Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 июня 23 просмотра

Наша организация оказывает транспортные услуги. С ГУ "Белавтострада" был заключен договор пользования платной автодорогой на территории Республики Беларусь. По договору плата за проезд взимается путем использования электронного устройства оплаты, которое устанавливается на нашей машине. Мы внесли залоговую стоимость за данное устройство.(его необходимо будет вернуть при расторжении договора) Также внесли сумму пополнения при помощи данного устройства. Как отразить данные операции в учете.

В бухгалтерском учете передачу денег качестве залога отразите следующими проводками:

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) – оплачена залоговая стоимость принятого к использованию устройства для проезда по платной дороге;

Дебет 009 – переданная в залог денежная сумма отражена за балансом в составе обеспечительных платежей.

В налоговом учете передача денег в залог в составе расходов не отражается.
Сумму пополнения за пользование платной дорогой отразите как аванс следующей проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) – внесена предоплата за пользование платной дорогой.

Затем по мере пользования дорогой (по факту оказания услуги) списывайте сумму предоплаты в составе расходов организации следующей проводкой:

Дебет 20 Кредит 60 (76) – учтена в составе расходов сума фактически использованных средств за пользование платной дорогой.

В налоговом учете Вы вправе учесть затраты на проезд по платной дороге в составе расходов на содержание служебного транспорта или прочих затрат. При этом должны быть в наличии документы, подтверждающие такие затраты и их производственный характер– путевые листы, ?проездные талоны (наклейки), многоразовые талоны с магнитной полосой, электронные контактные и бесконтактные смарт-карты, дающие право на ограниченное число проездов.

Обоснование


1. Из статьиКак учесть расходы на проезд по платным дорогам и плату в систему «Платон»

Журнала «Российский налоговый курьер» № 4, февраль 2016

Любая компания, у которой есть служебные машины или которая использует личный транспорт сотрудников для служебных целей, может столкнуться с расходами на платные дороги (см. врезку ниже). Не говоря уже об организациях, которые занимаются перевозками, в том числе грузовиками максимальной массой более 12 т, — для них ввели отдельную плату по системе «Платон». Рассмотрим, как отражать такие расходы в налоговом учете.

БУКВА ЗАКОНА

За проезд по каким дорогам нужно платить

Платными могут быть как государственные, так и частные дороги общего пользования (подп. 1 и 1.1 ст. 3 Закона № 257-ФЗ). Ездить по ним можно на основании договора между уполномоченным лицом и автомобилистом (п. 1 ст. 40 Закона № 257-ФЗ). Его заключение подтверждает (п. 4 Правил № 18):

—?сам факт въезда автомобиля на платную дорогу;
—?оплата проезда в пункте взимания платы;
—?оплата проездного талона;
—?приобретение в собственность или в аренду технического средства автоматической электронной оплаты (транспондера).

Размер платы за проезд установлен равным для всех транспортных средств одной категории, но может быть дифференцированным в зависимости от времени суток, дня недели или месяца года. Это прямо прописано в пункте 8 Правил № 18.

Верхний предел платы за проезд по каждой категории авто устанавливается Правительством РФ, региональными или местными властями (подп. 4.1—5 ст. 40 Закона № 257-ФЗ). Сейчас плата рассчитывается на основании Методики, которая была утверждена распоряжением Минтранса России от 19.05.03 № ОС-435-р

Учесть расходы на платные дороги могут и компании на общем режиме, и «упрощенцы»

Плата за проезд прямо не предусмотрена в НК РФ. Налоговики могут счесть такие расходы экономически неоправданными. Ведь компания могла воспользоваться бесплатным альтернативным проездом, который обязаны обеспечить власти или собственник (ст. 37Федерального закона от 08.11.07 № 257-ФЗ, далее — Закон № 257-ФЗ). Преимуществом же платных дорог являются комфорт передвижения в связи с хорошим состоянием дорожного полотна, отсутствие пробок, повышенный скоростной режим, а также кратчайший маршрут по сравнению с бесплатными дорогами (п. 3 Временных правил, утв. постановлением Правительства РФ от 27.08.99 № 973, далее — Временные правила). То есть местные инспекторы могут расценить, что плата за проезд по платной дороге является платой за комфорт.

В то же время пункт 12 Временных правил дает компаниям аргументы в подтверждение обоснованности таких затрат. Ведь проезд по платной дороге снижает расход ГСМ, износ шин, затраты на ремонт и вероятность ДТП. Также он экономит время доставки, что ведет к снижению командировочных расходов и к высвобождению работников для выполнения новых поручений. Таким образом, компания вправе учесть плату за проезд в составе расходов на содержание служебного транспорта или прочих затрат (подп. 11 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 2 письма УФНС России по г. Москве от 07.06.12 № 13-11/050285).

«Упрощенцам» нужно подобрать статью расходов из перечня статьи 346.16 НК РФ. Например, при направлении работника на автомобиле в командировку плату за проезд можно учесть как командировочные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же транспорт перевозит товары покупателям по платной дороге — то как расходы на реализацию (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако официальных разъяснений пока не было.

Какими документами подтвердить расходы на проезд по платным участкам дорог

Пользователь может либо платить за каждый выезд на платный участок, либо внести предоплату, дающую право на несколько поездок. В первом случае кассовый чек выдается в пункте пропуска. Это самый простой с точки зрения бухгалтерии вариант. Во втором — помимо документа о внесении предоплаты, подтверждать расход могут (п. 13 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 19.01.10 № 18, далее — Правила № 18):

—?проездные талоны (наклейки) сроком действия один, три, шесть месяцев и один год;
—?наклейки, многоразовые талоны с магнитной полосой, электронные контактные и бесконтактные смарт-карты, дающие право на ограниченное число проездов.

Чтобы подтвердить расход, к документам о внесении предоплаты нужно приложить копию многоразового или срочного талона. В идеале (но необязательно) после окончания их действия приложить и сами талоны. Даже если наклейки будут грязными и еле отодранными от стекла.

Документы о внесении предоплаты могут быть оформлены на имя юридического или физического лица. В последнем случае водителю необходимо выдать аванс на оплату талонов или хотя бы дать поручение это сделать. Без этого есть риск, что талоны, купленные от имени водителя на его деньги, могут признать его собственностью. Соответственно дальнейшую передачу талона компании налоговики на местах могут признать перепродажей. И доначислить НДФЛ с выручки физлица.

Кроме того, проезд по платной дороге подтвердят чеки на оплату ГСМ, приложенные к авансовому отчету водителя (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.03.09 № А21-1241/2008). По чеку инспекторы смогут отследить расположение АЗС, которые их выдали, и сверить с заявленным маршрутом.

В положении о командировках или приказе компания может обязать работника использовать платную магистраль для снижения расхода ГСМ, износа шин, расходов на ремонт, экономии времени и снижения ущерба от ДТП.

Что касается НДС, то плата за проезд по платным автотрассам освобождена от данного налога (подп. 4.2 п. 2 ст. 146 НК РФ). Исключение составляют лишь услуги, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера.

<…>

2. Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении передачу имущества в залог

<…>

Денежные средства как залог

Ситуация: могут ли денежные средства быть предметом залога

Да, могут.

По гражданскому законодательству предметом залога может быть любое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования). Исключение составляет имущество, на которое не допускается обращение взыскания, и требования (права), уступка которых запрещена законом (п. 1 ст. 336 ГК РФ). Очевидно, что на денежные средства это исключение не распространяется. Более того, статья 128Гражданского кодекса РФ прямо относит денежные средства к объектам гражданских прав наравне с другими видами имущества. Таким образом, с позиций гражданского законодательства деньги могут быть предметом залога. Не отрицают этой возможности и контролирующие ведомства (см., например, письмаМинфина России от 6 октября 2008 г. № 03-1-04/2/153, УФНС России по г. Москве от 28 сентября 2006 г. № 18-11/3/85458от 19 апреля 2006 г. № 18-12/3/32797от 27 июля 2004 г. № 24-11/49839).

Следует отметить, что в постановлении от 2 июля 1996 г. № 7965/95 и в пункте 3 информационного письма от 15 января 1998 г. № 26 Президиум ВАС РФ высказывал другую точку зрения. Суд отмечал, что одним из существенных признаков договора о залоге является возможность залогодержателя реализовать предметзалога на публичных торгах с дальнейшим использованием выручки от реализации в собственных интересах. Учитывая, что денежные средства не могут быть объектом продажи, Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что деньги не могут быть переданы в залог по правилам, регулирующим передачу в залог имущества.

Однако выводы ВАС РФ были сделаны:

в отношении безналичных денежных средств;

в то время, когда действовали ныне устаревшие нормы законодательства, которые не предусматривали возможности перехода предмета залога в собственность залогодержателя без проведения торгов или его реализации иным способом.

Действующие положения Гражданского кодекса предоставляют залогодержателю такую возможность (ст. 350350.1 и 358.9 ГК РФ). Поэтому при необходимости залогодатель может передать в залог имеющиеся у него денежные средства.

<…>

Бухучет: передача и возврат залога

В бухучете залогодателя сумма предоставленного залога расходом не признается. Право собственности на заложенное имущество остается у залогодателя (ст. 334 ГК РФ), поэтому передача имущества в залог не приводит к уменьшению экономических выгод организации (п. 2 и 3 ПБУ 10/99). Для обеспечения полной и достоверной информации о состоянии имущества, переданного в залог, его стоимость целесообразно отражать на отдельных субсчетах, открытых к соответствующим синтетическим счетам.

Поскольку залог является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, имущество, переданное в залог, нужно отразить за балансом в оценке, предусмотренной договором о залоге. Для этого используйте счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При передаче имущества в залог сделайте запись:

Дебет 009
– отражена договорная стоимость имущества, переданного в залог.

При исполнении обязательства и, соответственно, при прекращении залога сделайте запись:

Кредит 009
– списана сумма выданного обеспечения по договору залога.

<…>

ОСНО

При расчете налога на прибыль передача имущества в залог расходом не признается (п. 32 ст. 270 НК РФ).

При передаче имущества в залог право собственности на него к залогодержателю не переходит (ст. 334335 ГК РФ). То есть реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) в данном случае отсутствует. Следовательно, у организации, выдавшей залог, объект обложения НДС не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Залогодатель или залогодержатель (в зависимости от того, у кого остается предмет залога) должен застраховать предмет залога (за счет залогодателя) и обеспечить ему сохранность (если иное не предусмотрено законом или договором) (п. 1 ст. 343 ГК РФ). О налоговом учете расходов на страхование имущества (в т. ч. передаваемого в залог) см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы по страхованию имущества.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка