Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 июня 8 просмотров

Основываясь на п. 8.6.2 Концепции и абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", некоторые эксперты предлагают первоначально отражать названные расходы на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем признавать их расходами по обычным видам деятельности путем обоснованного распределения между отчетными периодами, к которым эти расходы относятся (п. п. 5, 7, 18, 19 ПБУ 10/99), в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).Скажите по какой строке бухгалтерского баланса отражать РБП по сертификации:1) В строке "Дебиторская задолженность" как расходы на страхование?2) В строке "Запасы"?Свою позицию подтвердите, пожалуйста, ссылками на письма Минфина и на нормативные акты.

Отражение расходов будущих периодов в бухгалтерской отчетности должно быть закреплено в учетной политике организации. Они могут быть отражены в Разделе 1 или в Разделе 2 Бухгалтерского баланса, если РБП не относится к основным средствам, то вы можете учесть их по строке 1210 в составе запасов. В составе дебиторской задолженности расходы, отраженные на счете 97 не учитываются.

Минфин России в Письме от 12.01.2012 N 07-02-06/5 разъяснил, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, при наличии у организации расходов, относящихся к следующим отчетным периодам, она вправе учитывать их в составе расходов будущих периодов. Например, в составе расходов будущих периодов может учитываться расходы на сертификацию.

В разделах 1 или 2 Бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, см. также Письма Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 12.01.2012 N 07-02-06/5, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух.

Обоснование

1. Порядок заполнения Бухгалтерского баланса

Название статей баланса Код строки1 Счета бухгалтерского учета (в частности)
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы 1110 Разница между остатками по счетам:
– 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР)
– 05 «Амортизация нематериальных активов» (без учета расходов на НИОКР)
– остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» (в части разового платежа за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он больше 12 месяцев)
Результаты исследований и разработок 1120 Разница между остатками по счетам:
– 04 «Нематериальные активы» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране)
– 05 «Амортизация нематериальных активов» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране)
Нематериальные поисковые активы 1130 Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как нематериальные активы
Материальные поисковые активы 1140 Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как основные средства
Основные средства 1150 Разница между остатками по счетам:
– 01 «Основные средства»
– 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации, начисленной по объектам доходных вложений в материальные ценности, отраженных по строке 1140)
– остаток по счету 07 «Оборудование к установке» (в части расходов на незавершенное строительство)
– остаток по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части расходов на незавершенное строительство)
– остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» (в части регулярных крупных затрат, возникающих через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния))
Доходные вложения в материальные ценности 1160 Разница между остатками по счетам:
– 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
– 02 «Амортизация основных средств» (в части амортизации, начисленной по этим объектам)
Финансовые вложения 1170 Сальдо по счетам:
– 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к долгосрочным финансовым вложениям)
– 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» (в части долгосрочных вложений и депозитов на срок более года, если по ним начисляют проценты)
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата по истечении 12 месяцев после отчетной даты)
Отложенные налоговые активы 1180 Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
Прочие внеоборотные активы 1190 Сальдо по счетам:
– 07 «Оборудование к установке» (за исключением расходов на незавершенное строительство)2
– 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением расходов на незавершенное строительство)
– прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Внеоборотные активы»
Итого по разделу I 1100 Сумма строк: 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190
II. Оборотные активы
Запасы 1210 Сальдо по счетам:
– 10 «Материалы»
– 11 «Животные на выращивании и откорме»
– 20 «Основное производство»
– 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
– 23 «Вспомогательные производства»
– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
– 41 «Товары» (минус кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка», если товары учитываются в продажных ценах)
– 43 «Готовая продукция»
– 44 «Расходы на продажу»
– 45 «Товары отгруженные»
– 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
– 97 «Расходы будущих периодов» (кроме расходов, отраженных по строкам 1110 и 1150 баланса)
– 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
– плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
– минус кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 Сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Дебиторская задолженность 1230 Остаток по дебету счетов:
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебиторская задолженность поставщиков по уплаченным организацией авансам отражается за минусом НДС)3
– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кроме процентных займов)
– 75 «Расчеты с учредителями»
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются)
– 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
– минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»

 <…>

Из статьи журнала «Главбух», №9, май 2015
2. Как сейчас на практике учитывают расходы будущих периодов

<…>

Сертификаты и лицензии

Как вы учитываете лицензии и сертификаты?

71% Как расходы будущих периодов

25% Единовременно

4%В бухгалтерском учете сразу, в налоговом — постепенно

Опрос на сайте glavbukh.ru

Большинство ваших коллег и в бухгалтерском, и в налоговом учете учитывают стоимость лицензий и сертификатов как расходы будущих периодов. В некоторых случаях это действительно самый рациональный подход. Но бывают ситуации, когда компания может без всякого риска списать лицензии и сертификаты единовременно.

Распределяя подобные расходы на период действия лицензии или сертификата, компании руководствуются правилом из пункта 19ПБУ 10/99. Оно гласит: если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и при этом невозможно четко определить связь между этими расходами и доходами или определить ее можно только косвенным путем, такие расходы надо распределить между этими отчетными периодами. Есть и разъяснения Минфина, из которых следует, что затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, в балансе надо отражать как расходы будущих периодов и списывать в течение срока, к которому эти расходы относятся (письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5).

<…>

Коллеги в каждой четвертой опрошенной организации в бухучете списывают расходы на лицензирование и сертификацию единовременно. Мы считаем, что в этом нет нарушения. Главное закрепить подобное правило в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Ведь в законодательстве о бухучете нет прямой нормы, которая относила бы стоимость лицензий и сертификатов к расходам будущих периодов.

Проводка для единовременного списания следующая:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 60 -учтены расходы на получение лицензии (сертификата).

При расчете налога на прибыль расходы на сертификацию продукции безопаснее включать в прочие расходы равномерно в течение срока, на который выдан сертификат. Ведь на этом настаивают чиновники (подп. 2 п. 1 ст. 264п. 1 ст. 272 НК РФ,письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8186). Таким же образом безопаснее учесть расходы на приобретение лицензий (письмо Минфина России от 12 августа 2011 г. № 03-03-06/1/481). Исключение — уплаченная при оформлении лицензии госпошлина. Ее можно без риска учесть единовременно (подп. 1 п. 1 ст. 264подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Кроме того, единовременно можно списать расходы на приобретение бессрочной лицензии. Это касается как суммы пошлины, уплачиваемой за выдачу лицензии, так и расходов на оплату консультационных, информационных и иных услуг, связанных с ее получением (письма Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12248ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка