Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
17 июня 7 просмотров

Организация на ОСН, оптовая торговля. При торговле транзитом транспортные расходы по доставке товара до покупателя оплачивает организация сторонней организации-перевозчику (от поставщика). Является ли товарно-транспортная накладная (помимо акта оказанных услуг) подтверждающим документом транспортных расходов для целей налогового учета?

Да, является. Из письма Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123 следует, что налогоплательщики должны подтверждать затраты на перевозку грузов по договору с транспортной организацией транспортной накладной и (или) накладной по форме N 1-Т. Без этого документа налоговики могут усомниться в реальности сделки. Судьи придерживаются аналогичной позиции. В Постановление ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу N А06-8882/2011 суд пришел к выводу о неправомерном отнесении на расходы стоимости транспортных услуг, так как налогоплательщик не представил товарно-транспортные накладные.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как оформить документы при транзитной торговле. Товар доставляет транспортная компания

В зависимости от условий договора товар может быть доставлен:

  • напрямую покупателю;
  • иному лицу, указанному в договоре.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 509 Гражданского кодекса РФ.

Поэтому в договоре с поставщиком можно указать, что товар необходимо доставить на склад третьего лица – будущего покупателя. То есть происходит так называемая транзитная продажа, при которой заключают два договора поставки:

  • первый – в целях приобретения товара у поставщика (например, ООО «Производственная фирма "Мастер"»). По такому договору организация («Гермес») является покупателем;
  • второй – для реализации товара, приобретенного у поставщика («Мастера»), своему покупателю (например, ЗАО «Альфа»). По этому договору организация («Гермес») выступает в качестве продавца.

При этом согласно первому договору поставщик («Мастер») передает товар напрямую на склад третьей организации-покупателя («Альфы»). То есть минуя склад организации-продавца («Гермеса»).

Чтобы отразить операции по транзитной торговле в бухгалтерском и налоговом учете, важно своевременно и правильно составить документы (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 169 НК РФ). При реализации оформляют:

  • накладную на отгрузку товаров (например, по ф. ТОРГ-12). При реализации товаров по первому и второму договорам такой документ оформляют, соответственно, поставщик («Мастер») и продавец («Гермес»);
  • транспортную накладную и (или) товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т. Такой документ грузоотправитель («Мастер») составляет, если доставляет товары с помощью транспортной компании;
  • счет-фактуру. При реализации товаров по первому и второму договорам выставляют, соответственно, поставщик («Мастер») и продавец («Гермес»), если конечно они являются плательщиками НДС. При этом продавец («Гермес») в счете-фактуре в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должен указать реквизиты поставщика («Мастера»). Строки «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» должны быть заполнены аналогично этим строкам в накладной на отгрузку товаров (например, по ф. ТОРГ-12).

Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272, статьи 169 Налогового кодекса РФ и подтверждается разъяснениями контролирующих ведомств (письма Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/745, от 13 ноября 2008 г. № 03-07-09/38 и ФНС России от 21 января 2010 г. № 3-1-11/22).

<…>

Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 16, Апрель 2015

Новости. Северо-Запад

Стало ясно, как доказать реальность перевозки

Олег Фомин, корреспондент «УНП»

Компании безопаснее всегда подтверждать перевозку транспортной или товарно-транспортной накладной независимо от того, как доставляется товар. Без этого документа налоговики могут усомниться в реальности сделки. Такой вывод можно сделать из показательных судебных дел, которые УФНС Петербурга разместило на сайте nalog.ru/rn78/ в разделе «Судебное урегулирование налоговых споров». Этими решениями налоговики будут руководствоваться при проверках.

Инспекторы в обязательном порядке проверяют реальность движения товара. И если окажется, что в первичке путаница, то могут снять вычеты. В первом показательном споре у компании вообще не было никаких документов на доставку. Организация объяснила это тем, что поставщик доставлял ей товары на своем частном автомобиле.

Но суд не поверил в реальность операций и поддержал инспекторов (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.15 № А56-37064/2013). Правда, спор был непростым. Сначала выиграла компания, но позже дело вернули на новое рассмотрение (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.05.14 № А56-37064/2013).

Во втором деле причиной отказа в вычетах НДС тоже стали подозрения в отсутствии реального движения товара. Так, налоговики заявили, что у компании нет необходимых помещений для хранения заявленного количества товара, нет документов на транспортировку и т. д. Без первички компания не смогла доказать свою правоту, и суд поддержал инспекторов (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.15 № А56-16418/2014).

Риски на проверке удалось бы снизить, если бы у компании были в порядке документы по транспортировке: накладные, путевые листы, доверенности и т. д. Заметим, что, когда нет расхождений в первичке, судьи занимают сторону компании (постановление Федерального арбитражного суда Север-Западного округа от 23.07.14 № А66-10737/2013).

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 6, Июнь 2015

Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара

<…>

Какие документы оформить при разных способах доставки

Способ доставки Какие документы оформить*
Поставщик заключил договор перевозки с транспортной компанией Вариант 1. Поставщик выписывает три экземпляра ТН: для себя, покупателя и перевозчика. При таком варианте в экземпляре накладной поставщика не будет отметок покупателя. Чтобы подтвердить, что услуга по доставке оказана, компания может попросить копию документа с отметками покупателя у перевозчика. Транспортная компания выставляет поставщику акт на услуги доставки и счет-фактуру
Вариант 2. Поставщик оформляет ТТН в четырех экземплярах. Первый остается у него. Второй водитель транспортной компании передает покупателю. Третий и четвертый экземпляры перевозчик оставляет у себя как основание для учета транспортной работы и для расчетов с поставщиком за доставку. Транспортная компания выписывает поставщику акт выполненных работ по перевозке груза, счет-фактуру и отдает копию ТТН, подписанную покупателем
Покупатель заключил договор перевозки с транспортной компанией Вариант 1. Покупатель оформляет ТТН в четырех экземплярах. Сначала он заполняет только транспортный раздел и передает документы перевозчику, чтобы тот отдал бумаги поставщику. Поставщик заполняет товарный раздел накладной. Один экземпляр он оставляет себе, а остальные три отдает перевозчику. После приемки груза две ТТН останутся у транспортной компании, одна – у покупателя. На оказанные услуги перевозчик выставляет покупателю акт и счет-фактуру
Вариант 2. Если покупатель оформляет транспортную накладную, то двух экземпляров документа будет достаточно: по одному для себя и для транспортной компании. В ТН покупатель укажет себя и грузополучателем, и грузоотправителем. Транспортная компания выставит акты и счета-фактуры в адрес покупателя как заказчика услуги
Продавец собственным транспортом доставляет товар покупателю Вариант 1. В договоре цена перевозки отдельно не указана. В этом случае транспортную накладную составлять не нужно. Расходы на доставку товара подтвердит путевой лист
Вариант 2. Цена перевозки в соглашении указана. Тогда продавец составляет два экземпляра ТТН или ТН: для себя и покупателя. В графах для грузоотправителя он указывает свои реквизиты
Покупатель своими силами забирает товар со склада поставщика Когда покупатель забирает товар со склада поставщика сам, услуги по перевозке не оказываются. Значит, ни ТН, ни ТТН составлять не нужно. А для подтверждения затрат на перевозку груза и факта его транспортировки путевого листа будет достаточно

* Во всех четырех случаях поставщик также выставит счет-фактуру и № ТОРГ-12 на отгружаемый товар в двух экземплярах (для себя и для покупателя).

Кстати, судьи придают транспортным и товарно-транспортным накладным большое значение. Они считают их ключевыми документами, которые подтверждают реальность поставки. Примеров подобных решений много: постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2011 г. по делу № А19-13404/2010, от 7 июля 2010 г. по делу № А33-18030/2009. В рассматриваемых ситуациях налоговики снимали расходы на доставку в совокупности с другими обстоятельствами, которые подтвердили нереальность сделки (бумаги были подписаны неизвестными лицами, поставщики отсутствовали по указанным адресам и т. д.). Судьи поддержали инспекторов, и отсутствие ТН или ТТН при этом стало дополнительным фактором. Но если все остальные документы в порядке, то только отсутствие накладных не доказывает нереальности сделки: постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2012 г. по делу № А13-1246/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 августа 2012 г. по делу № А10-3391/2011.

<…>

Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве» № 5, Май 2015

Вопрос — ответ

Подтвердит ли акт оказанных услуг расходы на доставку

При продаже сельхозпродукции организация доставляет ее покупателям. Это предусмотрено в договорах с ними. Для доставки хозяйство заключило договор с транспортной компанией. Затраты на перевозку предприятие учитывает при расчете налога на прибыль. Налоговики сняли данные расходы, так как они подтверждены лишь актом оказанных услуг. Правы ли инспекторы?

Отвечает
Э.С. Митюкова,
лектор ИПБ России, заместитель генерального директора и управляющий партнер консалтинговой компании «Академия успешного бизнеса», к. э. н.

Вопрос спорный. В некоторых письмах контролирующих ведомств (например, Минфина России от 30 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/15213, УФНС России по г. Москве от 1 ноября 2011 г. № 16-15/105695@) подчеркнуто, что для налогового учета затрат на перевозку товаров необходима транспортная накладная. Ее форма приведена в Правилах перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272. Именно такая накладная подтверждает, что договор перевозки груза заключен.

Однако не отменена и товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т.

Судьи считают, что расходы на доставку можно списать без транспортной накладной, если есть иные подтверждающие документы (постановления ФАС Центрального округа от 14 октября 2010 г. № А09-11083/2009, ФАС Московского округа от 6 февраля 2009 г. № КА-А40/167-09).

Поэтому в данном случае свою правоту вам, скорее всего, придется доказывать в суде.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка