Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
17 июня 1 просмотр

В 2011 году Застройщик по поручению Заказчика осуществил строительство объекта недвижимости. Акт выполненных работ подписан сторонами в 2011 году. Стоимость строительных работ перечислена Заказчиком Застройщику в 2011 году. Объект основных средств зарегистрирован в Органах Юстиции и введен Заказчиком в эксплуатацию также в 2011 году. Стоимость услуг Застройщика в 2011 году была ошибочно предъявлена Застройщиком самому себе в 2011 году (в счете фактуре ошибочно и покупателем и продавцом указан Застройщик). Налоги по названному счету-фактуре уплачены Застройщиком в бюджет в полном объеме в 2014 году. Ошибка обнаружена Застройщиком в 2015 году (составлен корректировочный счет-фактура в котором покупателем значится Заказчик). Корректировочный счет-фактура принят Заказчиком и отражен в книге покупок в 2015 году. Налоговый орган исключил названный счет фактуру из состава налоговых вычетов Заказчика, так как по мнению налогового органа, стоимость услуг Застройщика была предъявлена Заказчику по истечение трех лет с момента принятия на учет основных средств.

Во-первых, корректировочный счет-фактура выставляется только при изменении количества или стоимости. Если ошибка в наименовании покупателя – то это исправленный счет-фактура. При этом исправления вносятся в том порядке, который действовал на момент составления первичного счета-фактуры, то есть согласно постановлению №914, путем зачеркивания в первоначальном неверных данных и указанием верных с датой исправлений.

Во-вторых, вычет возможен в течение 3 лет с момента, когда возникло право на вычет. Право на вычет возникло, когда выполнены все условия, в том числе получен правильно оформленный счет-фактура. В Вашем случае правильно оформленный счет-фактура так и не был получен.

В-третьих, в законодательстве нет единообразия в том в каком периоде можно заявить вычет по исправленному счету-фактуре. Суды сходятся к тому, что в периоде, когда был выставлен первоначальный счет-фактура. При этом, право на вычет сохраняется в течение 3 лет после даты когда право возникло. Если следовать данным судам, право на вычет в данной ситуации организация имела с 2011 по 2014 год, при условии что получила правильно оформленный счет-фактуру.
Если же не придерживаться судов, то право на вычет у организации возникнет в периоде, когда застройщик внесет исправления в счет-фактуру, и именно тогда заказчик сможет включить счет-фактуру в книгу покупок и заявить вычет. При этом, скорее всего, с налоговой придется отстаивать свою позицию в суде.

В любом случае сейчас по 2015 у Вас нет права на вычет, так как исправления оформлены ненадлежащим образом и у Вас не имеется правильно оформленного счета-фактуры.

Обоснование

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как исправить счет-фактуру

<…>


Если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) допущена техническая ошибка, в первоначальный документ необходимо внести исправления. То есть выставить исправленный счет-фактуру. Корректировочные счета-фактуры в таких случаях не составляйте. Даже если ошибка допущена при указании цены (тарифа), налоговой ставки или стоимости товаров (работ, услуг). Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-07-15/102 и ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143.

86.79545 (6,7,9,21)

Исправления в счета-фактуры, составленные по старым формам, вносятся по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Это следует из положений пункта 2постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и письма Минфина России от 31 января 2012 г. № 03-07-15/11.

<…>


Ситуация: в каком периоде покупатель должен зарегистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру

Исправленный счет-фактуру регистрируйте в книге покупок в том квартале, когда он был получен. Разумеется, если выполнены все остальные условия вычета.

Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) регистрируют в книге покупок по мере возникновения права на вычет по НДС (абз. 3 п. 9Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В данном случае основанием для вычета является именно исправленный счет-фактура. Поэтому право на вычет возникает у покупателя в том квартале, когда он получил от продавца исправленный документ. Такой позиции придерживаются и Минфин России в письмах от 2 ноября 2011 г. № 03-07-11/294от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236, и ФНС России в письме от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7593. При этом разъяснения контролирующие ведомства строят на нормах статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: в суде можно отстоять право на вычет в том налоговом периоде, в котором получен и зарегистрирован первичный счет-фактура. Большинство арбитражных судов на стороне налогоплательщиков

Входной НДС можно принять к вычету, если получен правильно оформленный счет-фактура и одновременно выполнены остальные условия. Последующее исправление такого счета-фактуры не влияет на период применения вычета. Таким образом, право на вычет возникает в том периоде, когда был зарегистрирован первоначальный счет-фактура.

Правомерность такого подхода подтверждается постановлениями Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08от 4 марта 2008 г. № 14227/07, ФАС Московского округа от 5 октября 2012 г. № А40-2529/12-90-12от 23 декабря 2011 г. № А40-142945/10-118-831,Центрального округа от 20 августа.2012 г. № А35-8786/2011,Поволжского округа от 25 января 2011 г. № А55-11058/2010Уральского округа от 23 мая 2011 г. № Ф09-1650/11-С2.

При этом в письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 (направлено в налоговые инспекции письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097) четко сказано: если разъяснения контролирующих ведомств не согласуются с опубликованными решениями ВАС РФ и Верховного суда РФ, налоговые инспекции в своей деятельности должны руководствоваться судебными решениями. Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики позиция Минфина России и налоговой службы представляется сомнительной.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка