Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 июня 61 просмотр

ИП зарегистрирован впервые,занимается кондитерским производством.,сдали декларацию за 2015 год.,в нем рассчитан налог к уплате.Но у него предусмотрены налоговые каникулы.С налоговой получили требование об уплате налога.Как быть в этой ситуации?

Вновь зарегистрированные предприниматели на УСН и ПСН имеют право применять налоговую ставку 0% в течение двух налоговых периодов (налоговые каникулы). При заполнении декларации по единому налогу предприниматель указывает ставку 0%, поэтому налога к уплате у него быть не должно. Минимальный налог ИП на налоговых каникулах также не уплачивает. О применении ставки 0% ИП не должен специально информировать налоговую инспекцию.

Поэтому если Вы сдали декларацию, где налог был указан к уплате, Вам нужно подать уточненную декларацию за этот период с налоговой ставкой 0%.

Обоснование

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как выбрать объект налогообложения по упрощенке («доходы» или «доходы за вычетом расходов»)

Объектом налогообложения при применении упрощенки могут быть:
доходы;
– доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставки единого налога

От объекта налогообложения, который выбрал налогоплательщик, зависят ставки единого налога.

Статьей 346.20 Налогового кодекса РФ установлены следующие налоговые ставки:
– при уплате единого налога с доходов – 6 процентов;
– при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами – 15 процентов.

При этом региональным властям предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки единого налога:
– для объекта «доходы» – от 1 до 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
– для объекта «доходы минус расходы» – от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Ставки дифференцируются в зависимости от категории налогоплательщиков (по усмотрению региональных властей). Например, в зависимости от отраслевой принадлежности, размера предприятия, социальной значимости, местонахождения (письмо Минфина России от 27 февраля 2009 г. № 03-11-11/29). Если региональный закон сформулирован так, что организация с равными основаниями может отнести себя к разным категориям, она вправе применять наименьшую ставку (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-11-10/69516).

Еще меньшие налоговые ставки могут быть установлены законами Республики Крым и города Севастополя. В 2016 году в этих регионах допускается понижение ставок единого налога вплоть до нуля независимо от выбранного объекта налогообложения. Нулевая ставка может быть установлена как для отдельных категорий плательщиков, так и для всех (по усмотрению региональных властей).

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ.

Региональные законы могут предусматривать нулевые ставки единого налога для предпринимателей (независимо от выбранного ими объекта налогообложения), которые впервые зарегистрировались после вступления в силу этих законов. Нулевые ставки могут применяться в течение двух налоговых периодов, если выполняются следующие условия:

  • предприниматель ведет бизнес в производственной, социальной или научной сфере, а также в сфере оказания бытовых услуг населению (конкретные виды предпринимательской деятельности определяют региональные власти);
  • доходы от такой деятельности составляют не менее 70 процентов всех доходов предпринимателя.

Региональные законы могут устанавливать и другие ограничения, например, по численности наемного персонала и по уровню доходов, облагаемых единым налогом по нулевой ставке.

Перечень регионов, которые ввели на своей территории налоговые каникулы, смотрите в таблице.

Такие правила установлены пунктом 4 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ.

<…>

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить и сдать декларацию по единому налогу при упрощенке

<…>

Уточненная декларация

Если в ранее сданной декларации обнаружена ошибка, которая привела к занижению налога, то нужно обязательно подать уточненную (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же из-за найденной неточности налог не был занижен, то представлять уточненную декларацию не обязательно, но можно (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

В первом случае нужно успеть сдать уточненную декларацию до истечения срока представления первоначальной декларации. Такая декларация считается поданной в срок, и никаких санкций инспекция не предъявит (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Во втором случае уточненную декларацию можно сдать в любое время без каких либо последствий (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом достаточно внести корректировки в текущий налоговый учет (п. 1 ст. 54 НК РФ). А именно исправить ошибки в книге учета доходов и расходов за текущий год.

В уточненной декларации по УСН отразите все изменения, связанные с пересчетом налога. Для этого укажите правильные данные, а не разницу между первичными и скорректированными показателями. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Приложите к уточненному расчету сопроводительное письмо. В нем укажите причину подачи уточненной декларации.

Уточненную декларацию оформляйте так же, как и первичную. Для этого используйте те же бланки, на которых подавалась первичная отчетность. Но есть одно отличие в оформлении титульного листа: нем нужно указать номер корректировки по порядку. Если это первое уточнение, укажите «1--», если второе – «2--», и т. д.

Правила заполнения титульных листов в декларациях по разным налогам могут быть различными, поэтому нужно руководствоваться инструкциями по заполнению деклараций, действовавшими в тех периодах, за которые подается уточненная отчетность. Это следует из положений раздела 2 Единых требований, утвержденных приказом ФНС России от 20 декабря 2010 г. № ММВ-7-6/741.

<…>

Из статьи журнала «Бухгалтерия ИП» № 11, Ноябрь 2015

Из первых уст

Когда предприниматель может воспользоваться налоговыми каникулами

Елена Зоркина, эксперт журнала «Бухгалтерия ИП»

Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «АКФ “МИАН”»

—?Тенгиз Джвебевич, тема нашего сегодняшнего разговора — налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей. Расскажите, пожалуйста, в чем их суть?

—?Еще 29 декабря 2014 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2014 №?477-ФЗ. Он внес поправки в главы 26.2 и 26.5 НК РФ, установив так называемые налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей на УСН и патенте. Благодаря этим изменениям с 1 января 2015 года коммерсанты, выбравшие для себя «упрощенку» или патентную систему, при определенных условиях могут в течение двух лет применять по этим спецрежимам ставку налога 0%.

Кто из предпринимателей вправе воспользоваться налоговыми каникулами

—?На всех ли предпринимателей распространяются эти налоговые каникулы?

Налоговые каникулы установлены лишь для предпринимателей, применяющих «упрощенку» или патент.

—?Нет, не на всех. Воспользоваться каникулами могут те коммерсанты, в отношении которых выполняются определенные условия.

—?Какие?

—?Так, бизнесмен должен быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя впервые. Причем уже после того, как в регионе принят соответствующий закон о налоговых каникулах. Следующее условие — коммерсант выбрал «упрощенный» спецрежим или патент, а его бизнес связан с производственной, социальной и (или) научной сферами. Еще для «упрощенцев» есть требование по структуре доходов. А власти субъектов Российской Федерации могут установить и ограничение по численности сотрудников (подробная информация обо всех ограничениях для применения налоговых каникул представлена в таблице ниже. — Примеч. ред.).

Когда бизнесмен может воспользоваться налоговыми каникулами

Обязательное условие Пояснение
Физлицо должно быть впервые зарегистрировано в качестве ИП Уже действующие предприниматели воспользоваться налоговыми каникулами не могут. Причем даже если они снимутся с налогового учета и зарегистрируются вновь (письмо Минфина России от 26.01.2015 №?03-11-10/2204)
Зарегистрироваться в качестве ИП нужно только после вступления в силу закона субъекта РФ о налоговых каникулах Право установить нулевую ставку для «упрощенного» или «патентного» налога предоставлено властям субъектов РФ (п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Если в определенном субъекте РФ закон о налоговых каникулах не принят, значит, возможности воспользоваться льготным налогообложением у предпринимателя нет. А если власти региона закон приняли, но коммерсант зарегистрировался до того, как нормативный акт вступил в силу, такой ИП также не сможет воспользоваться каникулами
В качестве системы налогообложения бизнесмен должен выбрать УСН или патент Предприниматели, которые выберут общий налоговый режим или ЕНВД, воспользоваться каникулами не смогут
Коммерсант должен вести бизнес в производственной, социальной и (или) научной сферах Установить ставку налога 0% региональные власти смогут только для определенных направлений бизнеса — производство, наука и социальная сфера (п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ). На остальные направления предпринимательской деятельности налоговые каникулы не распространяются
Налоговые каникулы предусмотрены только для предпринимателей Даже самые маленькие фирмы и компании воспользоваться каникулами не смогут
Для бизнесменов на «упрощенке» установлено требование к структуре доходов При применении УСН доход от льготного бизнеса должен составлять не менее 70% от общего объема доходов коммерсанта (абз. 4 п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Это требование касается всех предпринимателей на УСН независимо от того, в каком субъекте РФ ведется бизнес
Ограничение по средней численности работников Это ограничение могут установить власти региона (абз. 5 п. 4 ст. 346.20 и абз. 5 п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Может действовать как для коммерсантов на УСН, так и для предпринимателей на патенте
Максимальный размер доходов, при превышении которого налоговые каникулы применять нельзя На уровне субъекта РФ может быть установлен предельный максимальный размер доходов, получаемых от льготного бизнеса (абз. 5 п. 4 ст. 346.20 и абз. 5 п. 3 ст. 346.50 НК РФ)

Налоговые каникулы предусмотрены только для коммерсантов, вставших на учет впервые после вступления в силу соответствующего закона субъекта РФ.

—?А вправе ли малые организации воспользоваться налоговыми каникулами?

—?Нет. Каникулы действуют только для индивидуальных предпринимателей. Поэтому даже самые маленькие фирмы и компании воспользоваться ими не могут.

—?Все ли регионы приняли законы о введении налоговых каникул для предпринимателей?

Фирмы воспользоваться налоговыми каникулами не вправе. Эта льгота действует лишь для предпринимателей.

—?Нет, не все. На сегодняшний день я знаю о 32 субъектах РФ, которые приняли соответствующие законы. Например, Москва и Московская область, Санкт-Петербург, Владимирская, Воронежская, Кемеровская, Костромская области, Ненецкий автономный округ, Хабаровский край, Краснодарский край, республики Башкортостан, Калмыкия, Коми и другие субъекты.

В отношении каких налогов действуют налоговые каникулы

—?Тенгиз Джвебевич, а от каких платежей освобождается коммерсант, если подпадает под налоговые каникулы?

—?Налоговые каникулы предполагают, что предприниматель может два налоговых периода применять ставку 0% только по основному налогу, который он должен платить по своему бизнесу. Это либо единый налог по УСН (п. 4 ст. 346.20 НК РФ), либо налог, уплачиваемый за патент (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

—?Значит, остальные налоги таким бизнесменам нужно платить на общих основаниях?

Власти субъекта РФ, вводя налоговые каникулы, могут установить свою величину предельного дохода для льготного вида бизнеса.

—?Да. Коммерсант уплачивает на общих основаниях НДФЛ за работников, земельный, транспортный — при наличии по ним объектов налогообложения. А также налог на имущество физических лиц по объектам, стоимость которых определяется как кадастровая (ст. 226, п. 5 ст. 346.11 и п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

—?А как насчет страховых взносов? Можно ли предпринимателю во время действия налоговых каникул не платить взносы за себя или за работников?

—?Нельзя. На страховые взносы налоговые каникулы тоже не распространяются.

—?Раз налог бизнесмену считать не надо, может ли он не вести учет доходов и расходов во время действия налоговых каникул?

Налоговые каникулы дают предпринимателю право не платить только единый налог по УСН или за патент. Остальные налоги и взносы такой коммерсант обязан уплачивать на общих основаниях.

Где предпринимателю найти закон своего субъекта РФ о налоговых каникулах

Право установить ставку 0% по «упрощенному» или «патентному» налогу предоставлено властям субъектов Российской Федерации. Обратите внимание, что это именно право, а не обязанность. То есть не каждый регион может ввести налоговые каникулы для предпринимателей на своей территории. Если же закон принят, он должен быть размещен на сайте региональной думы.

Полный перечень субъектов Российской Федерации, где власти приняли региональные законы о введении налоговых каникул, а также реквизиты этих законов вы можете посмотреть на сайте нашего журнала. Зайдите на indpred.ru. В правом верхнем углу есть строка поиска. Наберите в ней фразу «налоговые каникулы». Первая ссылка в результатах поиска — это то, что вам нужно. Перейдя по ней, вы найдете таблицу со списком всех регионов, где налоговые каникулы введены, и с реквизитами соответствующих законов. Этот список обновляется автоматически, по мере того как регионы принимают новые законы.

После того как вы узнаете реквизиты закона о налоговых каникулах в вашем регионе, можете найти его текст в разделе «Правовая база» на сайте электронного журнала «Бухгалтерия ИП». В верхнем меню сайта e.indpred.ru есть кнопка «Правовая база». Нажмите на нее и перейдите в поисковую строку. Наберите в ней известные вам реквизиты закона и нажмите кнопку «Найти». В результатах поиска вы сразу увидите то, что вам нужно!

—?Каких-либо указаний на этот счет Налоговый кодекс РФ не содержит. Но думаю, что учет вести все же нужно. Во-первых, ставку 0% можно применять, если сумма дохода по льготируемому виду деятельности составляет не менее 70% от общей суммы доходов предпринимателя. Следовательно, эту долю надо как-то определять. А во-вторых, коммерсант может и утратить право на налоговые каникулы. Тогда ему нужно будет рассчитать налог по обычной ставке за весь период действия каникул. И если в этот период учет доходов и расходов не велся, придется как-то его восстанавливать. Кому нужны эти лишние трудности?

Как считать срок действия налоговых каникул

—?Вы говорили, что налоговые каникулы длятся два года. Давайте сразу уточним, это календарные годы с 1 января по 31 декабря? Или начинать отсчет нужно с момента регистрации в качестве ИП?

—?Нулевую ставку можно применять непрерывно два налоговых периода (абз. 2 п. 4 ст. 346.20 НК РФ). По упрощенной системе налогообложения это календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Значит, каникулы должны длиться два календарных года с 1 января по 31 декабря.

Если же коммерсант зарегистрировался уже после начала года, его первый налоговый период все равно заканчивается 31 декабря. В этом случае первый год каникул будет по факту короче 12 календарных месяцев. Отсюда вывод: в конце года регистрироваться в качестве ИП для налоговых каникул невыгодно.

—?А как быть с патентной системой налогообложения? Ведь для этого спецрежима налоговый период не всегда равен календарному году.

—?По «патентному» налогу ставку 0% также можно применять непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет (абз. 2 п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Получается, что покупать патенты на короткий срок невыгодно. Ведь если патент выдан на срок менее года, налоговым периодом будет именно срок его действия (п. 2 ст. 346.49 НК РФ). И два следующих подряд налоговых периода по патенту могут истечь раньше, чем два календарных года с 1 января по 31 декабря.

Какие виды деятельности предпринимателя подпадают под налоговые каникулы

Применять налоговые каникулы могут только те бизнесмены, которые ведут деятельность в производственной, социальной или научной сфере. Конкретные виды бизнеса, подпадающие под каникулы, смотрите в законе своего субъекта РФ.

—?Теперь давайте поговорим о видах деятельности предпринимателей, на которые распространяются налоговые каникулы. Вы уже упоминали, что бизнес должен быть в производственной, социальной или научной сфере. Расскажите подробнее, что это за виды бизнеса?

—?Конкретный перечень видов деятельности утверждается законом каждого субъекта Российской Федерации, который вводит на своей территории налоговые каникулы. Указывая виды деятельности, власти должны руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН, утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 №?163) и (или) Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД, утвержден приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 №?329-ст). Поэтому нужно внимательно читать нормы конкретного регионального закона, чтобы убедиться, что коммерсант имеет право на налоговые каникулы.

Как доказать налоговикам, что коммерсант имеет право не платить налог

—?Тенгиз Джвебевич, скажите, пожалуйста, обязаны ли индивидуальные предприниматели как-то оформлять свое право на налоговые каникулы?

—?Нет, Налоговый кодекс РФ не предусматривает для коммерсантов обязанности каким-либо образом уведомлять ИФНС о применении налоговых каникул.

—?А наши читатели пишут, что в некоторых налоговых инспекциях от них требуют написать заявление. Как им быть в этом случае?

Каких-либо обязательных заявлений или уведомлений о праве на налоговые каникулы в ИФНС подавать не нужно. В Налоговом кодексе РФ такой обязанности нет.

—?Вообще, такое требование неправомерно. Ведь налоговики могут самостоятельно увидеть в своей базе данных, какого числа коммерсант зарегистрировался в качестве ИП, какой вид деятельности заявил при регистрации и какую систему налогообложения для себя выбрал. А с другой стороны, кому нужны лишние споры с чиновниками ИФНС? Просто заявление в произвольном виде можно и написать. Но это только по желанию. Повторюсь, подавать какое-либо заявление о праве на налоговые каникулы предприниматель не обязан.

Когда предприниматель может утратить право на налоговые каникулы

—?Тенгиз Джвебевич, поясните, пожалуйста, может ли бизнесмен лишиться права применять налоговые каникулы?

—?Да, конечно. Это произойдет, если он нарушит условия, при которых каникулы были предоставлены. Например, его совокупный доход от льготного вида деятельности превысит установленное региональными властями максимальное ограничение. Либо доходы от льготируемого «упрощенного» бизнеса станут менее 70% в общей сумме доходов.

Если коммерсант утратил право на налоговые каникулы, восстановить его уже не получится. Придется платить единый налог по УСН или за патент на общих условиях.

—?И что делать после утраты права на каникулы?

—?Тогда коммерсант обязан заплатить соответствующий налог — «упрощенный» или за патент — по общей ставке (п. 1, 2, 3 ст. 346.20 и п. 1, 2 ст. 346.50 НК РФ). Причем за весь налоговый период, в котором допустил нарушение условий предоставления налоговых каникул.

—?Давайте рассмотрим такую ситуацию. Коммерсант в первый год налоговых каникул утратил на них право и заплатил соответствующий налог. Может ли он устранить допущенные нарушения и вновь применять ставку налога 0% в течение второго года каникул?

—?Нет. Поскольку нулевую ставку можно применять два налоговых периода непрерывно с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Так как бизнесмен утратил право на налоговые каникулы в первом году работы, он нарушил условие непрерывности. Значит, восстановить право на нулевую ставку налога после его утраты нельзя. Поэтому далее коммерсанту придется платить налоги уже на общих основаниях.

—?Спасибо за подробные разъяснения для наших читателей!

Беседовала Елена Зоркина, эксперт журнала «Бухгалтерия ИП»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка