Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 июня 3 просмотра

Организация находится на общей системе налогообложения. У организации заключен договор с поставщиком на оказание услуг. Оплата услуг происходит авансом. Наша организация заплатила за оказанные услуги, а исполнитель не сможет выполнить данную услугу, т.к. у них финансовые трудности. Наши должники попросили долг перевести займ. Какими документами оформить данную операцию и как отразить на счетах БУ и НУ.

Перевод обязательства исполнителя по выполнению услуги в счет полученного аванса в займ (новацию) оформите письменно в виде двустороннего документа (например, договора или соглашения) в произвольной форме. В нем укажите, какое первичное обязательство и в каком размере новируется (погашается); какое новое обязательство и в каком размере возникает.

В бухгалтерском учете отразите новацию долга следующими проводками:

Дебет 58-3 Кредит 60 – новирована задолженность контрагента в процентный заем

или

Дебет 76 субсчет «Предоставленные займы» Кредит 60 – новирована задолженность контрагента в беспроцентный заем.

В налоговом учете новацию обязательства по возврату аванса в заемное обязательство отразите как две отдельные операции: возврат аванса и выдача займа. Сумму аванса, которая считается возвращенной, в доходах не учитывайте. Если ранее вы возместили НДС с выданного поставщику аванса, в квартале, в котором аванс новирован, эту сумму налога восстановите. Сумму выданного займа в расходах не учитывайте. Если займ будет процентным, проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить новацию в бухучете

<…>

Новацию обязательства по договору оформите письменно в виде двустороннего документа (или документов, исходящих от каждой из сторон). Новация не может быть произведена в одностороннем порядке или на основании решения суда. Это следует из пункта 1 статьи 452 Гражданского кодекса РФ.

Форма документа, который подтвердит соглашение о новации, законодательством не установлена. Поэтому составьте его в произвольной форме. Например, в виде договора или соглашения. В нем укажите:

  • какое первичное обязательство и в каком размере новируется (погашается);
  • какое новое обязательство и в каком размере возникает.

Это позволит подтвердить связь между первичным и новым обязательством, а также определить все существенные условия, с которыми законодательство связывает возникновение новой задолженности.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414, пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ и пунктов 2 и 3информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 103.

Оформленный сторонами договор послужит основанием для отражения операции новации в бухучете (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

<…>

Практически любую задолженность по гражданско-правовому договору можно новировать в заемное обязательство (п. 1 ст. 414 и п. 1 ст. 818 ГК РФ). При этом должник становится заемщиком, а кредитор – заимодавцем (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Например, новировать можно не оплаченную покупателем (заказчиком) задолженность по товарам (работам, услугам). При этом поставщик (исполнитель) становится заимодавцем, а покупатель (заказчик) – заемщиком. После заключения договора новации обязанность по оплате товара (работ, услуг) считайте исполненной.

Также можно новировать в заем обязательство поставщика (исполнителя) поставить товар (услугу, работу) в счет полученного аванса. При этом покупатель (заказчик) становится заимодавцем, а поставщик (исполнитель) – заемщиком. После заключения договора новации обязательство по возврату аванса покупателю считается исполненным.

Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете.

<…>

В учете кредитора первоначальное обязательство нужно перевести со счета, на котором учитывается дебиторская задолженность контрагента (например, со счетов 60, 62 и 76), на счет:

  • 58-3 «Предоставленные займы» если оформлен процентный заем;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Предоставленные займы» если оформлен беспроцентный заем.

При заключении договора новации в учете сделайте проводку:

Дебет 58-3 Кредит 60 (62, 76)
– новирована задолженность контрагента в процентный заем

или

Дебет 76 субсчет «Предоставленные займы» Кредит 60 (62, 76)
– новирована задолженность контрагента в беспроцентный заем.

Это следует из пункта 2 ПБУ 19/02 и Инструкции к плану счетов (счета 58-3606276).

Если первичное обязательство новировано в процентный заем, сумму процентов учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для этого к нему откройте субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно, в составе прочих доходов организации (п. 34 ПБУ 19/02, п. 2 и 7 ПБУ 9/99).

В учете ежемесячно делайте проводку:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91-1
– начислены проценты по выданному займу.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Подробнее об оформлении и учете выданного займа и процентов по нему см.:

Из рекомендации «Как оформить и отразить новацию в бухучете»

<…>

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть новацию при налогообложении

<…>

В налоговом учете покупателя (заказчика) и поставщика (исполнителя) новацию обязательства по возврату аванса в заемное обязательство отразите как две отдельные операции:

  • возврат аванса;
  • выдача (получение) займа.

Сделайте это на момент вступления в силу договора новации (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации).

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414 и пунктов 1 и 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ.

При этом покупатель (заказчик) становится заимодавцем, а поставщик (исполнитель) – заемщиком.

При расчете налогов новацию задолженности у покупателя (заказчика) отразите так.

Если организация применяет общий режим налогообложения, сумму аванса, которая считается возвращенной, в доходах не учитывайте (ст. 41249–251п. 1 ст. 272п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если ранее покупатель (заказчик) возместил НДС с выданного партнеру аванса, в квартале, в котором аванс новирован, эту сумму налога восстановите (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В свою очередь продавец не может принять НДС к вычету, так как покупателю аванс он не вернул. Подробнее об этом см.:

Организации на упрощенке при расчете единого налога сумму аванса, возвращенную контрагентом, не учитывают (п. 11.1 ст. 346.15, ст. 249 и 41 НК РФ, письмо Минфина России от 12 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/195). Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

При расчете ЕНВД возврат выданного аванса не влияет на расчет налога. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если покупатель (заказчик) совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, сумму аванса, которая считается возвращенной, учтите по правилам того вида деятельности, для которого планировалось приобрести товары (работы, услуги). Это следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Выдачу займа для целей налогообложения отразите в общем порядке в зависимости от режима налогообложения, который применяет организация. Подробнее об этом см.:

Из рекомендации «Как учесть новацию при налогообложении»

<…>

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>

На расчет налога на прибыль деньги (имущество), выданные заемщику по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ), ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Об учете процентов, неполученных доходов в виде процентов см. Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу.

Из рекомендации «Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет общую систему налогообложения»

<…>

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу

<…>

При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Если предоставлен беспроцентный заем, заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами, а сделка признана контролируемой, то неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

Из рекомендации «Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу»

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка