Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
14 июня 1 просмотр

Как понимать фразу "при условии неизменности в течение 2016 года сроков исполнения таких обязательств" в п.3 ст.2 Федерального закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ.

Эта фраза означает, что в течение 2016 года сроки исполнения долговых обязательств, которые возникли до 1 октября 2014 года, не меняются.

Это разъяснено в письме Минфина России от 16 июня 2015 г. № 03-03-06/2/34579.

Обоснование

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности

<…>

Внимание: по долговым обязательствам, которые возникли до 1 октября 2014 года, на период с 1 июля 2014 по 31 декабря 2016 года есть особые правила определения предельной величины процентов.

Для определения предельного уровня процентов учтите следующие особенности:

  • величину контролируемой задолженности в иностранной валюте определите по курсу Банка России на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Если такой курс превышает курс иностранной валюты, установленный на 1 июля 2014 года, то примените курс Банка России на 1 июля 2014 года;
  • величину собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определите без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц, которые возникли вследствие переоценки валютных требований (обязательств). Это правило действует с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации. При определении величины собственного капитала из расчета исключите курсовые разницы не только по конкретному долговому обязательству, но и курсовые разницы от пересчета стоимости иных активов или обязательств в иностранной валюте за расчетный период. В данном случае курсовые разницы рассчитывайте по правилам бухучета.

Такой порядок определения предельной величины процентов можно использовать при условии, что в течение 2016 года сроки исполнения долговых обязательств, которые возникли до 1 октября 2014 года, не меняются.

Это следует из пунктов 1 и 3 статьи 2 Закона от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ и разъяснено в письме Минфина России от 16 июня 2015 г. № 03-03-06/2/34579.*

<...>

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.06.2015 № 03-03-06/2/34579

«Вопрос

Просим дать ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении учёта курсовых разниц при определении собственного капитала.

Федеральным законом от 08.03.2015 № 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 32-ФЗ) внесены изменения в правила учёта процентов по контролируемой задолженности.

В целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2015 года, положения п.2 ст.269 НК РФ в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, применяются с учётом следующих особенностей:

- величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу ЦБ РФ на последнюю отчётную дату соответствующего отчётного (налогового) периода, но не превышающему курсы, установленные ЦБ РФ по состоянию на 1 июля 2014 года;

- величина собственного капитала на последнее число каждого отчётного (налогового) периода определяется без учёта соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком Российской Федерации, с 1 июля 2014 года по последнее число отчётного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации (ч.1 ст.2 Закона № 32-ФЗ).

Правильно ли мы понимаем, что российские компании в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, обязаны:*

1) произвести пересчёт величины контролируемой задолженности по состоянию на 30.09.2014 и 31.12.2014 по курсу, не превышающему курс, установленный ЦБ РФ по состоянию на 1 июля 2014 года;

2) произвести пересчёт величины собственного капитала без учёта соответствующих положительных/отрицательных курсовых разниц, возникших вследствие переоценки данных требований/обязательств (по счетам бухгалтерского учёта 60, 62, 66, 67, 76), выраженных в иностранной валюте, по состоянию на 30.09.2014 и 31.12.2014, нарастающим итогом с 1 июля 2014 года по 30.09.2014, 31.12.2014, соответственно;

3) произвести пересчёт предельной величины процентов по контролируемой задолженности по состоянию на 30.09.2014 и 31.12.2014 с учётом результатов, полученных по двум предыдущим пунктам;

4) подать уточнённую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев и 12 месяцев 2014 года в случае изменения величины учитываемых в расходах процентов по контролируемой задолженности;5) производить в течение 2015 года расчёт:

- величины контролируемой задолженности по курсу ЦБ РФ на 31.03.2015, 30.06.2015, 30.09.2015, 31.12.2015, но не превышающему курс, установленный ЦБ РФ по состоянию на 1 июля 2014 года;

- величины собственного капитала без учёта соответствующих положительных/отрицательных курсовых разниц, возникших вследствие переоценки данных требований/обязательств (по счетам бухгалтерского учёта 60, 62, 66, 67, 76), выраженных в иностранной валюте, по состоянию на 31.03.2015, 30.06.2015, 30.09.2015, 31.12.2015, нарастающим итогом с 1 июля 2014 года по 31.03.2015, 30.06.2015, 30.09.2015, 31.12.2015 соответственно?

При этом следует отметить, что указанная корректировка норм налогового законодательства была вызвана произошедшими в конце 2014 года событиями в российской экономике (резкое снижение курса российской валюты и повышение ключевой ставки ЦБ РФ) и призвана учесть и нивелировать эти обстоятельства. Поэтому просим дать разъяснения по нижеследующим вопросам.*

1. Вправе ли российская компания при пересчёте/расчёте величины собственного капитала в соответствии с пп.2 ч.1 ст.2 Закона № 32-ФЗ учесть все курсовые разницы, возникшие с 1 июля 2014 года по последнее число отчётного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации, в том числе:- по долговым обязательствам, возникшим после 1 октября 2014 года;- вследствие переоценки иных счетов бухгалтерского учёта (к примеру, по счетам бухгалтерского учёта 55, 57)?

2. В случае если для расчёта собственного капитала нельзя учесть всю величину курсовых разниц, возникших у компании с 1 июля 2014 года по последнее число отчётного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации, то просим подробно разъяснить со ссылками на счета бухгалтерского учёта, какие курсовые разницы учитываются, а какие не учитываются при расчёте собственного капитала для целей контролируемой задолженности.

3. Каким образом рассчитывается величина курсовых разниц для целей применения норм пп.2 ч.1 ст.2 Федерального закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ: нарастающим итогом (с 1 июля 2014 года по 30.09.2014, 31.12.2014, 31.03.2015, 30.06.2015, 30.09.2015, 31.12.2015) или дискретно (за соответствующий квартал/месяц - для компаний, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли)?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 32-ФЗ) установлено, что величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком Российской Федерации, с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.*

Понятие и порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете приведены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка