Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Список моих срочных дел в декабре

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 июня 13 просмотров

Основной вид деятельности организации сдача имущества в аренду. Организации построила здание которое сдает в аренду.Как учесть работы по устройству площадки под мусорные баки около здания. В акте выполненных работ перечисленные следующие работы: разборка бетонных стен, разборка железобетонных плит, монтаж каркаса из металлоконструкций, монтаж ограждающих стен из профилированного листа (как ремонтные работы площадки), но в учете организации не было такого объекта как площадка под мусорные баки.К какой амортизационной группе относится данная площадка? На какой счет относить амортизацию?

В данной ситуации площадка может относиться к ОС в бухгалтерском учете при соответствии критериев для принадлежности к ОС.

В налоговом учете Ваш объект не относится к амортизируемому имуществу и учитывать расходы неправомерно.

Амортизацию в бухгалтерском учете списывайте на счет 91.

Следует учесть, что если указанные мероприятия (установление мусорных баков и прочее) проводились на основании требований норм законодательства, то учесть расходы можно.

Риски претензий налоговых инспекторов не исключены.

Обоснование

Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете

<…>

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию на объекты внешнего благоустройства (тротуары, внешнее освещение, клумбы и вазоны)

Нет, нельзя.*

Понятие «объект внешнего благоустройства» в налоговом законодательстве не определено. Контролирующие ведомства поясняют, что под объектами внешнего благоустройства подразумеваются объекты, которые:

  • не связаны с коммерческой деятельностью организации;
  • не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям;
  • предназначены для создания удобного, эстетически обустроенного пространства на территории организации.

Расходы, связанные с благоустройством территории (в т. ч. амортизационные отчисления по объектам внешнего благоустройства), не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, а следовательно, налоговую базу по налогу на прибыль они не уменьшают. Об этом сказано в письмах Минфина России от 1 апреля 2016 г. № 03-03-06/1/18575, от 18 октября 2011 г. № 03-07-11/278.*

В письмах от 30 января 2008 г. № 03-03-06/1/63, от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487, от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201 Минфин России отрицает возможность начисления амортизации по таким объектам внешнего благоустройства, как:

  • асфальтированные участки вокруг магазинов и промышленных предприятий;
  • погрузочно-разгрузочные площадки;
  • парковки для грузового и легкового автотранспорта;
  • подъездные пути;
  • тротуары и пешеходные дорожки;
  • внешнее электрическое освещение (в т. ч. установки наружного освещения);
  • газоны, клумбы, деревья и кустарники;
  • лестницы, декоративные фонтаны, скульптуры, вазоны и т. п.

Свою позицию финансовое ведомство аргументирует тем, что первоначальную стоимость основных средств, с сооружением которых связаны эти объекты, расходы на их обустройство не увеличивают. Следовательно, такие объекты не отвечают критериям основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), а являются самостоятельными видами амортизируемого имущества, не подлежащими амортизации. Некоторые суды поддерживают эту точку зрения (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № А58-5090/05-Ф02-1684/06-С1, от 10 марта 2006 г. № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1).

Следует отметить, что в некоторых хозяйственных ситуациях Минфин России соглашается с возможностью амортизации объектов внешнего благоустройства либо с включением затрат на благоустройство в первоначальную стоимость других основных средств. В частности, финансовое ведомство допускает начисление амортизации по объектам, которые имеют признаки объектов внешнего благоустройства, но при этом соответствуют критериям основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ). Например, это возможно в организациях, деятельность которых связана с организацией отдыха (санаториях, пансионатах и т. п.), выставок и культурно-массовых мероприятий. Расходы на благоустройство и озеленение своей территории такие организации могут квалифицировать как затраты, непосредственно связанные с обеспечением нормальных условий отдыха, то есть с деятельностью, направленной на получение доходов. При расчете налога на прибыль эти затраты включаются в состав прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если в ходе работ по благоустройству создаются объекты, соответствующие критериям основных средств (например, спортплощадки, теннисные корты, автомобильные парковки и т. п.), стоимость этих объектов можно амортизировать на общих основаниях. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/386, от 7 июля 2009 г. № 03-03-06/1/443, от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/94.

Кроме того, амортизация объектов внешнего благоустройства либо включение затрат на их создание в первоначальную стоимость других основных средств возможны, если эти объекты создаются в силу требований законодательства, а также нормативно-технических документов в области промышленной безопасности. В отдельных отраслях экономики формирование таких объектов прямо вменяется в обязанности организаций. Поэтому их тоже можно амортизировать (письмо Минфина России от 19 июня 2008 г. № 03-03-06/1/362). Арбитражная практика подтверждает этот вывод (см., например, постановления ФАС Московского округа от 10 апреля 2008 г. № КА-А40/2263-08, от 27 сентября 2007 г. № КА-А40/9456-07, от 20 марта 2006 г. № КА-А40/1706-06, Волго-Вятского округа от 22 октября 2008 г. № А28-1630/2008-43/29, Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № А58-5090/05-Ф02-1684/06-С1, Северо-Западного округа от 18 июля 2005 г. № А56-11749/04).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие амортизировать объекты внешнего благоустройства и в некоторых других ситуациях. Но чтобы воспользоваться этими аргументами, организации, скорее всего, придется обращаться в суд.

Иногда расходы на благоустройство неразрывно связаны с сооружением основных средств. Такая ситуация может возникнуть, если в проекте на строительство здания изначально заложено создание объектов внешнего благоустройства. Например, когда внешнее благоустройство является элементом единого дизайна возводимого строения или когда договором предусмотрено, что подрядчик при строительстве здания должен заасфальтировать прилегающую к нему территорию. Такие расходы не приводят к созданию самостоятельных объектов внешнего благоустройства, а включаются в первоначальную стоимость возводимых зданий, сооружений и т. п. После ввода этих объектов в эксплуатацию расходы организации на благоустройство будут постепенно уменьшать налогооблагаемую прибыль через амортизацию. При рассмотрении подобных ситуаций некоторые суды встают на сторону организаций (см., например, постановления ФАС Московского округа от 21 января 2009 г. № КА-А40/12910-08, Северо-Западного округа от 13 июля 2009 г. № А56-48313/2008, от 7 июня 2004 г. № А56-28373/03).

Кроме того, иногда начисление амортизации по объектам внешнего благоустройства признается правомерным из-за неоднозначной формулировки, которая содержится в подпункте 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Исходя из его буквального толкования можно сделать вывод, что амортизировать запрещено лишь объекты лесного и дорожного хозяйства, сооруженные с привлечением бюджетного (целевого) финансирования, а также специализированные сооружения судоходной обстановки и другие аналогичные объекты. Поскольку иных ограничений в отношении амортизации объектов внешнего благоустройства Налоговый кодекс РФ не содержит, некоторые суды принимают решения в пользу организаций именно по этой причине (см., например, постановления ФАС Московского округа от 12 октября 2010 г. № КА-А40/12233-10, от 2 апреля 2010 г. № КА-А40/2846-10, Северо-Западного округа от 1 июня 2009 г. № А56-33207/2008). Подробнее об этом см. Можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по таким объектам, как асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия, которые созданы без привлечения бюджетного (целевого) финансирования.

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по таким объектам, как асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия, которые созданы без привлечения бюджетного (целевого) финансирования

Да, можно, если обустройство таких объектов обусловлено требованиями законодательства.*

По общему правилу независимо от источников финансирования асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия относятся к объектам внешнего благоустройства, и, следовательно, амортизация по ним не начисляется (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 января 2008 г. № 03-03-06/1/63, от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745, от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487, от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201 и от 13 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/73.

В то же время для отдельных отраслей экономики обустройство производственных площадок с асфальтовым и другими видами покрытий рядом с производственными объектами является обязательным в силу законодательства, а также нормативных технических документов в области промышленной безопасности. В таких случаях организация может начислять на них амортизацию. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 19 июня 2008 г. № 03-03-06/1/362.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие начислять амортизацию по асфальтовым (бетонным, тротуарным) покрытиям, созданным без привлечения бюджетных средств, независимо от того, обусловлено ли их обустройство нормами законодательства или нет. Они заключаются в следующем.

Асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия относятся к объектам дорожного хозяйства. Буквальное прочтение подпункта 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что если при строительстве объектов дорожного хозяйства не было использовано бюджетное или другое целевое финансирование, то амортизацию по таким объектам начислять можно. Главное, чтобы обустройство таких объектов было связано с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 июня 2009 г. № А56-33207/2008, от 14 января 2008 г. № А56-4910/2007, от 18 июля 2005 г. № А56-11749/04 и от 25 октября 2004 г. № А56-32626/03, Волго-Вятского округа от 22 октября 2008 г. № А28-1630/2008-43/29, Московского округа от 23 июля 2008 г. № КА-А40/6654-08, Уральского округа от 26 июня 2008 г. № Ф09-4500/08-С3, Поволжского округа от 13 июня 2012 г. № А55-19091/2011).

Кроме того, организация может включить такие объекты (стоимостью более 100 000 руб.) в состав амортизируемого имущества:

  • в качестве сооружения;
  • в качестве капитальных вложений в арендованные основные средства.

Учесть твердые декоративные покрытия в качестве сооружений можно по следующим основаниям. Во-первых, они улучшают доступ к организации, способствуют привлечению дополнительных клиентов, а значит, положительно влияют на увеличение продаж. Во-вторых, наличие твердого покрытия позволяет сократить время погрузочно-разгрузочных работ, что также повышает эффективность бизнеса. Из этого следует, что твердое покрытие используется в деятельности, связанной с получением доходов, и соответствует определению амортизируемого имущества, указанному в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Основанием для начисления амортизации в этом случае является абзац 1 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Если твердое покрытие обустроено на арендованной земле, затраты на его строительство можно классифицировать как капитальные вложения в арендованные основные средства (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 16 марта 2006 г. № 18-11/1/20791). При этом в договоре аренды земли (дополнительном соглашении к нему) должно быть отражено согласие арендодателя (право арендатора) на производство неотделимых улучшений в виде асфальтового (бетонного, тротуарного) покрытия (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, ст. 615 ГК РФ). Кроме того, таким договором (дополнительным соглашением) должно быть предусмотрено, что арендодатель не возмещает арендатору стоимость капитальных вложений (абз. 4 п. 1 ст. 258 НК РФ, ст. 623 ГК РФ). Основанием для начисления амортизации в этом случае является абзац 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2007 г. № 20-12/119684, от 17 марта 2006 г. № 18-11/20791). О применении амортизационной премии при амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества см. Как рассчитать амортизацию по арендованным объектам основных средств в налоговом учете.

Не исключено, что при проверке налоговая инспекция не согласится с включением расходов на устройство (укладку) твердых покрытий в расчет налогооблагаемой прибыли. В таком случае свою позицию организации придется отстаивать в суде.

<…>

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по забору (ограждение территории организации)

Да, можно.*

Забор нельзя отнести к объектам внешнего благоустройства (амортизация по которым не начисляется (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ)), так как этот вид имущества является сооружением, обеспечивающим безопасность имущества организации. В частности, забор упомянут в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, в подразделе «Сооружения» (коды 12 4540000, 12 3697000).

Расходы на обеспечение безопасности имущества организации можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Хотя они не приносят дохода напрямую, зато обеспечивают возможность его получения и минимизируют возможные потери (порчу и утерю имущества организации). Поэтому учитывайте амортизацию, начисленную по забору, ограждающему территорию организации, в расходах, уменьшающих налог на прибыль.

<…>

Из рекомендации Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какое имущество относится к основным средствам

Бухучет*

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:

  • предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;
  • не предназначено для перепродажи;
  • способно приносить доход в будущем.

Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить:

  • здания, сооружения;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника;
  • транспортные средства;
  • инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • земельные участки;
  • объекты природопользования;
  • капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

<…>

Лимит стоимости для учета в составе ОС*

Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость, равную или менее 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

  • в составе основных средств;
  • в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета. Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3.

<…>

Налоговый учет*

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер», № 9, май 2015 (в редакции vip версии)

ТОП-10 расходов на благоустройство: какие налоговые риски таит в себе весеннее обновление

<…>

3. Ремонт подъездной дороги*

После ухода зимних холодов и снежных сугробов наружу выплывают ямы, канавы и потрескавшийся асфальт. Иногда это просто портит внешний вид и впечатление о компании. Уж больно неприглядно смотрятся разбитые дорожки на фоне солидных стеклянно-бетонных зданий. Но в ряде случаев подъезд автотранспорта к офису или складу действительно затруднителен. Поэтому ремонт подъездной дороги, по мнению Ольги Черевадской, аудитора, победителя Всероссийского конкурса «Лучший аудитор России», безусловно, связан с производственной деятельностью организации.

Во-первых, необходимость ремонта дороги можно обосновать требованиями пожарной безопасности — для обеспечения путей эвакуации и подъезда спецтехники необходима очищенная от нагромождений и мусора площадка вокруг здания (ст. 80 Федерального закона от 22.07.08 № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности»).

Во-вторых, к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков относится в том числе устройство тротуаров, переходов, тоннелей, галерей на территории организации в целях обеспечения безопасности работников (п. 27 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.12 № 181н).

Раз перечисленные расходы направлены на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, их можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Минфин России в письме от 09.08.11 № 03-03-06/4/95 отметил, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% от суммы затрат на производство продукции (ст. 226 ТК РФ).

Судебная практика подтверждает, что, если проведение ремонта подъездных путей направлено на обеспечение нормальной производственной деятельности, такие расходы можно учесть при налогообложении прибыли (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.13 № А40-32264/12-90-153, ФАС Московского от 05.12.12 № А40-47856/10-107-250 и от 12.10.10 № КА-А40/12233-10, Уральского от 01.06.10 № Ф09-3938/10-С3 округов).

Чтобы минимизировать претензии инспекторов к компании по расходам на ремонт дорог, Ольга Черевадская советует документально обосновать такие расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это могут быть бумаги, оформленные сторонними организациями (договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры), или внутренние документы компании, из которых ясно видна необходимость ремонта (служебные записки, акт осмотра дороги, дефектная ведомость, приказ руководителя о проведении ремонта).

При этом ремонтные работы не приводят к капитальным вложениям. А значит, не увеличится стоимость уже имеющихся основных средств и не возникнет нового имущества.

<…>

4.Покраска заборов, ограждений и бордюров*

Компаниям, которые решили покрасить заборы и ограждения в целях наведения весеннего порядка и поддержания эстетического вида территории, где, кстати, могут проживать и простые граждане, нужно быть готовыми к спорам с инспекторами. Им придется доказывать прямое влияние внешнего благоустройства на коммерческие результаты. Треть респондентов нашего рейтинга (35%) посчитали такие расходы рискованными.

Людмила Лукьянченко, преподаватель-эксперт по налоговому, трудовому и гражданскому законодательству, независимый налоговый консультант, советник налоговой службы II ранга, напомнила, что заборы и ограждения являются основными средствами. Классификация основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) относит заборы и ограды к четвертой, пятой и шестой амортизационным группам. Поэтому их нельзя отнести к объектам внешнего благоустройства.

При покраске внешние объекты, в том числе фасады, бордюры и заборы, не приобретают никаких новых качеств. Назначение объекта от этого также не меняется. Поэтому расходы можно единовременно списать как затраты на ремонт (п. 2 ст. 257 и ст. 260 НК РФ). Налоговики иногда квалифицируют такой ремонт как реконструкцию объектов основных средств и требуют увеличивать стоимость здания на цену покраски. Но суды, как правило, остаются на стороне компаний (постановления ФАС Северо-Западного от 14.01.08 № А56-49476/2006 и Волго-Вятского от 10.12.07 № А29-8106/2006а округов).

Людмила Лукьянченко советует подготовить дополнительные документы, подтверждающие обоснованность указанных расходов. Например, смета подтвердит требуемое количество материалов и объем работ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.09 № А05-12842/2008). А дефектная ведомость обоснует необходимость текущего ремонта.

<…>

6. Мойка фасадов строений

Налоговики, отказывая признавать этот вид расходов на благоустройство, чаще всего ссылаются на то, что такие затраты не связаны с производственной деятельностью и не направлены на извлечение дохода. Но большинство экспертов (63%) решили, что серьезного сопротивления контролеров опасаться не стоит и победа будет за компанией.

Сергей Рязанов, партнер ООО «ЮК ТаксАрбитр», считает, что аргументом в пользу компании будет обязанность производить спорные работы. В частности, различные нормативные акты возлагают на собственников и пользователей имущества обязанность содержать используемое имущество в чистоте (например, п. 10.11 Правил санитарного содержания территорий, организации уборки и обеспечения чистоты и порядка в г. Москве, утв. постановлением Правительства Москвы от 09.11.99 № 1018, и подп. «б» п. 1 ст. 68 Закона Московской области от 30.12.14 № 191/2014-ОЗ «О благоустройстве в Московской области»).

Кроме того, обязанность арендатора по уборке фасада здания может быть установлена в договоре аренды. За неисполнение такого условия арендодатель может расторгнуть договор или наложить на арендатора штрафные санкции. В этом случае расходы на содержание арендованного имущества будут обоснованными в налоговом плане.

Сергей Рязанов добавил, что суды также поддерживают компании, на которых возложена обязанность по уходу за фасадом здания (например, постановление ФАС Московского округа от 25.05.11 № КА-А41/4670-11). Причем НДС, предъявленный исполнителем таких работ, можно заявить к вычету (постановления ФАС Уральского от 16.07.12 № Ф09-5675/12, Московского от 26.08.11 № КА-А40/9285-11 и Северо-Западного от 27.04.09 № А56-23561/2008 округов).

7. Обустройство собственной парковки*

Наличие собственной парковки повышает количество клиентов и привлекательность компании. Но расходы на ее обустройство рискованно учитывать при исчислении налога на прибыль. Так решили 53% участников опроса.

При строительстве нового объекта расходы на обустройство парковки увеличивают первоначальную стоимость здания и включаются в расходы путем начисления амортизации. Денис Савин, старший юрист налоговой практики юридической фирмы «Базаров, Голиков и партнеры», пояснил, что сложности с учетом расходов возникают, когда организация обустраивает парковку вне здания.

Как правило, ведомства считают парковки объектами внешнего благоустройства, которые нельзя амортизировать в налоговом учете (письма Минфина России от 27.01.12 № 03-03-06/1/35 и УФНС России по г. Москве от 18.11.05 № 18-11/85322). Иногда Минфин России признает парковки, используемые для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, амортизируемым имуществом (письма от 03.08.12 № 03-03-06/1/386 и от 15.11.06 № 03-03-04/2/241).

Но с этим можно поспорить. ФАС Поволжского округа в постановлении от 15.07.09 № А55-17802/2008 посчитал расходы на создание парковки обоснованными в налоговом плане. Компания, обустраивая асфальтированную площадку под парковку, руководствовалась пунктом 2.8 Санитарно-эпидемиологических правил СП 2.3.6.1066-01 (утв. постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 07.09.01 № 23).

Там сказано, что на территории организации торговли рекомендуется обустраивать площадку для временного размещения автотранспорта персонала и посетителей. Значит, компания правомерно приняла парковку к учету в качестве ОС (п. 1 ст. 256 НК РФ). Так как асфальтированные площадки для стоянки автомашин не включены ни в одну из амортизационных групп, компания использовала для расчета срок полезного использования, указанный в справке подрядчика.

При возникновении претензий налоговиков Денис Савин порекомендовал приводить следующие аргументы:

— такие расходы направлены на обеспечение пожарной безопасности;
— парковкой пользуются клиенты и представители контрагентов;
— подъездные и парковочные площади необходимы для привлечения большего числа покупателей и клиентов, так как, например, на близлежащих улицах введена платная парковка;
— часть парковочных мест на территории компании платная (для клиентов) либо компания продает абонементы на парковку своим сотрудникам.

8. Озеленение прилегающей территории и устройство клумб*

Следующий рискованный расход — озеленение прилегающей территории или устройство клумб. Так решили 84% респондентов.

Минфин России считает, что этот вид расходов не относится к коммерческой деятельности компании и направлен на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Кроме того, объекты внешнего благоустройства нельзя амортизировать (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Следовательно, расходы, связанные с озеленением территории земельного участка, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма от 17.07.12 № 03-03-06/2/81, от 03.08.12 № 03-03-06/1/386 и от 07.11.07 № 03-03-06/1/777).

По мнению Евгении Левенец, старшего аудитора компании «2К Аудит — Деловые консультации/Морисон Интернешнл», затраты на озеленение, устройство клумб и цветников с экономической точки зрения могут оправдать себя только для организаций сферы обслуживания. Например, при обустройстве санаторно-курортных учреждений, летних кафе. Наличие плана благоустройства (бизнес-плана), в котором декоративному оформлению территории отведено важное место, поспособствует их отнесению к объектам основных средств.

Если компании удастся подготовить экономическое обоснование с учетом особенностей сферы деятельности и зафиксировать, что объекты она будет использовать в предпринимательской деятельности длительное время, понесенные затраты удастся признать вложениями во внеоборотные активы и учесть в качестве объектов основных средств.

В остальных случаях за учет таких затрат при налогообложении прибыли придется побороться в суде. Евгения Левенец указала на судебные решения в пользу налогоплательщиков. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 16.07.12 № Ф09-5675/12 посчитал спорные расходы обоснованными, так как условие о необходимости проведения таких работ закреплено в договоре аренды.

В другой ситуации компании помог аргумент, что работы были направлены на создание нормальных условий функционирования производственного объекта (постановления ФАС Московского округа от 23.11.07 № КА-А40/12039-07, от 05.12.12 № А40-47856/10-107-250 и от 10.10.08 № КА-А40/8775-08).*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка