Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 июня 27 просмотров

На конец месяца на счете 20 есть не принятые Заказчиком субподрядные работы.А как прописать в Учетной политике в целях налогового учета?

В учетной политике Вам нужно самостоятельно определить состав прямых затрат, учитываемых при оценке незавершенного производства.

Рекомендации по составлению учетной политики для целей налогообложения (в части незавершенного производства) приведены ниже, в статье № 2.

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как определить остатки незавершенного производства в налоговом учете

Чтобы определить налоговую базу при реализации произведенной продукции (работ, услуг), нужно оценить стоимость незавершенного производства (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). Это связано с тем, что стоимость незавершенного производства, сложившаяся на конец месяца, не уменьшает выручку от реализации этого месяца (абз. 6 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Кто должен оценивать НЗП

Стоимость незавершенного производства рассчитывают только организации, занимающиеся производством продукции или выполнением работ. Организации, оказывающие услуги, вправе относить все расходы текущего месяца в уменьшение выручки от реализации. Однако такое условие нужно прописать в учетной политике.

Кроме того, стоимость незавершенного производства в налоговом учете должны определять только организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления. Организации, использующие кассовый метод расчета налога на прибыль, стоимость незавершенного производства не рассчитывают.

Такой вывод позволяют сделать положения пунктов 1 и 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Как рассчитать стоимость НЗП

Рассчитывайте стоимость незавершенного производства ежемесячно по каждому виду производимой продукции (работ, услуг) (п. 1 ст. 319 НК РФ). Чтобы это сделать, нужно распределить прямые расходы между остатками незавершенного производства и готовой продукцией (работами, услугами) (абз. 2 п. 2 ст. 318, абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Состав прямых расходов, учитываемых при оценке незавершенного производства, организация вправе определять самостоятельно. Например, можно оценивать незавершенное производство только по материальным затратам. Порядок распределения прямых затрат следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух налоговых периодов (абз. 3 и 4 п. 1 ст. 319 НК РФ, письма Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/79, от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101).

Чтобы оценить стоимость незавершенного производства, используйте следующий алгоритм.

Во-первых, определите, имелись ли прямые расходы на начало текущего месяца. То есть были ли остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца.

Во-вторых, определите наличие остатков незавершенного производства на конец текущего месяца. Сделать это нужно на основании данных первичных документов о движении и об остатках готовой продукции, сырья, материалов по цехам (подразделениям). Для этих целей можно использовать формы документов, указанные в постановлении Росстата от 9 августа 1999 г. № 66, постановлениях Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 и от 30 октября 1997 г. № 71а, или формы, разработанные организацией самостоятельно с учетом требований статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В-третьих, по каждому виду продукции (работ, услуг) определите сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце (на основании данных налогового учета). К полученному результату прибавьте сумму прямых расходов (стоимость остатков незавершенного производства) на начало месяца.

Ситуация: как в налоговом учете определить сумму прямых расходов по определенному виду продукции (работ, услуг), если отдельный вид расходов отнести к конкретному производственному процессу невозможно

Возможны различные варианты в зависимости от технологии производства.

В рассматриваемой ситуации организация должна самостоятельно определить порядок распределения прямых расходов между конкретными видами продукции (работ, услуг). Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Например, на одном и том же производственном оборудовании (объекте основных средств) организация может выпускать запчасти, используемые для изготовления нескольких видов продукции. В этом случае прямые расходы в виде амортизации оборудования можно отнести к конкретному производственному процессу, распределив сумму амортизации пропорционально количеству запчастей, используемых в производстве каждого вида продукции.

В-четвертых, распределите сумму прямых расходов между изготовленной в текущем месяце продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и остатками незавершенного производства на конец текущего месяца. Порядок такого распределения нужно самостоятельно установить в учетной политике. При этом нужно соблюдать принцип соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). То есть порядок распределения должен быть экономически обоснован. Например, организации, занимающиеся производством продукции, могут распределять расходы пропорционально стоимости материалов, приходящейся на готовую продукцию и остатки незавершенного производства. Установленный порядок нужно применять не менее двух лет.

Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, и будут являться стоимостью незавершенного производства.

Такой порядок расчета стоимости незавершенного производства предусмотрен пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

Полученная стоимость незавершенного производства переносится на следующий месяц как прямые расходы на начало месяца. Стоимость незавершенного производства на конец налогового периода переносится на следующий год. Такие правила приведены в абзаце 6 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета стоимости незавершенного производства в налоговом учете. Организация занимается выполнением работ, использует метод начисления

Организация занимается ремонтом жилых помещений. Налог на прибыль платит ежеквартально.

Учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено:
– учет прямых расходов ведется позаказным методом;
– для оценки остатков незавершенного производства на конец текущего месяца прямые расходы распределяются пропорционально доле незавершенных заказов (с учетом степени их выполнения) в общем объеме заказов, выполняемых в течение месяца;
– технологическая служба ежемесячно определяет степень выполнения каждого заказа и передает данные в бухгалтерию.

На начало марта стоимость остатков незавершенного производства (прямых расходов) составила 100 000 руб. В марте организация выполняла четыре заказа. Данные о заказах сведены в таблицу:

№ заказа Степень выполнения заказа на конец месяца
1 0,7
2 0,2
3 1
4 1


Доля завершенных заказов в общем объеме выполненных работ составила:
0,7: 4 + 0,2: 4 + 1: 4 + 1: 4 = 0,725.

Доля незавершенных заказов составила:
1 – 0,725 = 0,275.

Сумма прямых расходов в марте (на основании данных налоговых регистров) составила 1 200 000 руб.

Стоимость незавершенного производства по состоянию на конец марта составляет:
(100 000 руб. + 1 200 000 руб.) х 0,275 = 357 500 руб.

Эту сумму прямых расходов бухгалтер не включил в сумму прямых расходов, связанных с производством и реализацией, которые уменьшают выручку от реализации в марте, а перенес их на апрель.

<…>

2. Статья-справка: Рекомендации по составлению учетной политики для целей налогообложения

Элемент учетной политики Необходимость отражения в учетной политике Возможные варианты Рекомендации по выбору
Налог на прибыль
Прямые и косвенные расходы
Определение перечня прямых расходов С этим элементом учетной политики нужно определиться всем организациям, применяющим метод начисления (ст. 318, 320 НК РФ) Затраты на приобретение материалов Если организация занимается производством, то, по мнению Минфина России, организации лучше определить перечень прямых расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ (письмо от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/176)
Стоимость комплектующих и полуфабрикатов
Расходы на зарплату сотрудников, занятых в производстве товаров (работ, услуг) Если организация занимается торговой деятельностью, то к прямым расходам относится стоимость покупных товаров и затраты на их доставку (абз. 3 ст. 320 НК РФ)
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на зарплату сотрудников, занятых в производстве товаров (работ, услуг)

Если организация занимается оказанием услуг, то она не обязана определять стоимость незавершенных заказов. Все прямые затраты по ним организация вправе сразу учитывать при налогообложении прибыли (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В учетной политике можно сделать запись, что организация не распределяет прямые расходы между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для производства продукции
Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на незавершенную или нереализованную продукцию Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые применяют метод начисления и занимаются производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ст. 319 НК РФ). Исключение составляют организации, работающие в сфере услуг – они вправе сразу учитывать прямые расходы при налогообложении прибыли без распределения их части на незавершенные услуги (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ) Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на незавершенную или нереализованную продукцию, определяется:
– в целом по всему производству;
– позаказно;
– по каждому виду продукции (работ, услуг);
– по калькуляционным единицам;
– по укрупненным ассортиментным группам
Детализация расчета зависит от специфики и ассортимента производимых организацией товаров (выполняемых работ). Также на нее влияет бухгалтерский и первичный учет. В Налоговом кодексе РФ ограничений по данному основанию не предусмотрено, поэтому организация может самостоятельно выбрать удобный ей вариант и закрепить его в учетной политике
Метод распределения прямых расходов между завершенной и незавершенной продукцией Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые применяют метод начисления и занимаются производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ст. 319 НК РФ). Могут пропустить этот элемент организации, у которых нет незавершенного производства и организации сферы услуг: они вправе сразу учитывать прямые расходы при налогообложении прибыли без распределения их части на незавершенные услуги (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ) В соответствии с приказом об учетной политике на 2014 год

Обязаны применять первый метод организации, которые созданы в 2014 году, а также те организации, которые в 2014 году изменили метод распределения. Данное ограничение введено абзацем 4 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что выбранный метод организация должна использовать не менее двух лет

Если организация с 2015 года утверждает новый способ распределения прямых затрат, то отказаться от него можно только с 2017 года

Распределение не производится, стоимость незавершенной продукции определяется по фактическим затратам на нее Выбор метода распределения зависит от специфики деятельности организации. Так, например, у производственных организаций базой для распределения может быть количество сырья, отпущенного в производство (третий вариант). У строительных и ремонтных организаций – стоимость заказов по договорам, выполняемым в течение месяца (четвертый вариант)
Пропорционально доле сырья, приходящегося на незавершенное производство (в натуральном выражении)
Пропорционально стоимости незавершенных работ и услуг, определенной по договорам в общей стоимости выполняемых в течение месяца договоров
Исходя из соотношения нераспределяемых прямых затрат, отнесенных к незавершенному производству, к общей сумме таких затрат
Пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции
Прямые расходы сразу относятся на уменьшение прибыли
Иной вариант

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка