Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
14 июня 4 просмотра

ИП строит медицинский диагностический центр по концессионному соглашению. Концессионная плата предусмотрена в форме передачи имущества (медицинского оборудования) диагностического центра по окончании срока концессии. Ежемесячная концессионная плата в денежной форме не предусмотрена. Должен ли начисляться НДС с концессионной платы? При передаче имущества и имущественных прав по концессионному соглашению НДС не начисляется. В нашем случае передача имущества является концессионной платой. Часть медицинского оборудования не облагается НДС.ИП применяет УСНО

Да, должен, но только на дату передачи имущества в счет концессионной платы.

В период использования объекта концессионер вносит концеденту плату (п. 1 ст. 7 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ). В связи с этим на этапе эксплуатации данного объекта условия концессионного соглашения аналогичны условиям договора аренды государственного (муниципального) имущества, заключенного с органами государственной власти и местного самоуправления (ч. 1 ст. 1, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ). Следовательно, при перечислении концессионной платы концессионер признается налоговым агентом, который должен удержать и перечислить НДС в бюджет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 мая 2012 г. № 03-07-11/151.

Неденежная форма расчетов не освобождает арендатора как налогового агента от необходимости удержать и перечислить в бюджет НДС (Письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/60, от 16.04.2008 № 03-07-11/147).

Таким образом, при оплате концессии в натуральной форме ИП обязан выполнить функции налогового агента. Но сделать это необходимо на дату передачи имущества в счет концессионной платы. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 6 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5402.

Обоснование

1. Из рекомендации Как платить НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках концессионного соглашения

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как платить НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках концессионного соглашения

Платите НДС в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса РФ.

Порядок ведения деятельности в рамках концессионных соглашений установлен Законом от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.

По концессионному соглашению концессионер обязан за свой счет создать или реконструировать объект (комплекс объектов, технологически связанных между собой и предназначенных для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением), право собственности на который принадлежит (будет принадлежать) концеденту. Это дает концессионеру право в течение срока, определенного соглашением, использовать данный объект (комплекс объектов) в своей предпринимательской деятельности. Такие правила установлены в части 1 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.

Объектами концессионного соглашения могут быть, например, автомобильные и железные дороги, сооружения транспортной инфраструктуры (в т. ч. мосты, тоннели, автостоянки), аэродромы, объекты социально-культурного назначения и т. д. Полный перечень объектов концессионного соглашения приведен в статье 4 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.

Передача объектов концессионеру от концедента (в начале деятельности по концессионному соглашению) и обратно (по окончании этой деятельности) реализацией не признается (подп. 4.1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, при получении такого имущества у концессионера не возникает права на вычет НДС, а при его возврате – обязанности по начислению этого налога к уплате в бюджет.

В период использования объекта концессионер вносит концеденту плату (п. 1 ст. 7 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ). В связи с этим на этапе эксплуатации данного объекта условия концессионного соглашения аналогичны условиям договора аренды государственного (муниципального) имущества, заключенного с органами государственной власти и местного самоуправления (ч. 1 ст. 1, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ). Следовательно, при перечислении концессионной платы концессионер признается налоговым агентом, который должен удержать и перечислить НДС в бюджет. Уплаченную сумму налога концессионер может принять к вычету. Это следует из положений пункта 3 статьи 161, пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 мая 2012 г. № 03-07-11/151.

По операциям, связанным с использованием имущества, которое создано (получено) по концессионному соглашению, на концессионера возлагаются обязанности плательщика НДС (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Исполняя эти обязанности, он должен выставлять покупателям (заказчикам) счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 НК РФ) и при соблюдении всех необходимых условий может принимать к вычету суммы НДС, предъявленные ему поставщиками. Дополнительным условием для вычета входного НДС является наличие раздельного учета имущества, созданного (полученного) по концессионному соглашению, и остального имущества концессионера. Это следует из положений пункта 3 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ.

Имущество, созданное (полученное) по концессионному соглашению, концессионер учитывает на своем балансе обособленно от его собственного имущества. Он же начисляет амортизацию по этому имуществу. Об этом сказано в части 16 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.

Методики ведения раздельного учета при наличии концессионных соглашений в настоящее время законодательством не установлено. Поэтому концессионер вправе разработать ее самостоятельно. Например, он может отражать имущество, созданное (полученное) по концессионному соглашению, на отдельных субсчетах. Выбранный порядок ведения раздельного учета следует предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения.

Пример отражения в бухучете концессионера операций по созданию и использованию объекта в рамках концессионного соглашения. Организация-концессионер является плательщиком НДС

По результатам открытого конкурса между городской администрацией (концедент) и ЗАО «Альфа» (концессионер) заключено концессионное соглашение, по которому «Альфа» за свой счет оборудует автостоянку. По окончании строительства организация получает право эксплуатации автостоянки в течение 20 лет (240 месяцев).

Строительство автостоянки велось подрядным способом. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составляет 28 320 000 руб. (в т. ч. НДС – 4 320 000 руб.). Объект был введен в эксплуатацию в октябре.

Раздельный учет инвестиций и имущества, которое используется в рамках деятельности по концессионному соглашению, бухгалтер «Альфы» ведет на отдельных субсчетах:

  • 08 – субсчет «Капитальные вложения по концессионному соглашению»;
  • 04 – субсчет «Права владения объектом концессионного соглашения»;
  • 012 «Объект концессионного соглашения»;
  • 013 «Износ объекта концессионного соглашения».

Износ и амортизация нематериального актива в бухучете начисляется в течение срока действия концессионного соглашения – 20 лет.

В целях налогового учета «Альфа» установила срок ее полезного использования – 240 месяцев (седьмая амортизационная группа по Классификации основных средств). Согласно учетной политике, в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным способом.

В бухучете «Альфы» операции, связанные с деятельностью организации в рамках концессионного соглашения, отражены следующим образом.

Строительство автостоянки и ввод объекта в эксплуатацию:

Дебет 08 субсчет «Капитальные вложения в рамках концессионного соглашения» Кредит 60
– 24 000 000 руб. – отражена стоимость подрядных работ по строительству автостоянки;

Дебет 19 Кредит 60
– 4 320 000 руб. – отражена сумма НДС по выполненным подрядным работам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 4 320 000 руб. – принят к вычету НДС по выполненным подрядным работам;

Дебет 04 субсчет «Права владения объектом концессионного соглашения» Кредит 08 субсчет «Капитальные вложения по концессионному соглашению»
– 24 000 000 руб. – введена в эксплуатацию автостоянка;

Дебет 012
– 24 000 000 руб. – отражен объект концессионного соглашения на забалансовом счете.

Ежемесячно начиная с ноября бухгалтер «Альфы» начисляет по автостоянке амортизацию:

Дебет 20 Кредит 05
– 100 000 руб. (24 000 000 руб. х 5% : 12 мес.) – начислена амортизация по автостоянке за текущий месяц;

Дебет 013
– 100 000 руб. (24 000 000 руб. х 5% : 12 мес.) – начислен износ объекта концессионного соглашения за текущий месяц.

В ноябре от реализации услуг по размещению автотранспорта на стоянке «Альфа» получила выручку в размере 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В учете сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг по хранению автомобилей на стоянке;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Налоговую базу и сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, бухгалтер «Альфы» отразил в декларации по НДС за IV квартал.

По окончании срока действия концессионного соглашения концессионер передал объект концеденту:

Дебет 05 Кредит 04
– 24 000 000 руб. (100 000 руб. х 240 мес.) – списана стоимость прав пользования концессионным соглашением;

Кредит 012
– 24 000 000 руб. – списана стоимость переданной концеденту автостоянки, созданной по концессионному соглашению;

Кредит 013
– 24 000 000 – списана сумма начисленного износа.

НДС с операции по передаче автостоянки концеденту бухгалтер «Альфы» не начислил.

2 Из рекомендации Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

должна ли организация (арендатор) перечислить НДС в бюджет, если она арендует государственное (муниципальное) имущество. Арендную плату в текущем налоговом периоде она не перечисляла

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

При аренде государственного (муниципального) имущества организации-арендаторы признаются налоговыми агентами по НДС (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ).

По общему правилу налоговую базу по НДС налоговые агенты – арендаторы государственного (муниципального) имущества должны определять (в зависимости от того, что наступит раньше):

  • либо на дату оказания услуг (как правило, в последний день месяца);
  • либо на дату перечисления арендной платы арендодателю.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, в абзаце 1 пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ прямо предусмотрена обязанность удерживать и перечислять в бюджет налог только из средств, уплачиваемых арендодателю. Из содержания этой нормы можно сделать вывод, что сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, налоговый агент должен определять именно при оплате аренды. То есть либо в момент перечисления арендодателю предварительной арендной платы, либо в момент оплаты фактически оказанных арендных услуг. Поэтому, если в текущем налоговом периоде организация-арендатор не перечисляла арендную плату (например, из-за отсутствия средств на расчетном счете), обязанностей налогового агента у нее не возникает. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 6 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5402.

Следует отметить, что до выхода этого письма официальная точка зрения контролирующих ведомств по данному вопросу не высказывалась. Между тем арбитражная практика по возникавшим спорам была неоднородной. Некоторые судьи пришли к выводам, аналогичным разъяснениям ФНС России (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 5 октября 2009 г. № А53-25809/2008, Северо-Западного округа от 6 июля 2009 г. № А66-9315/2008, Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2009 г. № Ф04-2129/2009(4293-А67-42), Уральского округа от 24 июня 2008 г. № Ф09-4480/08-С2, Московского округа от 20 декабря 2007 г. № КА-А40/11879-07, Восточно-Сибирского округа от 17 марта 2004 г. № А19-14080/03-44-Ф02-779/04-С1).

Однако в ряде судебных решений была отражена противоположная позиция (см., например, определение ВАС РФ от 12 марта 2009 г. № ВАС-2218/09, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 ноября 2008 г. № Ф04-6761/2008(15404-А67-42), Северо-Западного округа от 21 июня 2004 г. № А26-128/04-29). В основе этих решений лежали общие правила уплаты НДС, установленные налоговым законодательством. Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ: либо на день оказания услуг, либо на день оплаты (частичной оплаты). Платить налог нужно по итогам каждого квартала (п. 1 ст. 174, ст. 163 НК РФ). Никаких исключений из этих правил для налоговых агентов не предусмотрено.

Арендодатель оказывает услуги арендатору постоянно (ежедневно) (п. 5 ст. 38 НК РФ). Следовательно, определять налоговую базу и перечислять НДС в бюджет организация-арендатор должна по итогам каждого квартала независимо от фактической оплаты услуг арендодателя (п. 4 ст. 166 и ст. 163 НК РФ).

Учитывая отсутствие единого толкования пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ, в рассматриваемой ситуации окончательное решение организация должна принять самостоятельно.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка