Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Где вам помогут выбрать онлайн‑кассу и модернизировать старую

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 июня 1 просмотр

Адвокатский кабинет (ФИЗ.ЛИЦО) приобрел Компьютер стоимостью более 100 т.р. в соответствии с каким пунктом НК или других нормативных актов РФ он может (и может ли) получить Профессион. вычет и отразить его ф.3-НДФЛ при уплате налога за год, данный вид расхода (ОС) может уменьшить его сумму налога к уплате Сразу в полной сумме?

В соответствии с п. 2 ст.221 НК РФ на профессиональный налоговый вычет имеют право адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Затраты на приобретение личного имущества (компьютерной техники) сами по себе не могут считаться расходами, непосредственно связанными с оказанием услуг по гражданско-правовым договорам, заключаемым адвокатом с доверителем. Такое имущество используется и в иных целях, не связанных ни с оказанием юридических услуг доверителю, ни с адвокатской деятельностью в целом. В то же время, если какие-либо расходы адвоката, возникающие в связи с использованием его личного имущества, непосредственно связаны с оказанием услуг в рамках соглашения с доверителем об оказании юридической помощи, то при наличии документального подтверждения их размера и осуществления в указанных целях они могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета.

Получить профессиональный вычет в налоговой инспекции можно по окончании года и только по доходам (кроме дивидендов), ставка НДФЛ по которым равна 13 процентам.

В налоговую инспекцию надо представить декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ. Если человек хочет получить профессиональный вычет в размере фактических расходов, в налоговую инспекцию необходимо представить также документы, подтверждающие понесенные затраты. В законодательстве нет перечня документов, которыми можно подтвердить расходы, для получения профессионального вычета. Поэтому в налоговую инспекцию представьте документы, подтверждающие вид расходов и их оплату. Это могут быть, например: договоры; товарные накладные; акты выполненных работ (оказанных услуг); счета; счета-фактуры; квитанции банка об оплате; товарные и кассовые чеки; приходные кассовые чеки; платежные поручения; другие документы.

Если не представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие произведенные расходы, в вычете будет отказано.

Обоснование

Из рекомендации
Валентины Акимовой, государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Ольги Красновой, директора БСС «Система Главбух»

Кто может получить профессиональный вычет по НДФЛ

На профессиональный налоговый вычет имеют право:

  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, занимающиеся частной практикой (например, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты);
  • авторы и исполнители произведений науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов;
  • исполнители работ (услуг) по гражданско-правовым договорам.

Такой перечень содержат пункты 1–3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

К договорам гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг, относятся договорные отношения, которые регулируются главой 37 «Подряд» и главой 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РФ.

Профессиональные вычеты могут получить лишь резиденты и только в отношении доходов, ставка НДФЛ по которым равна 13 процентов, кроме дивидендов (п. 3 ст. 210 и ст. 221 НК РФ). Доходы, облагаемые по другим ставкам, а также доходы нерезидентов уменьшить на сумму профессиональных вычетов нельзя (п. 4 ст. 210 НК РФ). Подробнее о порядке определения ставок НДФЛ см. Как определить ставку для расчета НДФЛ.

<…>

Где получить вычет

Получить профессиональный налоговый вычет можно:

Это следует из положений абзацев 11 и 12 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: куда нужно обратиться за возвратом НДФЛ, если организация при выплате авторского вознаграждения не предоставила человеку профессиональный налоговый вычет: к организации – налоговому агенту или в налоговую инспекцию

За возвратом излишне удержанного НДФЛ в случае непредоставления профессионального вычета налоговым агентом (организацией) можно обратиться к нему повторно (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Кроме того, можно действовать не через налогового агента (организацию), а самому обратиться в налоговую инспекцию по местожительству с просьбой о возврате излишне удержанного налога (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Из рекомендации
Валентины Акимовой, государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Ольги Красновой, директора БСС «Система Главбух»

Как получить профессиональный вычет по НДФЛ в налоговой инспекции

Получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ можно не только у налогового агента (в т. ч. организации – заказчика работ, услуг), но и в налоговой инспекции по местожительству (абз. 6 п. 3 ст. 221п. 1 ст. 83 НК РФ).

Так можно поступить в том случае, если налоговый агент отсутствует (ст. 221 НК РФ). Например, это может случиться, если организация, выплатившая доход, вскоре была ликвидирована и обратиться в ее адрес нет никакой возможности.

Кроме того, в налоговую инспекцию можно обратиться за возвратом излишне удержанного НДФЛ в случае непредоставления налоговым агентом профессионального налогового вычета (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Получить профессиональный вычет в налоговой инспекции можно по окончании года и только по доходам (кроме дивидендов), ставка НДФЛ по которым равна 13 процентам (абз. 6 п. 3 ст. 221п. 3 ст. 210 НК РФ).

Декларация и подтверждающие документы

Для получения профессионального вычета отдельное заявление составлять не нужно. В налоговую инспекцию достаточно представить декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Декларацию по форме 3-НДФЛ заполните самостоятельно (п. 3 ст. 228 НК РФ). При этом для подтверждения данных, указанных в ней, налоговая инспекция может потребовать представить и справки по форме 2-НДФЛ от всех налоговых агентов, выплативших человеку доход в течение года.

Хотя такого требования статья 221 Налогового кодекса РФ не содержит, при проверке налоговые инспекторы вправе истребовать любые документы, необходимые для контроля (п. 6 ст. 88п. 1 ст. 56,п. 1 ст. 93 НК РФ). Справки формы 2-НДФЛ подтвердят:

  • сумму совокупного годового дохода, которая получена от налоговых агентов;
  • данные о вычетах, предоставленных налоговыми агентами;
  • сумму удержанного налоговыми агентами и перечисленного ими в бюджет НДФЛ.

Справки по форме 2-НДФЛ получите у налоговых агентов (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Если человек хочет получить профессиональный вычет в размере фактических расходов, в налоговую инспекцию необходимо представить также документы, подтверждающие понесенные затраты (п. 23ст. 221 НК РФ).

В законодательстве нет перечня документов, которыми можно подтвердить расходы, для получения профессионального вычета. Поэтому в налоговую инспекцию представьте документы, подтверждающие вид расходов (например, канцелярские товары) и их оплату. Это могут быть, например:

  • договоры;
  • товарные накладные;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • счета;
  • счета-фактуры;
  • квитанции банка об оплате;
  • товарные и кассовые чеки;
  • приходные кассовые чеки;
  • платежные поручения;
  • другие документы.

Если не представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие произведенные расходы, в вычете будет отказано (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФписьмо ФНС России от 9 февраля 2007 г. № ГИ-6-04/100). В этом случае авторы произведений вправе обратиться в налоговую инспекцию повторно – с просьбой о предоставлении профессионального вычета исходя из норматива, установленного в процентах к полученному доходу (п. 3 ст. 221 НК РФ). У исполнителей по гражданско-правовым договорам такой возможности нет (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Ситуация: нужно ли для получения профессионального налогового вычета в налоговой инспекции представлять оригиналы документов или можно подать их копии

Можно представить собственноручно заверенные копии. В Налоговом кодексе не сказано, оригиналы или копии документов нужно представить в инспекцию (п. 4 ст. 218 НК РФ).

При личном визите в инспекцию возьмите с собой и оригиналы, и копии. При этом копии документов заверьте собственноручно. Для этого поставьте отметку «Верно», свою подпись, ее расшифровку (инициалы, фамилию), а также дату заверения вами копии. Такой порядок предусмотрен требованиями к оформлению организационно-распорядительной документации (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст).

Инспектор поставит на копиях отметку об их соответствии оригиналам, а оригиналы вернет.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876, в котором рассмотрена аналогичная ситуация по получению социальных налоговых вычетов.

Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте. В этом случае к декларации нужно приложить копии документов, заверенные записью «Копия верна». Однако в данном случае нужно быть готовым, что инспектор вправе запросить для проверки оригиналы документов (ст. 88 НК РФ).

Независимо от способа подачи документов (лично или по почте) представлять в налоговую инспекцию нотариально заверенные копии документов не нужно. Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Вместе с тем, человек вправе представить такие копии по своему желанию. Аналогичные разъяснения содержатся в письме УФНС России по г. Москве от 31 мая 2010 г. № 20-14/4/056762.

Срок сдачи документов

Срок сдачи документов для получения вычета определяется сроком подачи декларации по форме 3-НДФЛ. Если в декларации по форме 3-НДФЛ будут заявлены только вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), то ее и пакет подтверждающих документов можно подать в любой момент по окончании года, в котором человек претендует на вычет. Срок для сдачи такой отчетности не установлен (абз. 6 п. 3 ст. 221п. 2 ст. 229НК РФ).

Если в декларации будут заявлены не только вычеты, но и доходы, которые человек должен задекларировать сам (например, от продажи личного имущества), то весь пакет документов нужно подать не позднее 30 апреля следующего года (п. 3 ст. 228п. 1 ст. 229 НК РФ).

Декларацию и все остальные документы на получение профессионального вычета можно представить в налоговую инспекцию лично (через представителя), выслать почтовым отправлением с описью вложений или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Порядок возврата НДФЛ

Вернуть НДФЛ можно за тот год, в котором человек претендует на профессиональный вычет. Если человек этого не сделал сразу, то обратиться за вычетом он вправе еще в течение последующих трех лет. Такой порядок установлен пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в какой срок инспекторы должны вернуть излишне уплаченный НДФЛ человеку, который имеет право на профессиональный налоговый вычет

Вернуть излишне уплаченный налог инспекция должна в течение одного месяца с того дня, когда человек подал заявление о возврате (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Однако перед возвратом НДФЛ налоговая инспекция имеет право проводить камеральную проверку налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Срок проведения проверки – три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Таким образом, максимальный срок, в течение которого налоговая инспекция должна вернуть излишне заплаченный налог, равен четырем месяцам (с даты подачи декларации).

Эта точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 27 декабря 2005 г. № 03-05-01-05/233.

Если срок возврата НДФЛ (установленный в п. 6 ст. 78 НК РФ) будет нарушен, человек имеет право требовать выплаты процентов за задержку возврата налога. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Такие правила установлены пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

После того как инспекция получит декларацию и документы, подтверждающие право на вычет, она проведет их проверку (ст. 88 НК РФ). Эта операция позволит определить излишне уплаченную сумму НДФЛ, которую возвратят на счет заявителя-человека в банке.

Возможность переноса вычета

Не полностью использованные профессиональные вычеты на следующий год не переносятся. Например, если сумма вычетов, положенных человеку в текущем году, окажется больше его доходов, то превышение на следующий год не переносится. Оно так и остается неиспользованным. Механизма переноса на следующий год неиспользованного остатка профессионального вычета в Налоговом кодексе РФ нет. Такой вывод позволяет сделать статья 221 Налогового кодекса РФ.

Письмо Минфина России от 28.11.2014 № 03-04-05/60995 «О применении профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с осуществлением адвокатской деятельности»

«ВопросЯвляюсь адвокатом, членом (партнером) адвокатского бюро г.Самара (далее - Адвокатское бюро).На основании ст.ст.207221 НК РФ являюсь плательщиком НДФЛ.В соответствии со ст.226 НК РФч.13 ст.22ч.2 ст.23 Федерального закона № 63-Ф3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре" (далее - Закон об адвокатуре) Адвокатское бюро адвокатскую деятельность не осуществляет, является моим налоговым агентом и удерживает НДФЛ в момент фактической выплаты мне вознаграждения. Как следует из ст.221 НК РФОпределения Конституционного Суда РФ от 18.10.2012 № 1855-О, адвокат любой формы адвокатского образования вправе применить профессиональный вычет при уплате НДФЛ. Расчет и применение Профвычета осуществляются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (налог на прибыль организаций).По смыслу ст.221 НК РФ Профвычет должен применяться Адвокатским бюро - налоговым агентом по моему заявлению, если одновременно выполняются два условия:- расход документально подтвержден;- расход был необходим (для оказания юридической помощи по конкретному соглашению или деятельности в целом).Вместе с тем возникают следующие вопросы, разъяснение которых необходимо для реализации моих прав, исполнения обязанностей по уплате установленных налогов.1. Мною в адвокатской деятельности используется следующее личное имущество, имеющее признаки основных средств по смыслу главы 25 НК РФ (далее - Личное имущество):- личный автомобиль (далее - Автомобиль);- личная компьютерная техника (ноутбук, планшет);- личный телефон, смартфон. Допускается ли постановка на учет Личного имущества в качестве основных средств, чтобы учесть в составе Профвычета расходы на его эксплуатацию, содержание, ремонт и техническое обслуживание?Личное имущество на основании моего заявления подлежит бухгалтерскому учету Адвокатским бюро именно как мои основные средства или основные средства Адвокатского бюро, которое является лишь налоговым агентом и не осуществляет адвокатскую деятельность?К такому заявлению должны прилагаться копии или оригиналы документов на приобретение Личного имущества?

2. Вправе ли я в составе Профвычета заявлять, а Адвокатское бюро учитывать:2.1. расходы, связанные с моим Автомобилем, учтенным как мое основное средство (если такой учет требуется):- амортизация;- расходы на приобретение дополнительного оборудования (сезонные шины, видеорегистратор, компрессоры и проч.);- расходы на горюче-смазочные материалы;- техническое обслуживание и ремонт;- расходы по страхованию автогражданской ответственности (ОСАГО) и ущерба, причиняемого Автомобилю (КАСКО);- расходы по оплате ночного хранения (стоянки);2.2. расходы, связанные с иным Личным имуществом:- расходы на приобретение или амортизация компьютерной техники, средств связи;- расходы на связь, покупку программных продуктов;2.3. иные расходы, необходимые для адвокатской деятельности:- расходы на покупку деловой одежды и обуви (на основании п.2 ст.8 Кодекса адвокатской этикип.4 ч.1 ст.7 Закона об адвокатуре адвокат обязан придерживаться делового стиля одежды);- расходы на покупку деловых аксессуаров: сумки, портфели, дипломаты, ручки и прочее (обязанность адвоката, см. выше);- расходы на повышение своей квалификации (обязанность адвоката в соответствии с п.3 ч.1 ст.7 Закона об адвокатуре);- расходы на рекламу (информирование), в том числе онлайн в системах Яндекс.Директ и Google Adwords.3. Какие документы необходимы для обоснования факта использования моего Автомобиля в адвокатской деятельности, учитывая, что:- ст.6 Закона об адвокатуре запрещает раскрывать текст соглашения третьим лицам;- часть поездок по своей природе всегда не связана с конкретными соглашениями, но необходима для ведения адвокатской деятельности (проезд от места проживания в офис, из офиса; на встречи с потенциальными клиентами; мероприятия по повышению квалификации;- посещение Палаты адвокатов Самарской области по вопросам ведения своей деятельности);- путевые листы не требуют указания на то, по какому именно соглашению осуществлялись выезды?4. Обязан ли я после применения Адвокатским бюро Профвычета подавать декларацию по итогам года с раскрытием понесенных расходов, которые уже были учтены моим налоговым агентом при удержании НДФЛ?5. Возможно ли применение мною 20%-ного Профвычета без документального подтверждения расходов так, как это установлено ст.221 НК РФ для предпринимателей?Буквальное толкование ст.221 НК РФ исключает такую возможность, но ограничивает меня в правах по признаку профессиональной принадлежности по отношению к предпринимателям. То есть содержит признаки дискриминации, которая недопустима в силу ст.19 Конституции России.Кроме того, применение 20%-ного Профвычета не предусмотрена ст.18 НК РФ как специальный налоговый режим для предпринимателей.Системное же толкование ст.ст.18221 НК РФст.5 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" указывает на равенство обязанностей адвокатов и предпринимателей по уплате НДФЛ и страховых платежей, единство режима уплаты НДФЛ и для адвокатов, и для предпринимателей, требует равенства прав, то есть предполагает право применения адвокатами указанного 20%-го Профвычета.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с осуществлением адвокатской деятельности и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. В соответствии с пунктом 2 статьи 221 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). К этой категории налогоплательщиков, в частности, относятся адвокаты, оказывающие юридическую помощь в соответствии с гражданско-правовыми договорами, заключаемыми между доверителем и адвокатом. При этом пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" установлено, что адвокатская деятельность не является предпринимательской. В этой связи положения пункта 1 статьи 221 Кодекса о порядке применения профессионального налогового вычета налогоплательщиками, относящимися к категории индивидуальных предпринимателей, к адвокатам не применяются. Как указано в вышеприведенном пункте 2 статьи 221 Кодекса у налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в составе профессионального налогового вычета могут учитываться только расходы, непосредственно связанные с выполнением этих работ (оказанием услуг).Что касается затрат на приобретение личного имущества (автомобиля. компьютерной техники, средств связи и т.д.) и на оплату услуг, связанных с использованием этого имущества, то они сами по себе не могут считаться расходами, непосредственно связанными с оказанием услуг по гражданско-правовым договорам, заключаемым адвокатом с доверителем, поскольку такое имущество используется и в иных целях, не связанных ни с оказанием юридических услуг доверителю ни с адвокатской деятельностью в целом. В то же время, если какие-либо расходы адвоката, возникающие в связи с использованием его личного имущества, непосредственно связаны с оказанием услуг в рамках соглашения с доверителем об оказании юридической помощи, то при наличии документального подтверждения их размера и осуществления в указанных целях они могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета. Возможность получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов, в случае если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, статьей 221 Кодекса предусмотрена только для индивидуальных предпринимателей, к которым адвокаты не относятся. Согласно статье 221 Кодекса налогоплательщики, указанные в данной статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, в рассматриваемом случае - в адвокатское бюро. Соответственно обязанности по представлению адвокатом налоговой декларации по доходам, полученным в рамках его профессиональной деятельности, в рассматриваемой ситуации не возникает. Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка