Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 июня 14 просмотров

Импортный товар поступил на таможню в г. Новороссийск. Мы его растаможили. Наша компания зарегистрирована в г. Москве. Часть товара наши покупатели сами забирают со склада ответственного хранения в г. Новороссийск или напрямую из порота (самовывоз), частично мы сами нанимаем транспортные компании для вывоза к нам на склад (в Москву). Покупатели, которые сами забирают товар просят в графе "Адрес Грузоотправителя" указывать г. Новороссийск. Как нужно заполнять эту строку правильно? Какой адрес указывать?

Если покупатель забирает груз самовывозом грузоотправителем и грузополучателем в этой схеме выступает покупатель. То есть адрес грузоотправителя в данном случае нужно указать покупателя. В указаниях по заполнению ТОРГ12 и правилах заполнения счетов-фактур не сказано, кто такой грузоотправитель. А значит, надо применять нормы других актов. По правилам перевозки грузоотправителем является тот, кто ее заказал (п. 6 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272). Если это покупатель, то именно он. Грузоотправителем в счете-фактуре может быть и покупатель. Подтверждает такую позицию и письма ФНС России от 21.01.10 № 3-1-11/22@, Минфина России от 15 сентября 2014 г. № 03-07-РЗ/46026).

Вместе с тем, поставщик может записать организацию –хранителя и ее адрес (г. Новороссийск) в строке «Грузоотправитель и его адрес» в ТОРГ-12 и счете-фактуре.

Из разъяснений, представленных в письмах УФНС Росси по г. Москве от 30.12.2009 № 16-15/139277, от 16.01.2009 № 19-11/002251 следует, что грузоотправителем может быть:

- владелец (собственник) груза;

- лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза;

- лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

ФНС России в письме от 21.01.2010 № 3-1-11/22 указала, что в строке 3 счета-фактуры следует указывать почтовый адрес грузоотправителя и (или) почтовый адрес склада принадлежащего грузоотправителю на праве собственности или аренды, с которого производилась отгрузка товаров.

Таким образом, в строке «Грузоотправитель» могут быть указаны наименование и адрес фактического нахождения склада хранения.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие сведения о грузополучателе и грузоотправителе продавец должен указать в счете-фактуре на отгрузку

Строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» продавец заполняет только при реализации товаров.

Если продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо, в строке 3 поставщик может написать «он же». Если вместо этого продавец вновь укажет свои данные (полное или сокращенное наименование, почтовый адрес), нарушением правил составления счетов-фактур это не является (письмо Минфина России от 1 сентября 2009 г. № 03-07-09/44).

Если продавец и грузоотправитель – разные лица, то в строке 3 указывают полное или сокращенное наименование и почтовый адрес грузоотправителя, как в его учредительных документах.

Строку 3 «Грузоотправитель и его адрес» можно заполнить на основании аналогичного реквизита накладной по форме № ТОРГ-12 (письмо Минфина России от 25 мая 2012 г. № 03-07-14/54). В частности, такой вариант применяется, если продавец поставляет товары на условиях самовывоза (письмо Минфина России от 15 сентября 2014 г. № 03-07-РЗ/46026).

В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» продавец указывает полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с его учредительными документами и его почтовый адрес. Такой порядок действует независимо от того, будет грузополучатель и покупатель одним и тем же лицом или нет.

Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 8, Февраль 2014

Горячая линия. Северо-Запад

Спорные вопросы расчета НДС и оформления счетов-фактур

Надежда Чамкина, государственный советник РФ 2-го класса

На несколько отгрузок можно составить один счет-фактуру

<…>

Кто будет грузоотправителем при самовывозе

— При закупке товаров мы сами забираем их со склада продавца. Но в счете-фактуре по строке «Грузоотправитель и его адрес» продавец написал не свои, а наши реквизиты. Разве это правильно, раз мы забираем товар со склада продавца?

— Да, все верно. Грузоотправителем в счете-фактуре может быть и покупатель. Подтверждает такую позицию и письмо ФНС России от 21.01.10 № 3-1-11/22@.

— Договор на перевозку мы не заключали. Товар со склада продавца мы забираем своим транспортом. Это что-то меняет?

— Нет, ведь по договору у продавца нет обязательств по доставке, транспортировке и передаче товара перевозчику. А значит, нет оснований рассматривать продавца в качестве грузоотправителя.

— Данные о грузоотправителе в товарной накладной отличаются от данных в счете-фактуре. В первичке грузоотправителем назван продавец. Это не помешает нам заявить вычет НДС?

— Нет, я считаю, что такие расхождения не критичны. Неточность в данных грузоотправителя не мешает идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму НДС. А значит, такой недочет в оформлении не может быть основанием для отказа в вычете налога у покупателя. Основание — пункт 2 статьи 169 НК РФ.

Комментарий «УНП»

Ни в Налоговом кодексе, ни в Уставе автомобильного транспорта (Федеральный закон от 08.11.07 № 259-ФЗ) не сказано, кого надо считать грузоотправителем при самовывозе. Мы считаем, что при передаче товара на складе поставщика в накладной и счете-фактуре грузоотправителем корректнее писать продавца. Ведь именно он передает товары покупателю со своего склада. То есть, по сути, самостоятельно отправляет груз. Но независимо от того, кто будет записан грузоотправителем, покупатель или продавец, инспекторы не вправе отказать в вычетах НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 7, Апрель 2012

Форма документа

Новая транспортная накладная: как ее заполнить, если доставка производится покупателем


Новая транспортная накладная: как ее заполнить, если доставка производится покупателем

И.В. Боровская, специалист по аудиту ООО «Алинга Консалтинг»

При доставке товара собственными силами покупатель должен быть уверен, что реальность перевозки потом не придется доказывать в суде. Для этого документы должны быть правильно оформлены. Как заполнить новую транспортную накладную, которая применяется с 13 марта 2012 года?

Обязанности по доставке товара нередко возлагаются на самого покупателя. Он может вывезти товар как самостоятельно, так и с привлечением сторонней компании — грузоперевозчика. Рассмотрим, какими документами оформить перевозку товара.

Если покупатель перевозит товар собственными силами

Нередко покупатель забирает товар у продавца на собственном транспорте, не привлекая сторонних перевозчиков. Напомним, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 и п. 2 ст. 458 ГКРФ). Поэтому считается, что продавец исполнил свои обязанности по сделке в момент, когда покупатель забрал товар у него со склада.

Продавец при передаче товара передает покупателю товарную накладную по форме №ТОРГ-12 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132), которая применяется для оформления продажи товарно-материальных ценностей.

Что касается транспортной накладной, то она подтверждает заключение договора перевозки грузов (п. 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 №272, далее — Правила перевозки грузов). Но поскольку в рассматриваемом случае покупатель вывозит товар собственными силами, то договор на перевозку не заключается.

Значит, составлять транспортную накладную не нужно. Затраты на перевозку груза и факт транспортировки подтвердят путевые листы (письма Минфина России от 22.12.11 №03-03-10/123, от 02.09.11 №03-03-06/1/540 и от 17.08.11 №03-03-06/1/501).

Аналогичная ситуация складывается с товарно-транспортной накладной по форме №1-Т (утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.97 №78, далее — ТТН), которую никто не отменял. Она предназначена для учета движения ТМЦ, а также для учета транспортной работы и расчетов с перевозчиком за оказанные услуги по доставке грузов. Но поскольку покупатель не привлекает перевозчиков, то товарно-транспортную накладную составлять не нужно (письма Минфина России от 31.01.11 №03-03-06/1/42, от 15.06.10 №03-03-06/1/413 и ФНС России от 18.08.09 №ШС-20-3/1195).

Итак, в ситуации, когда покупатель вывозит товар, не привлекая сторонних перевозчиков, документами, подтверждающими приобретение товаров и их доставку, являются:

  • договор поставки;
  • товарная накладная по форме №ТОРГ-12;
  • путевой лист на транспортное средство, который позволяет покупателю обосновать затраты на покупку ГСМ, содержание собственного или арендованного автомобиля, выплату зарплаты водителю.

Если товар доставляет покупателю компанияперевозчик

В этом случае покупатель, на которого возлагается обязанность по доставке товара (грузоотправитель), заключает договор с перевозчиком. Последний обязуется доставить груз в пункт назначения и выдать его лицу, уполномоченному на получение груза (представителю покупателя), а отправитель обязуется уплатить за перевозку установленную плату. Заключение такого договора подтверждается составлением и выдачей транспортной накладной отправителю груза (ст. 785 ГКРФ).

Как уже упоминалось, заключение договора перевозки подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем. В данном случае таковым является покупатель, следовательно, оформление транспортной накладной возлагается на него. Она составляется в трех экземплярах: для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика, подписывается грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами (п. 9 Правил перевозки грузов).

Что касается ТТН, то напомним, что ранее организации руководствовались Инструкцией от 30.11.83 Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, ЦСУ СССР №354/7 и Минавтотранса РСФСР №10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (далее — Инструкция). Причем с введением Правил перевозки грузов указанная Инструкция не была отменена. На основании Инструкции перевозка грузов автомобильным транспортом осуществляется при наличии оформленной ТТН (п. 2 и 6 Инструкции).

Обратите внимание

Обновленная транспортная накладная действует с 13 марта 2012 года

Не прошло еще и года с момента введения новой формы транспортной накладной, как ее уже успели изменить. Постановление Правительства РФ от 30.12.11 №1208 было опубликовано в «Собрании законодательства Российской Федерации», 2012, 5 марта, №10.Соответственно по истечении семи календарных дней со дня официального опубликования оно вступает в силу — 13 марта.

Изменения не очень значительные. Теперь в транспортной накладной нужно указывать номера телефонов для грузоотправителей и грузополучателей — юридических лиц. В разделе 6 «Прием груза» и разделе 7 «Сдача груза» нужно проставлять не только фактические дату и время прибытия, но и дату и время убытия.

Сведения заверяются подписями грузоотправителя и грузополучателя, их уполномоченными лицами с указанием должностей и расшифровкой подписей. Оттиски печатей в этом разделе больше ставить не нужно. Раздел 10 «Перевозчик» дополнен сведениями о путевом листе. В разделе 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы» указывается полное наименование грузоотправителя, его адрес и банковские реквизиты

Продолжают действовать и Общие правила перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.71.В них также сказано, что основным документом, предназначенным для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является ТТН.

Исходя из всего этого, Минфин России разъяснил, что в случае привлечения перевозчика услуги по доставке и факт транспортировки подтверждаются как транспортной накладной, так и ТТН (письма Минфина России от 02.09.11 №03-03-06/1/540, от 17.08.11 №03-03-06/1/501 и от 17.08.11 №03-03-06/1/500).

Итак, если доставка товара осуществляется перевозчиком и заказчиком таких услуг является покупатель, то документами, подтверждающими приобретение товаров и их доставку, являются:

  • договор поставки;
  • товарная накладная по форме №ТОРГ-12;
  • договор перевозки;
  • ТТН;
  • транспортная накладная.

Если доставку товара покупателю организует экспедитор

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Это касается организации перевозки груза, заключения договоров на доставку груза, обеспечения отправки и получения груза и т. д. Договор транспортной экспедиции составляется в письменной форме (ст. 801 и 802 ГКРФ).

Отношения сторон по договору транспортной экспедиции регулируются Федеральным законом от 30.06.03 №87-ФЗ и Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.09.06 №554 (далее — Правила).

Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции (п. 7 Правил). Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены приказом Минтранса России от 11.02.08 №23.Такими документами считаются:

  • поручение экспедитору, которое определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора. Для оказания транспортно-экспедиционных услуг клиент выдает заполненное и подписанное им поручение экспедитору;
  • экспедиторская расписка, которая подтверждает факт получения экспедитором груза для перевозки от клиента либо от указанного им грузоотправителя. Оригинал экспедитор выдает клиенту при приеме груза, а копия удостоверяет право экспедитора владеть грузом до момента передачи груза клиенту либо указанному им грузополучателю по окончании перевозки (п. 12 Правил);
  • складская расписка, которая подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение.

Указанные документы являются обязательными при заключении договора транспортной экспедиции. Отсутствие или неверное их оформление может послужить основанием для отказа при налоговой проверке в признании понесенных расходов на основании статьи 252 НКРФ (письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.11 №16-15/093505). А по мнению Минфина России, нарушение в оформлении, а также отсутствие указанных документов может являться основанием для отказа в применении нулевой ставки по НДС в отношении международных перевозок (письмо от 02.08.11 №03-07-15/72).

Следовательно, если покупатель привлекает перевозчика через экспедитора (грузоотправителя), то он должен иметь такие документы:

  • договор поставки;
  • товарную накладную по форме №ТОРГ-12;
  • договор транспортной экспедиции;
  • поручение экспедитору и экспедиторскую расписку;
  • транспортную накладную и ТТН, в случае если покупатель является грузополучателем.

Особенности заполнения товарной, транспортной и товарно-транспортной накладных

Товарная накладная по форме №ТОРГ-12. Она составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у поставщика, а второй передается покупателю и является основанием для оприходования приобретенных ценностей.

Отметим, если обязанность по доставке возлагается на покупателя, то в этой накладной должна стоять подпись лица, принимающего товар, например водителя — работника грузополучателя (покупателя). На данного получателя товара работодатель выписывает доверенность.

Аналогичные требования предъявляются к стороннему перевозчику, который также должен иметь доверенность от покупателя на получение товара у поставщика.

Доверенность оформляется в одном экземпляре и передается поставщику как основание для отгрузки товаров. При этом представитель покупателя в накладной в графе «По доверенности» указывает реквизиты доверенности, а в графе «Груз принял» — свою должность, ставит подпись и делает ее расшифровку.

Если доверенность, выданная представителю грузополучателя, содержит указание, что доверие распространяется как на принятие груза к перевозке, так и на получение товара по количеству и качеству, тогда и в графе «Груз принял», и в графе «Груз получил грузополучатель» будет стоять подпись одного и того же лица.

Если же доверенность выдана только на принятие к перевозке, то графу «Груз получил грузополучатель» заполняет уполномоченный работник покупателя (например, кладовщик) только после передачи товара на склад грузополучателя, скрепляя свою подпись печатью организации-грузополучателя.

Товарно-транспортная накладная. Порядок ее заполнения приведен в приложении 3 к Инструкции. ТТН по общим правилам выписывается в четырех экземплярах.

Прием грузов к перевозке от грузоотправителя удостоверяется подписью водителя-экспедитора во всех экземплярах ТТН. В ситуациях, когда товары принимаются к перевозке согласно доверенности грузополучателя, лицо, принимающее груз, должно расписаться в их получении в строке «Груз получил». При этом грузоотправитель указывает, кем выдана доверенность, номер и дату ее выдачи.

В графе 23 «Подпись ответственного лица» представитель грузополучателя, ответственный за проведение разгрузочных работ, удостоверяет своей подписью правильность заполнения перечисленных реквизитов.

В строке «Принял» вписываются должность и ФИО материально ответственного лица, принявшего груз. Его подписью в той же строке и штампом предприятия-грузополучателя удостоверяется прием груза. В строке «Сдал водитель-экспедитор» водитель подписью удостоверяет сдачу груза грузополучателю.

Транспортная накладная. Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимых на одном транспортном средстве, в трех экземплярах (п. 9 Правил перевозки грузов). Если покупатель является заказчиком услуг (грузоотправителем), то он сам изначально оформляет три экземпляра накладной. До передачи их перевозчику покупатель заполняет строки 1 «Грузоотправитель», 2 «Грузополучатель», 3 «Наименование груза», 4 «Сопроводительные документы на груз», 5 «Указания грузоотправителя», 6 «Прием груза» и 16 «Дата составления, подписи сторон» (в части грузоотправителя). Далее все экземпляры передаются представителю перевозчика.

Перевозчик заполнит данные строк 8 «Условие перевозки», 9 «Информация о принятии заказа (заявки) к исполнению», 10 «Перевозчик», 11 «Транспортное средство», 12 «Оговорки и замечания перевозчика», 13 «Прочие условия», 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы», 16 «Дата составления, подписи сторон».

При приемке товара раздел 7 «Сдача груза» заполняет покупатель (грузополучатель).

Отметим, что при применении транспортной накладной может возникнуть вопрос: как перевозчику сразу заполнить графу 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы», если окончательный расчет стоимости услуг производится после осуществления доставки с учетом всех прямых и косвенных затрат?

В Правилах перевозки грузов нет разъяснений по этому вопросу. Поэтому, по мнению автора, есть два варианта: либо указать стоимость по факту выставления акта об оказании услуг, либо в данной строке сделать ссылку на условия договора.

Следует учитывать, что в транспортной накладной есть раздел, где указывается наименование товара. Если ассортимент большой, то нет необходимости перечислять его полностью. Достаточно указать обобщенное название, а детали есть в сопроводительных документах, которые перечисляются в отдельном разделе и являются приложением к транспортной накладной.

Новая транспортная накладная подписывается грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами и не заверяется печатью.

Пример

ОАО «Покупатель» приобрело металлокаркасные конструкции. Согласно договору поставки перевозка груза осуществляется покупателем. Продавец передал покупателю соответствующие товарную накладную от 25.03.12 №3225 и счет-фактуру от 25.03.12 №150.

Для доставки товара ОАО «Покупатель» обратилось к специализированной организации ЗАО «Перевозчик». На основании договора перевозки стоимость доставки груза составляет 7000 руб. (включая НДС 1068 руб.).

ОАО «Покупатель» (грузоотправитель и грузополучатель) составило ТТН в четырех экземплярах, а также транспортную накладную в трех экземплярах.

Поскольку в строке 8 «Условия перевозки» транспортной накладной перевозчик поставил прочерки, то применяются условия перевозки, предусмотренные Федеральным законом от 08.11.07 №259-ФЗ и пунктом 11 раздела II Правил перевозки грузов.

ОАО «Покупатель», имея в наличии договор перевозки, ТТН, транспортную накладную, акт сдачи-приемки услуг и счет-фактуру от перевозчика, вправе в общеустановленном порядке учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимость услуг по доставке товара в сумме 5932 руб. (7000 – 1068), а также предъявить к вычету «входной» НДС по услугам в размере 1068 руб.

Образец заполнения новой транспортной накладной для рассматриваемой ситуации приведен ниже.

<…>

Из статьи журнала «Учет в торговле» № 4, Апрель 2012

Как определить грузоотправителя

Организация в качестве агента продает товары принципала по его местонахождению и оформляет на них документы. При этом возникают ситуации: 1) покупатель вывозит товары собственным автотранспортом; 2) покупатель нанимает перевозчика; 3) агент нанимает перевозчика. Кто является грузоотправителем в транспортных и товарно-транспортных накладных?

Отвечает
Е.Ю. Диркова,
генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Термин «грузоотправитель» следует использовать в значении, придаваемом ему специальным законодательством.

На основании пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» грузоотправитель – это лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной. Кроме того, в силу пункта 1 статьи 785 ГК РФ отправитель груза оплачивает перевозку.

В первой и во второй ситуациях покупатель сам получает товары по местонахождению поставщика (п. 2 ст. 510 ГК РФ). Поэтому агент, как и принципал, никакого отношения к перевозке не имеет. Покупатель принимает товар, а не груз. Таким образом, даже в товарной накладной по форме № ТОРГ-12 и в счете-фактуре агент вправе прочеркнуть строки «Грузоотправитель» и «Грузополучатель».

Транспортную и товарно-транспортную накладные он подписывать не обязан и не может в них фигурировать.

В третьей ситуации агент является стороной договора перевозки. Поэтому он должен быть указан в качестве грузоотправителя во всех сопроводительных документах.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка