избежать внимания налоговиков

Налоговики планируют ликвидировать компании, чистые активы которых в течение трех лет меньше уставного капитала. Об этом нам стало известно из внутреннего письма ФНС. Показатели инспекторы считают по данным баланса. Компания может повлиять на этот расчет, если увеличит активы или уменьшит обязательства. Есть несколько проверенных и безопасных способов.

Чистые активы = (раздел I + раздел II баланса — дебиторка учредителей) — (раздел IV + раздел V баланса — доходы будущих периодов в связи с получением государственной помощи или безвозмездного имущества)

Получить помощь от учредителей

На какие показатели влияет: раздел I или II баланса

Самый простой способ увеличить чистые активы — получить имущество или деньги от учредителей. Налоговую базу помощь не увеличит (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете на дату получения активов надо сделать запись по дебету счета актива (10 «Материалы», 50 «Касса» и др.) и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». То есть увеличатся показатели, используемые при расчете чистых активов.

Повысить учетные цены

На какие показатели влияет: раздел II баланса

Компания, которая оценивает незавершенку по плановым ценам, может их пересмотреть, тем самым увеличив активы. Пересматривать цены можно сколько угодно раз. Причем в большую сторону, так как на многие материалы цены растут. Отразить новые цены надо в приказе руководителя.

Отсрочить дату списания сомнительных долгов

На какие показатели влияет: раздел II баланса

В бухучете надо создавать резервы по сомнительным долгам. Если контрагент задолжал и есть вероятность, что он не оплатит долг, то на эту сумму создают резерв. На сумму созданного резерва уменьшается дебиторка в разделе II баланса, а как следствие и чистые активы. Чтобы не снижать дебиторку в балансе, с контрагентами, которые вовремя не оплатили заказ, можно подписать дополнительное соглашение и изменить сроки. Тогда эти долги не будут сомнительными и резерв создавать не надо.

Исключить премии из резерва на отпуска

На какие показатели влияет: раздел IV или V баланса

Все компании, кроме малых, создают резерв на отпуска. Его отражают в IV или V разделе баланса по строке «Оценочные обязательства». При расчете чистых активов эту сумму вычитают из показателей разделов I и II. Чем больше резерв, тем меньше значение чистых активов. Значит, резерв надо сделать минимальным. Его рассчитывают на основе среднего заработка. А он включает в себя премии. Если сотрудник получает бонус как процент от оклада, то компания вправе не учитывать его. Ведь не ясно, какую реально сумму получит сотрудник.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка