Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 июня 8 просмотров

Как учесть в налоговом учете операции по закупке лома из Германии?

В налоговом учете стоимость лома можно включить в состав материальных расходов.

Имейте в виду, что при расчете налога на прибыль приобретенные материалы учитывают по фактической стоимости. Она включает в себя:

Входной НДС по приобретенным материалам на расчет налога на прибыль не влияет.

Если стоимость лома по договору выражена в иностранной валюте, то при его приобретении в налоговом учете могут возникнуть курсовые разницы. Их отражают в составе внереализационных доходов или расходов.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы

Состав расходов

К материальным расходам, в частности, относится стоимость:

Полный перечень материальных расходов приведен в пункте 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Этот перечень не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, которые непосредственно связаны с процессами производства и реализации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Помимо перечисленных затрат, к материальным расходам приравниваются:

Это предусмотрено пунктом 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Оценка затрат на материалы

При расчете налога на прибыль приобретенные материалы учтите по фактической стоимости. Она включает в себя:

Об этом сказано в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

В фактической стоимости материалов учтите также стоимость невозвратной тары. Стоимость возвратной тары нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Поэтому если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов, ее необходимо выделить. Тару нужно оценить по стоимости, которую можно получить от ее потенциального использования или реализации. Например, от сдачи пустых коробок в макулатуру, от продажи населению пустых пластиковых емкостей и т. п. Такой порядок учета тары прописан в пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: договоритесь с поставщиком, чтобы в документах, которые он оформляет (договор, накладная, счет-фактура), стоимость возвратной тары была выделена отдельной строкой. Это позволит избежать расчетов по ее выделению из общей стоимости приобретенных материалов.

При продаже материалов оцените их по фактической стоимости приобретения (три способа списания стоимости материалов в данном случае не применяются) (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если организация использует в качестве сырья и других материалов продукцию собственного производства, оцените их так же, как готовую продукцию, – по прямым расходам (ст. 319 НК РФ). Аналогичный порядок применяйте и в отношении результатов работ и услуг собственного производства. Этого требует пункт 4 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Признание расходов

Дата признания материальных расходов в налоговой базе зависит от метода налогового учета, применяемого организацией. При использовании метода начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Даты признания материальных расходов при использовании метода начисления приведены в таблице. При кассовом методе расходы можно учесть только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Даты признания материальных расходов при применении кассового метода приведены в таблице.

Ряд материальных расходов при расчете налога на прибыль признавайте в особом порядке. Так, покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК РФ). Стоимость неамортизируемого имущества включайте (начните включать) в состав расходов только после ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Кроме того, при применении метода начисления часть материальных расходов организация может отнести к прямым (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае стоимость материалов учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой они пошли (п. 2 ст. 318 НК РФ). Если организация оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Методы списания сырья и материалов

При отпуске сырья и материалов в производство (составлении требования-накладной ф. М-11) спишите их одним из следующих методов:

  1. цену приобретения по договору;
  2. комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику;
  3. ввозные таможенные пошлины и сборы;
  4. расходы на транспортировку;
  5. другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
  6. покупного сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);
  7. покупных материалов, используемых для упаковки и другой предпродажной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);
  8. покупных комплектующих и полуфабрикатов, которые в дальнейшем будут подвергнуты обработке;
  9. топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей;
  10. работ (услуг) производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями, а также структурными подразделениями организации;
  11. имущества, не являющегося амортизируемым (покупных инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и т. д.);
  12. затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
    1. издержки на рекультивацию земель и другие природоохранные мероприятия (за исключением расходов, предусмотренных ст. 261 НК РФ);
    2. потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ценностей в пределах норм естественной убыли;
    3. технологические потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг);
    4. расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых и т. д.
  13. цену приобретения по договору;
  14. комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику;
  15. ввозные таможенные пошлины и сборы;
  16. расходы на транспортировку;
  17. другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
  18. по стоимости единицы запасов. Организация оценивает каждую единицу материалов, списываемых в производство, по их фактической себестоимости;
  19. по средней стоимости. Среднюю стоимость определите для каждого израсходованного материала как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество;
  20. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). То есть материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений. При этом нужно учесть и себестоимость запасов, числящихся на начало этого периода. Если количество материалов в первой партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из второй партии и т. д.

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Таковы положения пункта 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении

<..>

Порядок налогового учета НДС зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

При расчете налога на прибыль суммы НДС, предъявленные покупателям при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не учитывайте (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Входной НДС на расчет налога на прибыль также не повлияет. Это связано с тем, что суммы входного налога, предъявленные российскими контрагентами, принимаются к вычету (п. 1 ст. 171 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. В некоторых случаях входные суммы налога нужно включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В таком случае сумма НДС войдет в состав расходов при отражении в налоговом учете стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). О возможности включения в состав расходов суммы НДС (его аналога), уплаченной иностранным контрагентам, см. Как учесть при расчете налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

<…>


Таблица

Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Вид актива (обязательства) Изменение курса Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете

Кредиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением полученных авансов)

Курс валюты вырос

Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности

(п. 7 ПБУ 3/2006)

Курсовая

(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 91-2

Кредит 60 (66, 67, 76…)

(п. 13 ПБУ 3/2006)

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности

(подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Курсовая

(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В составе внереализационных расходов

(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Курс валюты уменьшился

Дебет 60 (66, 67, 76…)

Кредит 91-1

(п. 13 ПБУ 3/2006)

В составе внереализационных доходов

(п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Дебиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением выданных авансов)

Курс валюты вырос

Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности

(п. 7 ПБУ 3/2006)

Курсовая

(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 62 (76…)

Кредит 91-1

(п. 13 ПБУ 3/2006)

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности

(подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Курсовая

(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В составе внереализационных доходов

(п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Курс валюты уменьшился

Дебет 91-2

Кредит 62 (76…)

(п. 13 ПБУ 3/2006)

В составе внереализационных расходов

(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

<..>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка