Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
13 июня 8 просмотров

Наша организация ведет переговоры с покупателем из Казахстана. Если будет заключен контракт, то какие документы и в какие сроки нужно оформит (паспорт сделки и т.п.)? Сумма контракта около 10 млн.руб.

При экспорте товаров в Казахстан НДС начислите по ставке 0 процентов. Если товары будут вывозится автомобильным транспортом, то при отгрузке оформите международную транспортную накладную CMR или товарно-транспортную накладную по форме 1-Т и счет-фактуру.

Применение нулевой ставки НДС нужно будет подтвердить. Для этого надо собрать в течение 180 календарных дней со дня отгрузки документы, подтверждающие экспорт и представить их вместе с декларацией по НДС не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором документы были собраны. Подтверждающими документами является договор поставки, заявление покупателя о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой инспекции страны-импортера, транспортные и (или) товаро-сопроводительные документы.

В банк нужно будет предоставить:

- паспорт сделки, если стоимость контракта превысит 50 долл. США по курсу на дату заключения сделки. Срок подачи паспорта сделки и договора в банк – не позднее 15 рабочих дней после зачисления выручки или после месяца, в котором организация оформила документы, подтверждающие вывоз;

- справку о валютных операциях – в течение 15 рабочих дней после зачисления денег на счет организации;

- справку о подтверждающих документах и копии самих документов. Срок – не позднее 15 рабочих дней после месяца, в котором компания оформила документы на вывоз товаров, например накладную CMR.

В таможню региона, в котором организация стоит на налоговом учете, и затем в банк необходимо будет представить статистическую форму учета перемещения товаров. Срок сдачи формы в таможню – не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров. Срок представления формы в банк не установлен, однако несмотря на это со сдачей формы не стоит затягивать, чтобы не привлекли к ответственности за нарушение валютного законодательства.

Для целей налогообложения прибыли учтите выручку от реализации товаров на экспорт в составе доходов от реализации. Доход учтите на дату перехода права собственности к покупателю. Если контракт будет валютный, то выручку пересчитайте в рубли по курсу на дату перехода права собственности. Задолженность покупателя ежемесячно пересчитывайте, курсовые разницы относите на внереализационные доходы или расходы.

Обоснование

1.Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза


Начисляя НДС при экспорте товаров из России в страны – участницы Таможенного союза, нужно руководствоваться приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе* (п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе). Его действие распространяется как на экспорт товаров, произведенных на территориях стран – участниц Таможенного союза, так и на экспорт товаров, произведенных в других странах и выпущенных в свободное обращение на территории Таможенного союза. Это следует из положений пункта 3 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Кстати, международные договоры (другие нормативные акты), информационные материалы и образцы документов, относящиеся к деятельности Таможенного союза, ФНС России размещает на своем официальном сайте в разделе «Таможенный союз» (письмо ФНС России от 9 июля 2010 г. № ШС-37-3/6330).

<…>

В какой момент определять налоговую базу

86.73577 (6,9)

Налоговую базу определяйте на последний день квартала, в котором вы собрали полный пакет подтверждающих документов* (п. 9 ст. 167 НК РФ, письма Минфина России от 11 июля 2013 г. № 03-07-13/1/26980 и ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7675). А на сбор всех необходимых документов для подтверждения экспорта отводится 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров* (п. 5 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

О том, как поступать, если в установленный срок документы не собраны, см. Что делать, если экспорт товаров в страны – участницы Таможенного союза не был подтвержден.

Ставка НДС

86.73578 (6,9)

При экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза начисляйте НДС по ставке 0 процентов.*

Российская организация может реализовывать товары через свои филиалы, которые находятся на территории государств – участников Таможенного союза. В таком случае она также имеет право на нулевую ставку НДС.

При этом право на нулевую налоговую ставку организация-экспортер должна подтвердить.

Об этом сказано в пункте 3 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 марта 2015 г. № 03-07-13/1/15445 и от 17 марта 2015 г. № 03-07-13/1/14229.

Такой порядок применяется независимо от того, облагается ли НДС ввоз экспортируемого товара на территорию страны – участницы Таможенного союза или нет.

<…>

Как обосновать нулевую ставку

86.73579 (6,9)

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза, российская организация должна выполнить следующие действия:

Какие документы собрать

В пакет документов, подтверждающих факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза, входят:

  • договор, на основании которого российский продавец экспортировал товары (договор купли-продажи, лизинга, товарного кредита, договоры на изготовление товаров или на переработку давальческого сырья);
  • заявление покупателя (исключение – вывоз в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада) с отметкой налоговой инспекции страны-импортера о ввозе экспортированного товара и уплате косвенных налогов либо о том, что ввоз таких товаров не облагается НДС (письмо Минфина России от 16 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/17338). Заявление можно подать либо в бумажном виде (в четырех экземплярах), либо в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью. Если заявление получено от покупателя в электронном виде, то в нем должно быть и сообщение о проставлении отметки налоговой инспекцией страны-импортера. В этом случае бумажное заявление не требуется (письмо ФНС России от 1 июля 2015 г. № ЗН-4-17/11507).
    Если информация о заявлениях поступает в налоговую инспекцию в рамках отдельных международных межведомственных договоров, сведения о них нужно включить в перечень заявлений;
  • копия таможенной декларации (при вывозе в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада). В этом случае заявление покупателя о ввозе товаров не представляется;
  • транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товара с территории России на территорию другой страны – участницы Таможенного союза (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами);
  • иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС (например, посреднические договоры, если российская организация экспортирует товары через посредника (п. 2 ст. 165 НК РФ)).*

Это следует из положений пункта 4 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

<…>


Ситуация: какие транспортные и (или) товаросопроводительные документы можно использовать, чтобы подтвердить факт экспорта товаров из России в страны – участницы Таможенного союза

Для подтверждения экспорта товаров в страны – участницы Таможенного союза представьте в налоговую инспекцию документы, составленные по формам из приложений к письму Минтранса России от 24 мая 2010 г. № ОБ-16/5460. Для каждого способа перевозки есть свои.

Автомобильным транспортом. Можно использовать товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т. Форма утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Также можно применять международную товарно-транспортную накладную (CMR), поскольку по своему содержанию она аналогична форме № 1-Т. Об этом сказано в письме ФНС России от 30 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1928.*

Воздушным транспортом. Подтверждающими транспортными (товаросопроводительными) документами могут быть:

  • нейтральная грузовая накладная для оформления внутренних и международных воздушных перевозок грузов. Ее форму разрабатывает Транспортная Клиринговая Палата;
  • грузовая накладная перевозчика для оформления внутренних и международных воздушных перевозок грузов. Ее форму разрабатывает сам перевозчик.

Железнодорожным транспортом. Подтверждением могут служить документы, приведенные в Служебной инструкции к Соглашению о международном железнодорожном грузовом сообщении. Например, оригинал накладной (для получателя), лист выдачи грузалист уведомления о прибытии груза.

Это следует из письма Минтранса России от 24 мая 2010 г. № ОБ-16/5460 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 8 июня 2010 г. № ШС-37-3/3693).

Транспортом покупателя (или непосредственно представителями иностранных организаций). В этом случае транспортных документов, свидетельствующих о международной перевозке груза, у экспортера может не быть. Тогда подтвердить факт передачи товаров, чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, можно товарной накладной (форма № ТОРГ-12), оформленной на имя иностранного покупателя. Об этом сказано в письмах Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-07-13/01-42 и от 18 мая 2011 г. № 03-07-13/01-17.

Самовывоз без использования дополнительного транспорта. Бывает, что товаросопроводительные документы не оформляются по условиям перевозки. Например, если продавец продает автомобиль, который перемещается на территорию другой страны своим ходом, без использования другого транспорта. В подобных случаях отсутствие товаросопроводительных документов само по себе не может являться основанием для отказа в применении нулевой ставки НДС. Инспекция должна рассмотреть любые доказательства (обоснования, сведения), представленные организацией либо полученные в ходе налоговых проверок. Об этом сказано в письме ФНС России от 2 июня 2014 г. № ГД-4-3/10441.

Главбух советует: если товары вывозит иностранный покупатель в Республику Казахстан, налоговые инспекции требуют, чтобы российские организации подтверждали факт экспорта международными товарно-транспортными накладными. При этом они руководствуются письмом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15167. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Выполнить такое требование можно, если в качестве перевозчика в международной товарно-транспортной накладной указан иностранный покупатель. При самовывозе именно он принимает на себя ответственность за перевозку груза и все возможные риски повреждения (утраты) груза в пути.

Главбух советует: если товары вывозит иностранный покупатель на своем транспорте в Республику Беларусь, то российская организация может подтвердить экспорт международной товарно-транспортной накладной Республики Беларусь либо международной товарно-транспортной накладной России.

У организации может отсутствовать эта накладная. Например, в ситуации, когда товары доставляет сотрудник иностранного покупателя на личном автомобиле. Тогда подтвердить экспорт могут письменные объяснения покупателя, приказы о направлении сотрудников в командировку и т. д.

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 14 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17067. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

<…>

Экспорт подтвержден

86.73581 (6,9)

Если организация выполнила все необходимые условия, то при расчете НДС по товарам, реализованным в страны – участницы Таможенного союза, она вправе применить нулевую налоговую ставку. Суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации товаров на экспорт, можно принять к вычету (возместить из бюджета).* Это следует из положений пункта 4 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

<…>

Счет-фактура при экспорте

86.73583 (6,9)

Организация, продавая товары в страны – участницы Таможенного союза, должна оформить счет-фактуру, как и при любой другой реализации.* Счет-фактуру составляйте и регистрируйте в книге продаж в общем порядке (так же, как и при экспорте товаров в страны, которые не являются участницами Таможенного союза). Никаких исключений документами, которые регулируют порядок начисления НДС при экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза, не предусмотрено.

<…>

2.Из статьи журнала «Главбух», № 16, август, 2014

Экспорт в страны Таможенного союза – как не запутаться в документах и расчете НДС

При торговле с компаниями из Республики Беларусь и Казахстана действуют особые правила по НДС и сбору подтверждающих документов. Это касается как экспортных операций, так и импорта товаров. В этой статье мы остановимся только на экспорте в рамках Таможенного союза. И подробно разберем, как российской компании —экспортеру сделать все так, чтобы к нулевой ставке НДС у инспекторов не было претензий. Сориентироваться в правилах уплаты этого НДС поможет схема, представленная ниже. А не запутаться в документах и сроках их подачи — таблица и схема, которые мы привели далее в статье. А также смотрите видеолекцию Анны Лозовой, ведущего советника отдела косвенных налогов Минфина России:

Основные правила по экспортному НДС в рамках Таможенного союза

Главное отличие торговли с Казахстаном и Республикой Беларусь от обычного экспорта товаров — не нужно оформлять таможенную декларацию и ставить отметки таможни на транспортных документах. Компании-экспортеру достаточно взять у покупателя заявление о ввозе товаров, которое подтверждает, что он заплатил НДС у себя в стране (Казахстане или Республике Беларусь).*

Как считать НДС

Экспорт товаров в рамках Таможенного союза облагается НДС по ставке 0 процентов. При условии, что компания передаст в инспекцию документы, подтверждающие вывоз товаров. Таким образом, НДС с экспортной реализации перечислять в бюджет не нужно. А входной НДС можно заявить к вычету* (ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»).

Для экспорта в Таможенном союзе установлен особый порядок подтверждения нулевой ставки. Он действует независимо от страны происхождения товаров, в которой они изготовлены или переработаны. Например, если компания приобрела товары в Италии, а потом перепродала их белорусскому покупателю, подтверждать ставку 0 процентов нужно в порядке, установленном для Таможенного союза (письмо Минфина России от 12 декабря 2011 г. № 03-07-13/01–52).

Также правилами, предусмотренными для Таможенного союза, нужно руководствоваться вне зависимости от того, с какой организацией компания заключила договор. К примеру, компания подписала контракт с покупателем из Франции, но по условиям сделки товары ввозятся на территорию Белоруссии или Казахстана (письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-08/6170).

Возможно, компания поставляет на экспорт товары, которые не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ). По реализации этой продукции тоже нужно применять ставку 0 процентов, а не льготу (письмо Минфина России от 1 октября 2013 г. № 03-07-15/40629). Если же компания не подтвердит экспорт документами, налог надо начислить по ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 12 сентября 2011 г. № 03-07-13/01–40).

Отличия документов при обычном экспорте и экспорте в Таможенном союзе

Документы Куда подавать Экспорт в Таможенном союзе Экспорт в остальные страны
Документы, подтверждающие ставку 0 процентов В налоговую инспекцию Договор поставки товаров Договор поставки товаров
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов Таможенная декларация
Транспортные (товаросопроводительные) документы без отметок таможни Транспортные (товаросопроводительные) документы с отметками таможни
Документы для валютного контроля (одинаковые для обоих видов экспорта) В банк Паспорт сделки
Справка о валютных операциях
Справка о подтверждающих документах
Статистическая отчетность В банк и таможню Статистическая форма учета перемещения товаров (см. далее в статье)*

Как составлять счета-фактуры

Если покупатель перечислил предоплату, рассчитывать с этой суммы НДС не нужно (п. 1 ст. 154 НК РФ). Также на аванс не требуется выставлять счет-фактуру (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Счет-фактуру надо составлять только при отгрузке товаров. В графе 7 укажите ставку 0 процентов.

Важная деталь

Российские экспортеры должны составлять счета-фактуры только на отгрузку товаров. Авансовые счета-фактуры выставлять не надо.*

Если компания принимала к вычету НДС по товарам, работам, услугам, относящимся к экспорту, то налог нужно восстановить в периоде отгрузки товаров (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Данные суммы НДС отразите по строке 100 раздела 3 декларации. В периоде, когда компания подтвердит экспорт, эти суммы налога можно вновь заявить к вычету.

Что изменится в экспорте с 2015 года

С 2015 года вступит в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, который будет регулировать экспорт товаров в Республику Беларусь и Казахстан. Но порядок расчета НДС в основном не изменится.

1. Экспортеры, как и прежде, будут применять ставку 0 процентов. Подтверждать нулевую ставку нужно будет, как и сейчас, в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 5 приложения № 18 к договору).

2. Перечень подтверждающих документов сохранится. Правда, форму заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов скорректируют (п. 3 ст. 72 договора). Кроме того, вместо заявлений о ввозе товаров можно будет сдать в инспекцию перечень таких документов по форме, которую утвердят налоговики (подп. 3 п. 4 приложения № 18 к договору).

3. Договор и транспортные (товаросопроводительные) документы станут электронными. Их можно будет передавать в инспекцию в электронном виде, когда ФНС России утвердит специальные форматы (п. 4 приложения № 18 к договору).

Какие документы подать в налоговую

Чтобы не платить НДС с экспорта, нужно передать в инспекцию документы, подтверждающие вывоз товаров (п. 2 ст. 1 протокола от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»). Сроки подачи документов в налоговую инспекцию, банк и таможню вы можете посмотреть на схеме, представленной ниже.*

В какие сроки экспортер должен сдать документы и куда

Договор поставки товаров. Налоговикам понадобится текст контракта с учетом всех изменений, дополнений или приложений.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Этот документ компании предоставляет покупатель. Кстати, в договоре можно установить штраф, который покупатель должен уплатить, если не передаст компании заявление с отметкой инспекции об уплате налога.

Форма документа приведена в приложении № 1 к протоколу от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов». На заявлении о ввозе товаров должна быть отметка белорусской или казахстанской инспекции об уплате покупателем НДС при ввозе товаров.

Кроме того, компания может убедиться, что налоговикам поступило электронное заявление о ввозе и уплате косвенных налогов в порядке обмена данными с белорусской или казахстанской инспекцией. Это можно сделать на сайте nalog.ru в разделе «Электронные сервисы» > «Таможенный союз. Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов».

Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие вывоз товаров. Например, если покупатель забирает товары самовывозом, то в качестве транспортного документа можно передать CMR-накладную (письмо ФНС России от 30 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1928@). Примеры других документов в зависимости от вида перевозки приведены в письме Минтранса России от 24 мая 2010 г. № ОБ-16/5460, которое чиновники направили в инспекции (письмо ФНС России от 8 июня 2010 г. № ШС-37-3/3693@). Отметки таможенников на документах не требуется (письмо Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-07-08/296).

Важная деталь

Как и при обычном экспорте, при поставках товаров в Таможенном союзе компании не нужно сдавать налоговикам выписку банка о поступлении выручки.

Вместо оригиналов подтверждающих документов компания может передать их копии (письмо Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-07-08/296). Счета-фактуры, выставленные покупателям товаров, инспекторы требовать не должны (письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-07-08/11874). Выписку банка о получении экспортной выручки сдавать налоговикам тоже не нужно (письмо Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-13/21).

Если компания реализует товары через посредника, в пакет документов должен войти договор комиссии или агентский договор (п. 2 ст. 1 протоколаписьмо ФНС России от 17 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11815@).

Передать в инспекцию подтверждающие документы нужно в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 3 ст. 1 протокола). То есть с момента, когда компания составила первичный документ, оформленный на покупателя или первого перевозчика товаров. Например, товарную накладную.

Какие документы передать в банк

Банк, через который проходят расчеты по сделке, является агентом валютного контроля. Это значит, что он должен следить за поступлением выручки на счет. Поэтому по экспортным сделкам нужно подавать документы еще и в банк. Их формы утверждены Инструкцией Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И. За задержку или неподачу бумаг возможен штраф от 5000 до 50 000 руб. (ст. 15.25 КоАП РФ).

Паспорт сделки и договор поставки товаров (по форме из приложения № 4к Инструкции.) Паспорт оформляют обязательно, если сумма по договору составляет 50 000 долл. США и более. Этот показатель определяют по курсу Банка России на дату заключения сделки или дополнительного соглашения к договору об изменении цены* (п. 5.2 Инструкции).

Кстати, в договоре с банком может быть предусмотрено, что его сотрудники сами заполняют паспорт сделки и справки.

Срок подачи паспорта и договора в банк — не позднее 15 рабочих дней после зачисления выручки или после месяца, в котором компания оформила документы, подтверждающие вывоз товаров* (п. 6.5 Инструкции).

В этот срок входит и три рабочих дня, в течение которых банк проверяет документы (п. 6.7 Инструкции). Получается, что фактически документы в банк нужно сдать раньше.*

Справка о валютных операциях (по форме из приложения № 1 к Инструкции). Этот документ нужно сдавать в банк, если компания получает выручку в валюте.

Если покупатель перечисляет оплату в рублях, справку о валютных операциях надо составлять, только если компания оформила в банке паспорт сделки (п. 3.6 Инструкции).

Справку о валютных операциях нужно передать в банк в течение 15 рабочих дней после зачисления денег на счет компании* (п. 2.3 Инструкции).

Получите 20 баллов

Еще есть немного времени, чтобы бесплатно получить 20 приветственных баллов в Высшей Школе Главбуха. Успейте до 20 августа на glabbukh.ru активировать код доступа. Подписчики печатного журнала получили его с 14-м номером, а электронного — сразу после оплаты подписки.

Справка о подтверждающих документах (по форме из приложения № 5 к Инструкции), а также товаросопроводительные (транспортные), коммерческие документы, на основании которых заполнена справка. Эти документы нужно сдавать, если компания оформила паспорт сделки.

Срок — не позднее 15 рабочих дней после месяца, в котором компания оформила документы на вывоз товаров, например CMR-накладную* (п. 9.2 Инструкции).

Какие документы передать в таможню

Статистическую форму учета перемещения товаров нужно передать в таможню того региона, где компания состоит на налоговом учете. Срок — не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров.*

Форма статистической отчетности приведена в приложении № 1 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 января 2011 г. № 40. За задержку этой отчетности предусмотрен штраф для компании от 3000 до 5000 руб. (ст. 13.19 КоАП РФ).

Этот же документ после сдачи в таможню нужно отдать и в банк. Конкретный срок не установлен. Но лучше не затягивать. Ведь когда договор исполнен, нужно закрыть паспорт сделки. Если на этот момент статистическую форму компания так и не сдаст, банк сообщит в Росфинмониторинг о нарушении валютного законодательства (информационное письмо Банка России от 21 января 2014 г. № 43).

Как считать НДС, если компания собрала документы в течение 180 дней

Расчет НДС и ставка налога зависят от того, успела ли компания собрать документы в течение 180 дней с момента отгрузки товаров на экспорт (см. схему ниже).

Как платить НДС и отчитываться по нему при экспорте товаров в Таможенном союзе

Документы собраны в течение 180 дней

Зарегистрируйте в книге продаж счет-фактуру на отгрузку на последнее число квартала, в котором компания собрала пакет документов, подтверждающих экспорт. Если покупатель перечисляет оплату в валюте, то стоимость товаров в книге продаж и декларации нужно отразить по курсу на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ). Это относится и к ситуации, когда покупатель перечислил предоплату (письмо Минфина России от 27 июня 2012 г. № 03-07-08/162).

Чтобы заявить вычеты НДС, в книге покупок этого же периода зарегистрируйте счета-фактуры по товарам, работам и услугам, связанным с реализацией товаров на экспорт. К вычету в таком порядке можно принять только те суммы налога, которые относятся к экспорту. Поэтому компании нужно вести раздельный учет входного налога. Методика такого учета в Налоговом кодексе РФ не прописана. Правила раздельного учета компания устанавливает в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Осторожно!

При отгрузке товаров на экспорт надо вести раздельный учет. Иначе есть риск отказа в вычетах. Правило «пяти процентов» в данном случае не действует.

Так, налог по общехозяйственным расходам можно распределять между реализацией товаров в РФ и экспортом пропорционально выручке. Раздельный учет необходим, даже если доля расходов на экспортные сделки не превышает 5 процентов от общей суммы затрат компании (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471).

Затем нужно заполнить раздел 4 декларации. Реализацию товаров, для которых на внутреннем рынке установлена ставка 18 процентов, или необлагаемой продукции необходимо отражать по коду 1010403. Согласно порядку заполнения декларации этот код предназначен для экспорта в Республику Беларусь. Но использовать его нужно также при поставках в Казахстан (письмо ФНС России от 20 октября 2010 г. № ШС-37-3/13778@).Экспорт товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, надо учитывать по коду 1010404. Выручку от продажи зафиксируйте в графе 2 декларации, в графе 3 укажите сумму вычетов.

Документы собраны позже 180 дней

Рассмотрим другую ситуацию. Компания не собрала документы в установленный срок. Тогда на 181-й календарный день после отгрузки начислите НДС со стоимости товаров по обычной ставке, то есть 18 или 10 процентов. При этом компания может составить новый счет-фактуру или исправить ставку налога в первоначальном документе.

Начислить налог надо за период отгрузки товаров (п. 3 ст. 1 протоколап. 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому и счет-фактуру на экспортную поставку надо регистрировать в дополнительном листе к книге продаж в периоде отгрузки.

Кроме того, компания вправе заявить вычеты входного НДС. Для этого счета-фактуры поставщиков по товарам, работам и услугам, связанным с экспортной реализацией, отразите в дополнительном листе к книге покупок за период отгрузки.

Сумму налога и вычеты покажите в разделе 6 уточненной декларации по НДС за этот период.

Важная деталь

Если компания не подтвердила экспорт, нужно сдать налоговикам уточненку по НДС за период отгрузки товаров.

Заполните отчетность так:

— в графе 2 укажите выручку от реализации;

— в графе 3 — начисленную сумму НДС;

— в графе 4 — сумму вычетов.

До сдачи уточненной декларации перечислите в бюджет сумму налога и пени, начисленные исходя из сроков уплаты НДС за период отгрузки. То есть с 21-го числа после квартала, в котором компания реализовала товары. Хотя, по мнению судей, пени нужно начислять только со 181-го дня после отгрузки товаров (постановление Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 г. № 15326/05). Но если компания рассчитает пени таким образом, возможны претензии налоговиков.

По итогам квартала, в котором компания собрала подтверждающие документы, надо сдать налоговикам декларацию. В ней необходимо заполнить раздел 4 по правилам, которые мы рассмотрели в предыдущем разделе статьи. Кроме того, компании нужно восстановить входной НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, ранее принятый к вычету в периоде отгрузки. Эти суммы налога укажите в графе 5.

Также в данной декларации компания может принять к вычету НДС, начисленный по экспортной сделке (п. 3 ст. 1 протокола). Но декларацию, в которой компания отражает такой вычет, можно сдать в течение трех лет с периода отгрузки (постановление Президиума ВАС РФ от 19 мая 2009 г. № 17473/08).

Документы вообще не собраны

Надо заплатить НДС по ставке 18 или 10 процентов точно по такому же порядку, когда компания собрала документы по истечении 180 дней (см. предыдущий раздел статьи).

Но есть одно отличие. Уплаченный налог с отгрузки нельзя ставить к вычету, но можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. Это нужно сделать в том периоде, в котором прошел 180-дневный срок для подтверждения экспорта (постановление Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. № 15047/12).

Как учесть выручку при расчете налога на прибыль

Доход от реализации товаров нужно учесть на дату перехода права собственности к покупателю, которую определяют исходя из условий договора (п. 3 ст. 271 НК РФ). Таким образом, на эту дату компания пересчитывает в рубли выручку от продажи, которая выражена в валюте.*

Правила переоценки задолженности покупателя в валюте четко не прописаны. В одних нормах говорится, что пересчитывать задолженность нужно каждый отчетный период-то есть квартал или месяц (п. 8 ст. 271п. 10 ст. 272 НК РФ). Такое же мнение высказывают чиновники Минфина России (письмо от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20151). Из других правил можно сделать вывод, что переоценку производят ежемесячно (подп. 7 п. 4 ст. 271,подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но в любом случае результат от переоценки по итогам отчетного периода будет одним и тем же.

Важная деталь

В налоговом учете задолженность иностранного покупателя ежеквартально или ежемесячно пересчитывают в рубли. Курсовые разницы нужно учитывать как внереализационные доходы или расходы.

Кроме того, в налоговом учете задолженность покупателя надо переоценивать на дату оплаты товаров. Курсовые разницы относите к внереализационным доходам или расходам* (п. 11 ст. 250подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Предоплату пересчитывают на момент поступления этих сумм на счет компании (п. 8 ст. 271 НК РФ). В дальнейшем переоценивать авансы не нужно.

В бухгалтерском учете действуют аналогичные правила (п. 512 ПБУ 9/99, п. 7910 ПБУ 3/2006). При этом курсовые разницы компания учитывает как прочие доходы или расходы. Подробно бухучет экспортных поставок рассмотрен на примере (см. статью «Бухгалтерские проводки при экспорте товаров в Казахстан и Беларусь»).

Дополнительно про экспорт товаров

Статьи: «Рекомендации, которые помогут вам быстро разобраться в сложностях при учете экспорта» («Главбух» № 22, 2011); «Решения судей ВАС РФ, которые должны учитывать налоговики» («Главбух» № 20, 2011).

Документ: письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-07-08/11874.

Главное, о чем важно помнить

1При расчете НДС экспортную выручку надо пересчитывать по курсу на дату отгрузки товаров.

2Если компания не подтвердит вывоз товаров, НДС нужно начислить за период отгрузки и заплатить пени.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка