Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 июня 8 просмотров

Организация находится на УСН (доходы минус расходы).Между организацией и работником был заключен договор аренды транспортного средства без экипажа, находящегося в собственности этого работника. Спустя какое-то время работник продал автомобиль и приобрел новый, который оформил на своего родственника. Управлял автомобилем по нотариальной доверенности, однако право сдавать в аренду данный автомобиль не было предусмотрено. Сведения о смене автомобиля в бухгалтерию не предоставил, и ему продолжали выплачивать аренду за проданный автомобиль. Расходы по аренде принимались в расходы по УСН.Какие последствия грозят организации в этом случае?Как можно избежать доначисления налога?

Если есть возможность (в том числе, в зависимости от периода, в течение которого необоснованно оплачивалась аренда), можно задним числом расторгнуть договор аренды на транспортное средство, которое сотрудник продал и заключить договор на аренду автомобиля, которым сотрудник управлял по доверенности. Доверенность может быть составлена в произвольной письменной форме. И заверять ее у нотариуса не требуется. Главное, чтобы в таком документе были обязательные реквизиты, предусмотренные статьями 185 и 186 ГК РФ. В частности, это дата, когда выписана доверенность. Проверьте, чтобы она была не позднее дня, когда вы заключили договор аренды с сотрудником. Доверенность должна предусматривать не только право управлять транспортным средством, но и давать полномочия владеть, пользоваться и распоряжаться автомобилем (в том числе, сдавать в аренду).

Иначе, придется корректировать налоговую базу по единому налогу. Если в расчете налоговой базы обнаружена ошибка, которая повлекла за собой неполную уплату налога в бюджет, в книгу учета доходов и расходов нужно внести исправления. Данные следует уточнять за тот период, в котором была допущена ошибка. Одновременно с исправлением данных в книге учета доходов и расходов налогоплательщик обязан составить и сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по единому налогу. При этом основания освобождения от санкций перечислены в ст. 81 НК РФ.

Вернуть излишне выплаченные суммы по аренде у сотрудника возможно будет или с его согласия, или через суд. Удерживать их из зарплаты неправомерно.

Обоснование

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Как внести изменения в книгу учета доходов и расходов при упрощенке

Изменения в связи с занижением налога

Если в расчете налоговой базы обнаружена ошибка, которая повлекла за собой неполную уплату налога в бюджет, в книгу учета доходов и расходов нужно внести исправления. Данные следует уточнять за тот период, в котором была допущена ошибка. Одновременно с исправлением данных в книге учета доходов и расходов налогоплательщик обязан составить и сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по единому налогу.

Если период, в котором была допущена ошибка, установить невозможно, исправления вносите в данные за тот период, когда ошибка была обнаружена. В этом случае уточненная налоговая декларация не подается.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Изменения в связи с завышением налога

Если в расчете налоговой базы обнаружена ошибка, которая повлекла за собой переплату по налогу, налогоплательщик вправе:

Решение о представлении в инспекцию уточненной налоговой декларации в этих случаях организация принимает самостоятельно. Эти правила распространяются и на предпринимателей.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 22 июня 2015 г. № 03-11-09/36020 (доведено до сведения территориальных налоговых инспекций письмом ФНС России от 20 августа 2015 г. № ГД-4-3/14722).

Документальное оформление

Изменения, которые налогоплательщик вносит в книгу учета доходов и расходов, должны быть обоснованы. Для этого у организации должны быть четкие аргументы, подтверждающие правомерность изменений, например, первичные документы, справки бухгалтерии и т. д. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.16, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и пункта 1.6 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Порядок внесения изменений

Если налогоплательщик ведет книгу учета доходов и расходов на бумажном носителе, изменения вносите в следующем порядке:

Об этом сказано в пункте 1.6 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Порядок корректировки книги учета доходов и расходов в электронном виде официально не установлен. На практике исправления вносятся с помощью дополнительных или сторнировочных записей (в зависимости от вида исправлений) непосредственно в электронной базе данных. Если ошибка в книге учета доходов и расходов обнаружена после того, как книгу распечатали и прошнуровали по окончании года, исправления внесите в том же порядке, как и в случае ведения книги на бумажном носителе.

  1. Из рекомендации
    • внести изменения в расчет налоговой базы за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязан этого делать);
    • исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка, или нет;
    • не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).
    • зачеркните неверное значение показателя;
    • впишите правильное значение и дату внесения исправления;
    • сделанные записи заверьте подписью руководителя и печатью организации.
  2. Из рекомендации

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Как сдать уточненную декларацию по единому налогу на упрощенке

Если в ранее сданной декларации обнаружена ошибка, которая привела к занижению налога, то нужно обязательно подать уточненную (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же из-за найденной неточности налог не был занижен, то представлять уточненную декларацию не обязательно, но можно (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

В первом случае нужно успеть сдать уточненную декларацию до истечения срока представления первоначальной декларации. Такая декларация считается поданной в срок, и никаких санкций инспекция не предъявит (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Во втором случае уточненную декларацию можно сдать в любое время без каких либо последствий (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом достаточно внести корректировки в текущий налоговый учет (п. 1 ст. 54 НК РФ). А именно исправить ошибки в книге учета доходов и расходов за текущий год.

В уточненной декларации по УСН отразите все изменения, связанные с пересчетом налога. Для этого укажите правильные данные, а не разницу между первичными и скорректированными показателями. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Приложите к уточненному расчету сопроводительное письмо. В нем укажите причину подачи уточненной декларации.

Уточненную декларацию оформляйте так же, как и первичную. Для этого используйте те же бланки, на которых подавалась первичная отчетность. Но есть одно отличие в оформлении титульного листа: нем нужно указать номер корректировки по порядку. Если это первое уточнение, укажите «1--», если второе – «2--», и т. д.

Правила заполнения титульных листов в декларациях по разным налогам могут быть различными, поэтому нужно руководствоваться инструкциями по заполнению деклараций, действовавшими в тех периодах, за которые подается уточненная отчетность. Это следует из положений раздела 2 Единых требований, утвержденных приказом ФНС России от 20 декабря 2010 г. № ММВ-7-6/741.

3. Из журнала

БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ». ОТВЕТЫ НА 100 ВОПРОСОВ ПО УЧЕТУ АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

5.2. Аренда транспорта у работника компании

86. Должна ли компания выступать в качестве налогового агента по НДФЛ, если она арендует автомобиль у работника компании?

Да, должна. Получаемые работником доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества облагаются НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). В рассматриваемом случае компания является источником выплаты доходов физическому лицу – арендодателю, поэтому признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога с суммы арендной платы, перечисляемой арендодателю. При этом заявления для исполнения обязанностей налогового агента от арендодателя получать не требуется (письмо Минфина России от 10 ноября 2006 г. № 03-05-01-05/247). Исчисление НДФЛ бухгалтерия компании должна производить нарастающим итогом с начала календарного года. Удержание НДФЛ производится при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пример

Менеджер по закупкам ООО «Московская типография» Константинов С. Н. использует свой личный легковой автомобиль «Ниссан-Альмера» (государственный номер М 456 ПР 97 RUS) при исполнении служебных обязанностей – Константинов привозит на автомобиле со склада в здание типографии часть расходных материалов. ООО «Московская типография» заключило с Константиновым договор аренды автомобиля без экипажа. Согласно договору, ежемесячная сумма арендной платы составляет 10 000 руб.

Ежемесячно выплачивая Константинову сумму аренды, бухгалтерия делает в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
– 10 000 руб. – начислена сумма арендной платы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1300 руб. (10 000 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с суммы аренды;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
– 8700 руб. (10 000 – 1300) – выплачена сумма аренды через кассу (за минусом удержанного налога).

87. Компания арендует автомобиль у своего работника (с работником заключен договор аренды транспортного средства без экипажа). Должна ли компания начислять страховые взносы на сумму, перечисляемую работнику в качестве арендной платы?

Нет, не должна. При аренде автомобиля у физического лица страховые взносы на сумму арендной платы не начисляются, так как арендная плата не является объектом обложения этими взносами. Об этом четко сказано в пункте 3 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

4. Из журнала «Главбух», 2013

Самый сложный вопрос номера! Арендуя у работника автомобиль, переданный ему в пользование кем-то другим, обязательно возьмите с него доверенность

Компания собирается арендовать у работника автомобиль. При этом сам сотрудник-арендодатель не является собственником машины. До недавних пор он ездил на ней по доверенности. Однако теперь такой документ по нормам ПДД больше не требуется. Значит ли это, что расходы на аренду авто мы сможем учесть также без этой доверенности?

Вовсе нет. Раз ваш сотрудник не является собственником машины, нужен документ, подтверждающий право законно владеть, пользоваться и распоряжаться автомобилем. В том числе сдавать его в аренду. А такой бумагой является доверенность от хозяина машины.

Не будь такой доверенности — и сам договор аренды можно считать недействительным. А значит, и расходы по нему необоснованны. Поэтому, чтобы вы могли признать арендную плату за машину и затраты на ее содержание в составе налоговых расходов, попросите у работника доверенность. Ведь с прошлого года ее не отменили как таковую, а лишь исключили из списка документов, которые нужно возить с собой и предъявлять сотрудникам ГИБДД.

Доверенность может быть составлена в произвольной письменной форме. И заверять ее у нотариуса не требуется. Главное, чтобы в таком документе были обязательные реквизиты, предусмотренные статьями 185 и 186 ГК РФ. В частности, это дата, когда выписана доверенность. Проверьте, чтобы она была не позднее дня, когда вы заключили договор аренды с сотрудником.

Обратите внимание: доверенность должна предусматривать не только право управлять транспортным средством, но и давать полномочия владеть, пользоваться и распоряжаться автомобилем.

Ну а помимо доверенности и договора аренда у вас должен быть акт приемки-передачи транспортного средства. Понадобятся также свидетельство о регистрации автомобиля в ГИБДД и полис страхования автогражданской ответственности.

Кстати, если в полисе ОСАГО вписано ограниченное количество людей, то придется переоформить страховку на неограниченную.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка