Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 июня 21 просмотр

Цедент уступил а Цессионарий принял часть требования к организации А об оплате аванса. Цессионарий уплати Цеденту за уступаемое требование денежные средства в размере аванса без дисконта. В оставшейся части требования к организации А не переходят. Сможет ли Цедент после реализации работ организации А возместить НДС с аванса?

При получении денежных средств от Цессионария, Цедент должен начислить НДС как при поступлении аванса. После выполнения работ Цедент должен выставить Должнику счет-фактуру на полную стоимость работ. При этом НДС, начисленный при получении денежных средств от Цессионария, Цедент может заявить к зачету или возврату как излишне уплаченную сумму налога. Принять его к вычету нельзя. Должник может принять к вычету НДС с полной суммы проектных работ после получения счета-фактуры от Цедента при соблюдении остальных условий, необходимых для принятия НДС к вычету.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при реализации имущественных прав

<…>

Ситуация: как начислить НДС цеденту при уступке права требования, которое возникнет в будущем

НДС начисляйте, получив деньги от цессионария, как с аванса. Если реализуете право требования без убытка, то с полученной выгоды начислите НДС. При этом сумму налога, перечисленную с аванса, можно зачесть или вернуть как излишне уплаченную. К вычету эту сумму принять нельзя.

Чтобы разобраться с НДС при уступке права требования, которое возникнет в будущем, определитесь с сутью сделки. Она заключается в следующем. Законодательством предусмотрена возможность уступки требования, которого на момент заключения договора у цедента еще нет. Это возможно, если будет выполнено специальное условие. В договоре нужно так описать право требования, которое переходит к цессионарию, чтобы его можно было идентифицировать при возникновении. Ведь по такому договору право требования переходит к цессионарию при возникновении или позже, если стороны это пропишут отдельно. Если же право требования невозможно будет идентифицировать, сделка ничтожна. Это следует из статьи 388.1 Гражданского кодекса РФ.

Аванс

Пока не возникло право требования и не состоялся его переход от цедента к цессионарию, поступившие средства можно расценивать как предоплату. Поэтому начислите НДС, получив деньги от цессионария, руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 146, пунктами 2–4 статьи 155, пунктом 4статьи 164 и пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Начислять НДС с полученных от цессионария денег не нужно только в том случае, если цедент освобожден от уплаты НДС. Например, если он применяет упрощенку или в других особых случаях, когда НДС с аванса начислять не нужно.

НДС с выгоды от уступки права требования

На день перехода права требования к цессионарию НДС начислите только в том случае, если получите выгоду. Ведь налоговую базу в этом случае определяют как разницу между доходом от уступки и суммой, уплаченной при покупке долгового обязательства. Сумму налога определяйте по расчетной ставке 18/118. Это установлено пунктом 2 статьи 155 и пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

НДС, ранее уплаченный с аванса

После возникновения у цедента права требования и его перехода к цессионарию НДС, начисленный с аванса, заявите к зачету или возврату как излишне уплаченную сумму налога. В порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Заявить эти суммы к вычету вы не вправе. Ведь вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет при получении оплаты (предоплаты) в счет будущей передачи права требования, Налоговым кодексом не предусмотрен.

Пример отражения в бухучете цедента начисления НДС при уступке права требования, которое возникнет в будущем

ООО «Торговая фирма "Гермес"» сдает в аренду помещения 1-го этажа собственного торгового центра. В январе «Гермес» заключил договор цессии с ООО «Альфа». По договору «Гермес» уступает «Альфе» право требования по обязательствам арендаторов за март и апрель с площади 1000 кв. м. Стороны договорились, что «Альфа» получает право требования, предоставив «Гермесу» финансирование исходя из расчета 5000 руб. за 1 кв. м в месяц. То есть всего 10 000 000 руб. (1000 кв. м х 5000 руб./кв. м х 2 мес.). Деньги по договору «Гермес» получает до конца февраля. Право требования переходит к «Альфе» в момент его возникновения, то есть в последний рабочий день марта и апреля.

При поступлении денег в феврале от «Альфы» бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования»
– 10 000 000 руб. – поступило финансирование в счет уступки будущего права требования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 525 423,73 руб. (10 000 000 руб. х 18/118) – начислен НДС с поступившей оплаты за переход будущего права требования.

В марте арендная ставка согласно заключенным договорам аренды составляла 5020 руб. за кв. м. Общая сумма арендных платежей по итогу месяца – 5 020 000 руб. (1000 кв. м х 5020 руб./кв. м). В том числе НДС – 765 762,71 руб. (5 020 000 руб. х 18/118). Бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 5 020 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 765 762,71 руб. – начислен НДС с арендных платежей.

По арендным платежам у «Гермеса» возникло право требования. По договору цессии оно переходит к «Альфе». Эту операцию бухгалтер «Гермеса» отразил так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 5 000 000 руб. (1000 кв. м х 5000 руб./кв. м) – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 5 020 000 руб. – списана реализованная дебиторская задолженность по договору уступки права требования.

Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер «Гермеса» заявил к зачету. После камеральной проверки и подтверждения права на зачет он сделал следующую запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»
– 762 711,86 руб. (5 000 000 руб. х 18/118) – отражено обязательство бюджета по зачету НДС, ранее уплаченного с аванса.

При уступке права требования арендной платы «Гермес» получил убыток. Поэтому начислять НДС бухгалтеру не понадобилось.

В апреле арендная ставка согласно заключенным договорам аренды снизилась до 4800 руб. за кв. м. Общая сумма арендных платежей по итогу месяца – 4 800 000 руб. (1000 кв. м х 4800 руб.). В том числе НДС – 732 203,39 руб. (4 800 000 руб. х 18/118). Бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 4 800 000 руб. – отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 732 203,39 руб. – начислен НДС с арендных платежей.

По арендным платежам у «Гермеса» возникло право требования. По договору цессии оно переходит к «Альфе». Эту операцию бухгалтер «Гермеса» отразил проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 5 000 000 руб. (1000 кв. м х 5000 руб./кв. м) – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 4 800 000 руб. – списана реализованная дебиторская задолженность по договору уступки права требования.

Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер предъявил к зачету и после подтверждения права на него сделал такую запись:

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»
–762 711,87 руб. (5 000 000 руб. х 18/118) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

Таким образом, весь начисленный при поступлении финансирования НДС был предъявлен к зачету как излишне уплаченный (1 525 423,73 руб. – 762 711,86 руб. – 762 711,87 руб.).

При уступке права требования за апрель «Гермес» получил выгоду. На разницу между полученным от цессионария («Альфы») финансированием и стоимостью права требования бухгалтер начислил НДС и отразил это в бухучете следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 30 508,47 руб. ((5 000 000 руб. – 4 800 000 руб.) х 18/118) – начислен НДС к уплате в бюджет.

Из рекомендации «Как начислить НДС при реализации имущественных прав»

<…>

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении перевод долга

<…>

ОСНО: НДС

В учете кредитора при переводе долга не возникает никаких изменений, влияющих на расчет НДС.

Первоначальный должник не должен восстанавливать принятый к вычету НДС со стоимости полученных товаров. Ведь оплата не является условием для вычета (п. 3 ст. 170п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172НК РФ).

Новый должник должен оплатить кредитору товары, которые тот поставил первоначальному дебитору. При этом право на вычет НДС у нового должника не возникает. Связано это с тем, что он товары не приобретал и счета-фактуры от кредитора у него нет (п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ). Правом на вычет воспользовался первоначальный должник.

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении перевод долга»

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка