Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как настроить вашу «1С» под новые кассы

Подписка
Срочно заберите все!
№23
21 июня 12 просмотров

Наша организация приобрело здание. Документы о регистрации права собственности на здание получены. Так как здание подлежало реконструкции, в эксплуатацию его не вводили (учитывается на сч. 08). Организация ведет работы по его достройке. В данный момент здание зарегистрировано как незавершенное строительство. Нужно платить налог на имущество со стоимости здания, находящегося на реконструкции, если оно есть в перечне недвижимого имущества, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2. Налогового кодекса РФ. Налоговая инспекция требует заплатить налог на имущество за 2015г. Существует ли по этому вопросу арбитражная практика?

Нет, налог на имущество в данном случае платить не нужно.

Налог на имущество исходя из кадастровой стоимости начисляют собственники объектов недвижимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Хотя объекты незавершенного строительства тоже относятся к недвижимости, они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», и не являются основными средствами. Поэтому при расчете налога на имущество их не учитывают.

То есть для уплаты налога на имущество, кроме государственной регистрации нужно дождаться выполнения второго условия – здание должно быть учтено на счете 01 «Основные средства». По окончании реконструкции, то есть после того как имущество будет доведено до состояния, пригодного к использованию, объект недвижимости переведите в состав основных средств. С месяца, в котором здание будет учтено в составе основных средств, его кадастровую стоимость нужно будет включить в налоговую базу по налогу на имущество.

Соответственно, если организация сумеет доказать, что здание не готово к эксплуатации, поэтому его обосновано не учли как основные средство, уплачивать налог на имущество за 2015 г. ей не придется. Если ИФНС привлечет налогоплательщика к ответственности за неуплату налога, решение можно оспорить в вышестоящей ИФНС, а затем в суде.

При этом суды по данному вопросу поддерживают позицию налогоплательщика, если будет доказано, что в спорный период объект недвижимости не являлся основным средствам организации, и у нее, ввиду проводимого достроя (ремонта, реконструкции) не было возможности оценить его и поставить на баланс (см., например, ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА от 08.12.2013 №№ А53-7013/2013, 15АП-16992/2013, ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА от 28.03.2014 №№ 10АП-1859/2014, А41-32598/2013).

Если же суд придет к выводу, что спорные объекты недвижимого имущества соответствуют понятию основного средства, тогда будет поддержана позиция ИФНС о том, что объекты должны были быть включены в объект налогообложения налогом на имущество организаций (см., например, ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА от 23.12.2015 №№ 20АП-7265/2015, А54-1836/2015, ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЕРВОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА от 08.05.2014 №№ 01АП-1503/2014, А79-7954/2013, ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА от 23.02.2014 №№ А32-328/2012, 15АП-17508/2013).

Обоснование

Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какое имущество облагается налогом у российских организаций

Что облагают налогом на имущество

Российские организации платят налог на имущество:

  • с объектов, которые учтены на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
  • с жилых домов и жилых помещений, не учтенных в составе основных средств.

Эти правила распространяются как на объекты недвижимости, так и на некоторые объекты движимого имущества. Независимо от того, используются ли эти объекты в деятельности организации или нет (письмо Минфина России от 17 декабря 2015 г. № 03-05-05-01/74010). В частности, налогом на имущество облагаются объекты, которые:

  • предназначены для передачи или уже переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, а также совместную деятельность (в т. ч. за границей);
  • получены по концессионному соглашению;
  • приобретены и фактически эксплуатируются за границей, даже если их никогда не ввозили в Россию.

С объектов, которые учтены за балансом, платить налог на имущество не нужно (письмо Минфина России от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101). Исключение составляют основные средства, полученные концессионером по концессионному соглашению. Такие объекты облагаются налогом на имущество, даже если отражены на забалансовых счетах (письмо Минфина России от 11 сентября 2013 г. № 03-05-05-01/37353).

К недвижимости, с которой платят налог на имущество, относят здания, сооружения. То есть те объекты, переместить которые без ущерба их назначению невозможно. При этом платить налог с земельных участков или объектов незавершенного строительства не нужно, хотя их тоже относят к недвижимости. Объяснение тут простое. С земельных участков платят отдельный налог. А объекты незавершенного строительства не являются основными средствами, а значит, и при расчете налога на имущество их не учитывают.

<…>


Ситуация: нужно ли платить налог на имущество со стоимости недостроенного здания. Организация ведет работы по его достройке. Документы о регистрации права собственности на здание получены.

Нет, не нужно.

За исключением жилых домов и жилых помещений, налог на имущество платят лишь с принятых на учет основных средств. Недостроенные же объекты капитального строительства признать основными средствами нельзя. Они не соответствуют определенным критериям, которые перечислены в пункте 4 ПБУ 6/01.

В учете стоимость недостроя отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». А потому и налог на имущество с подобных объектов не платят.

По окончании стройки, то есть после того как имущество будет доведено до состояния, пригодного к использованию, объект недвижимости переведите в состав основных средств:

Дебет 01 (03) Кредит 08
– учтен объект недвижимого имущества в составе основных средств.

Такой порядок следует из пункта 4 ПБУ 6/01, пункта 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Инструкции к плану счетов (счет 08).

Налоговая база – среднегодовая стоимость

Начиная с месяца, следующего за тем, в котором объект недвижимости был учтен в составе основных средств, включите его в налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374п. 4 ст. 376НК РФ). Независимо от того, зарегистрировано ли право собственности на объект или нет.Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5317от 25 июня 2012 г. № 03-05-05-01/28от 9 июня 2009 г. № 03-05-05-01/31.

Налоговая база – кадастровая стоимость

Начиная с месяца, в котором здание было учтено в составе основных средств, включите его кадастровую стоимость в налоговую базу по налогу на имущество. По общему правилу налог на имущество исходя из кадастровой стоимости начисляют собственники объектов недвижимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). В данном случае право собственности зарегистрировано до того, как объект стал основным средством. Поэтому нужно дождаться выполнения второго условия – здание должно быть учтено на счете 01 «Основные средства».

Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

С какого момента налогом на имущество облагаются приобретенные нежилые объекты недвижимости

Если налоговой базой является среднегодовая стоимость – с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство было принято к бухучету. Если налоговой базой является кадастровая стоимость:
– либо с месяца возникновения права собственности на объект недвижимости (при условии, что регистрация права состоялась до 15-го числа включительно);
– либо со следующего месяца (при условии, что регистрация права состоялась после 15-го числа).

По договору купли-продажи организация может приобрести нежилое здание (сооружение):

  • пригодное к использованию (дополнительные капитальные вложения не требуются);
  • непригодное к использованию (требуются дополнительные капитальные вложения).

В обоих случаях право собственности на приобретенный объект недвижимости подлежит обязательной госрегистрации (ст. 131 ГК РФст. 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ).

<…>

Кадастровая стоимость недвижимости

Если налоговой базой является кадастровая стоимость, приобретенный объект включите в расчет налога на имущество с 1-го числа месяца:

  • в котором возникло право собственности на объект, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно);
  • следующего за месяцем, в котором возникло право собственности на недвижимость, если регистрация произведена после 15-го числа.

Например, организация покупает здание, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость. Акт приема-передачи объекта подписан 1 июня, а госрегистрация перехода права собственности к покупателю состоялась 16 июня. В данном случае заплатить налог на имущество по этому объекту за II квартал должен продавец. Покупатель станет плательщиком налога на имущество с III квартала.

Это следует из положений пункта 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 2 февраля 2016 г. № 03-05-04-01/4770.

<…>

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.12.2013 №№ А53-7013/2013, 15АП-16992/2013

<…>

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N12 по Ростовской области проведена камеральная проверка налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций ООО "РЭМЗ" за 1 квартал 2012 года, представленного в налоговый орган 27.04.2012, по результатам которой составлен акт № 3019 от 10.08.2012.

<…>

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика, в отсутствие представителей общества, инспекцией вынесено решение № 316 от 19.12.2012, согласно которого установлена неуплата авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 полугодие 2012 года в сумме 8 139 516 рублей, пени в сумме 299 565 руб. 35 коп.

<…>

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств установлен приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01, Положение) и от 13.10.2003 № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", а также от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Однако пункт 3 ПБУ 6/01 указывает о неприменении данного Положения в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

капитальных и финансовых вложений.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.04.2011 № 500-О-О,пункт 1 статьи 374 НК РФ устанавливает объект налогообложения по налогу на имущество организаций, которым является имущество организаций, относящееся к категории основных средств. Что касается ПБУ, то данными нормативными актами закрепляются лишь правила и способы ведения организациями учета имущества, включая основные средства. При этом содержащиеся в таких актах характеристики основных средств отражают объективные экономические свойства указанного имущества.

Пунктом 7 ПБУ 6/01 установлено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на сооружение объекта относятся суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (п. 8 ПБУ 6/01).

Исходя из изложенного, первоначальная стоимость объекта формируется только после завершения всех работ, связанных с приобретением недвижимого имущества. До проведения заключительных работ стоимость основного средства не может быть сформирована, так как организация еще продолжает осуществлять затраты с приобретением (осуществлять капитальные вложения).

По общему правилу, установленному в пункте 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением отдельных случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

При этом в силу указания пункта 3 ПБУ 6/01, названное Положение не применяется в отношении капитальных и финансовых вложений. Соответственно, определенные пунктом 4 Положения критерии не могут применяться к капитальным вложениям.

Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Объект капитального строительства, находящийся во временной эксплуатации, до ввода его в эксплуатацию отражается как незавершенные капитальные вложения.

В соответствии с пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания), объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые объекты допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Данная норма во взаимодействии с пунктом 38 Методических указаний устанавливает право руководителя организации принимать решение об учете указанных выше объектов недвижимости в качестве основных средств, если окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта, объект передан по акту приемки-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте ведется хозяйственная деятельность.

Исследовав материалы дела, апелляционный суд установил следующие фактические обстоятельства дела.

ООО "РЭМЗ" в 2010 году приступило к строительству объекта "Комплекс мелкосортно-проволочного стана" - II очередь строительства объемом производства 530 тыс. в год (включенного в Комплекс по производству 730 тыс. тонн литой товарной заготовки), в связи с чем между ООО "РЭМЗ" и ЗАО "Управляющая компания строительного холдинга "Югстальконструкпия" был заключен договор генерального подряда N122/10-Р от 17.06.2010 на выполнение строительно-монтажных работ и пуско-наладочных работ "вхолостую" на указанном объекте, срок выполнения данных работ был установлен до 31.08.2012 (Приложение N41 к договору).

<…>

В подтверждение того, что на объекте, как в проверяемом периоде, так и до настоящего времени, ведутся работы и поставляется дополнительное оборудование, обществом представлены в материалы дела заключенные в 2012-2013гг. договоры и документы к ним:

- дополнительное соглашение N7 к Контракту № Е 094, заключенное с компанией "Сидер Инжиниринг С.П.А." о пролонгации Контракта до 31.12.2013,

- мировое соглашение от 27.08.2013 между ООО "РЭМЗ" и ЗАО "Управляющая компания строительного холдинга "Югстальконструкция" по делу № А53-13483/2013 к договору N122/10-Р от 17.06.2010, определение Арбитражного суда Ростовской области от 27.08.2013 по делу № А53-13483/2013,

- договор N47 от 03.05.2012, заключенный между ООО "РЭМЗ" и ЗАО "АСК" на разработку и внедрение системы автоматического поддержания безтягового проката в черновой и промежуточной группах клетей мелкосортно-проволочного стана, акт выполненных работ от 27.08.2012,

- договор N108/2011 от 29.08.2012, заключенный между ООО "РЭМЗ" и ЗАО "АСК" на выполнение работ по разработке и внедрению автоматизированной системы управления производством мелкосортно-проволочного стана, акты выполненных работ от 21.08.2012,

- договор N108/2011 от 29.08.2012, заключенный между ООО "РЭМЗ" и ПАО "НКМЗ" на поставку оборудования для мелкосортно-проволочного стана, счет-фактура № 1-30009 от 13.03.2013, декларация № 103131130/260313/0002563 от 07.03.2013,

- договор N22/106-12 от 27.09.2012, заключенный между ООО "РЭМЗ" и ПАО "НКМЗ" на поставку оборудования для мелкосортно-проволочного стана, спецификация № 1, технические условия, декларация № 103131130/260313/0002564 от 07.03.2013,

- договор N104/10-Р от 19.05.2012, заключенный между ООО "РЭМЗ" и ОАО "Зарем" на выполнение работ по изготовлению нестандартного оборудования для мелкосортно-проволочного стана, дополнительное соглашение от 20.01.2012, спецификация N11 от 02.10.2012, счет-фактура N397 от 21.05.2013, товарная накладная N397 от 21.05.2013, счет-фактура N437 от 28.05.2013, товарная накладная N497 от 28.05.2013,

- договор № 314/12-Р от 29.05.2012, заключенный между ООО "РЭМЗ" и ООО "ТЭХ-Групп" по разработке рабочего проекта по объекту "Установка умягчения воды 120 м3/ч" для мелкосортно-проволочного стана, счет-фактура N5 от 05.02.2013, акт выполненных работ N5 от 05.02.2013.

Таким образом, Комплекс мелкосортного-проволочного стана требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, и он должен учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов. Так как, исходя из взаимосвязанных толкований п. п. 47 и 8 ПБУ 6/01 формирование первоначальной стоимости объекта, по которой основные средства принимаются к учету, является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств. Поскольку Комплекс мелкосортно-проволочного стана не может использоваться в производственной деятельности ООО "РЭМЗ" на полную мощность без соответствующей доработки, то невозможно сформировать его первоначальную стоимость и учесть в качестве основных средств. Доработка стана до состояния пригодности к эксплуатации приведет к увеличению его стоимости, по которой он в дальнейшем будет принят к учету в качестве основного средства.

<…>

При указанных обстоятельствах, апелляционный суд, руководствуясь статьями 374 и 375 НК РФ, положениями ПБУ 6/01, Методическими указаниями, пришел к выводу о том, что спорный объект незавершенного капитального строительства, учитываемый в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета на счете 08 до перевода в состав основных средств в установленном порядке и до фактического завершения капитальных вложений, не может рассматриваться в качестве объекта обложения налогом на имущество.

Названный вывод суда апелляционной инстанции соответствует позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 8 Информационного письма № 148 от 17.11.11 согласно которому при рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов, а также позиции ФАС СКО, изложенной в постановлениях от 26.07.11 № А53-29939/09 и от 09.01.13 по делу № А32-22661/2011.

Таким образом, ООО "РЭМЗ" не обязано было в первом квартале 2012г. и полугодии 2012г. признавать в качестве основного средства "Комплекс мелкосортно-проволочного стана", строительство которого не завершено, требует доведения до состояния готовности к эксплуатации, соответственно и не обязано уплачивать налог на имущество с его стоимости в проверяемый период.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка