Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Как отправить в декрет директора-учредителя

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
17 июня 2016 13 просмотров

МФО и создаем резервы по займам.Ежеквартально мы начисляем суммы резервов по непогашенным займам и процентам, но остаток резерва переносится на следующий квартал. Подскажите когда неиспользованные суммы резервов увеличат налог на прибыль?

В соответствии с п. 4 ст. 297.3 Налогового кодекса РФ суммы резервов на возможные потери по займам, отнесенные на расходы и не полностью использованные в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по займам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в последнее число отчетного (налогового) периода.
Таким образом, доход по сумме неиспользованного резерва возникает при корректировке, когда сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма перенесенного остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Обоснование

Из рекомендации Как создать и использовать резерв на возможные потери по займам в микрофинансовой организации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как использовать резерв

Сформированный резерв на возможные потери по займам используйте, чтобы списывать безнадежную задолженность по займам. Но помните, что прежде чем списать долг, организация должна принять все меры по его взысканию. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности.

Безнадежную задолженность по займам списывайте в следующем порядке:

  • соберите все документы, которые позволяют признать задолженность безнадежной (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения суда и другие документы);
  • проведите инвентаризацию задолженности по выданным займам и определите задолженность, по которой просрочка платежей составила не менее одного года;
  • оформите решение руководителя о списании безнадежной задолженности по займу.

Такой порядок предусмотрен пунктами 8 и 9 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.

Если до конца квартала, следующего за кварталом создания резерва, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы перенесите на следующий период. Причем сумму вновь создаваемого резерва надо скорректировать.

Так, если вновь создаваемый резерв меньше переносимого остатка, то разницу включите во внереализационные доходы. Если вновь создаваемый резерв больше переносимого остатка, то разницу включите во внереализационные расходы.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 297.3 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в налоговом учете микрофинансовой организации неизрасходованного остатка резерва на возможные потери по займам

Микрофинансовая организация «Альфа» по состоянию на 31 декабря 2014 г. создала резерв на возможные потери по займам в общей сумме 300 000 руб.

Неизрасходованная сумма резерва составила 120 000 руб. Эту сумму нужно перенести на следующий период (31 марта 2015 г.) и скорректировать вновь создаваемый резерв.

По состоянию на 31 марта 2015 г. организация провела инвентаризацию выданных займов. Величина резерва на возможные потери по займам составила 200 000 руб.

Сумма вновь создаваемого резерва (200 000 руб.) превышает неизрасходованную сумму резерва (120 000 руб.) за прошлый период. Разница составила:

200 000 руб. – 120 000 руб. = 80 000 руб.

При расчете налога на прибыль в I квартале 2015 года бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов 80 000 руб.

Налоговый регистр

Создавая и используя резерв на возможные потери по займам, нужно вести отдельный налоговый регистр. Его форму разработайте самостоятельно. Вот примерный образец. В документе укажите:

  • название регистра;
  • учетный период;
  • расчетную сумму резерва;
  • перечень выданных займов, по которым есть просрочка платежей;
  • сумму отчислений в резерв, которые учитываются в составе внереализационных расходов;
  • часть резерва, которая включается в состав внереализационных доходов;
  • сумму резерва, использованную на покрытие убытков по безнадежной задолженности.

Регистр подписывает бухгалтер, ответственный за его ведение. Такой порядок следует из положений статьи 314 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в налоговом учете микрофинансовой организации расходов на создание и использование резерва на возможные потери по займам

В IV квартале 2014 года микрофинансовая организация «Альфа» создала резерв на возможные потери по займам в общей сумме 300 000 руб.

В течение I квартала 2015 года признана безнадежной и списана задолженность по займам в размере 250 000 руб. Неизрасходованная сумма резерва составила 50 000 руб. Эта сумма переносится на следующий период (31 марта 2015 г.) и учитывается при формировании резерва в I квартале 2015 года.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально. С такой же периодичностью организация проводит инвентаризацию выданных займов и производит отчисления в резерв на возможные потери по займам. «Альфа» создает резерв на возможные потери по займам с учетом минимальных значений, приведенных в пункте 9 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У. В 2015 году при расчете налога на прибыль учитываются отчисления в резерв в размере 30 процентов от расчетной величины.

По состоянию на 31 марта 2015 г. «Альфа» провела инвентаризацию выданных займов. Установлено, что имеется три обеспеченных залогом займа, платежи по которым просрочены, в том числе:

  • два займа выданы физическим лицам;
  • один заем выдан организации.

Заем 1 (А.И. Иванов)

Сумма основного долга – 300 000 руб.

Сумма начисленных и неуплаченных процентов – 90 000 руб.

Просрочка по займу: по основному долгу – 25 000 руб., по начисленным процентам – 10 000 руб.

Продолжительность просрочки – 50 дней.

Заем 2 (А.С. Глебова)

Сумма основного долга – 440 000 руб.

Сумма начисленных и неуплаченных процентов – 150 000 руб.

Просрочка по займу: по основному долгу – 80 000 руб., по начисленным процентам – 24 000 руб.

Продолжительность просрочки –74 дня.

Заем 3 (ООО «Бета»)

Сумма основного долга – 900 000 руб.

Сумма начисленных и неуплаченных процентов – 240 000 руб.

Просрочка по займу: по основному долгу – 40 000 руб., по начисленным процентам – 14 000 руб.

Продолжительность просрочки – 35 дней.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму резерва за I квартал 2015 года следующим образом.

Размер резерва по сумме основного долга составляет:

300 000 руб. х 7% + 440 000 руб. х 15% + 900 000 руб. х 10% = 177 000 руб.

Резерв на потери в части требований по процентам равен:

90 000 руб. х 7% + 150 000 руб. х 15% + 240 000 руб. х 10% = 52 800 руб.

Общая сумма резерва за I квартал 2015 года составляет:

177 000 руб. + 52 800 руб. = 229 800 руб.

Сумма резерва, которая учитывается при расчете налога на прибыль за I квартал 2015 года, составляет:

229 800 руб. х 30% = 68 940 руб.

Сумма вновь создаваемого резерва (68 940 руб.) превышает неизрасходованную сумму резерва (50 000 руб.) за прошлый период. Разница составила:

68 940 руб. – 50 000 руб. = 18 940 руб.

При расчете налога на прибыль за I квартал 2015 года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов отчисления в размере 18 940 руб.

Расчеты, связанные с формированием и использованием резерва на возможные потери по займам, бухгалтер отразил в регистре налогового учета.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка