Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
28 июня 6 просмотров

Заключили договор купли-продажи на покупку товара, наш поставщик является агентом по агентскому договору на реализацию товара. Поставщик наш выставляет счета-фактуры с выделением НДС. Мы принимаем счета-фактуры.Вопрос: с каким кодом видом операции отразить полученные счета-фактуры от поставщика, можно ли принять входной НДС к вычету от поставщика-агента.

Полученные от агента счета-фактуры отразите под кодом 01.

Счет-фактура, выписанный агентом, действующим от своего имени, является основанием для вычета НДС покупателем.

Обоснование

1.Из Справочников

Что меняется в кодах видов операций по НДС с 1 июля 2016 года

Коды Новые коды (утверждены приказом ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136) Прежние коды (утверждены приказом ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83)
01

Код 01 по-прежнему применяют при отгрузке (передаче) или приобретении товаров* (работ, услуг, имущественных прав). Но перечень ситуаций, когда его надо использовать, расширился. В него включены следующие ситуации:

– возврат товаров от покупателя продавцу;

– посредник (комиссионер, агент) продает (покупает) активы от своего имени;


– передача для собственных нужд товаров (работ, услуг), стоимость которых не уменьшает налогооблагаемую прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ);

– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ);

– продажа имущества, в стоимости которого учтен НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);

– реализация сельхозпродукции, закупленной у физлиц (п. 4 ст. 154 НК РФ);

– реализация автомобилей, приобретенных у физлиц для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);

– получение сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ);

– составлен или получен единый корректировочный счет-фактура.

Код 01 не используют при операциях, для которых предусмотрены коды 06101314151627

Код 01 и раньше применяли при отгрузке (передаче) или приобретении товаров,* работ, услуг, имущественных прав.

Однако код 01 не использовали в следующих ситуациях:

– возврат товаров от покупателя продавцу. Для этого был код 03;

– посредник (комиссионер, агент) продает (покупает) активы от своего имени. Для этого был код 04. Код 01 указывали только при посреднических услугах от имени заказчика;

– передача для собственных нужд товаров (работ, услуг), стоимость которых не уменьшает налогооблагаемую прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для этого был код 07;

– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для этого был код 08;

– продажа имущества, в стоимости которого учтен НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ) Для этого был код 11;

– реализация сельхозпродукции, закупленной у физлиц (п. 4 ст. 154 НК РФ). Для этого был код 11;

– реализация автомобилей, приобретенных у физлица для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). Для этого был код 11;

– получение сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ). Для этого был код 09.

Код 01 не использовали при операциях, для которых предусмотрены коды 03040610,1113

Код 01 по-прежнему используют:

– при продаже (приобретении) основных средств;
– при оказании услуг по аренде (в т. ч. лизингу);
– при выполнении работ по договору подряда;
– при поставке товаров на экспорт (в т. ч. в страны – участницы ЕАЭС);
– при регистрации корректировочных счетов-фактур, выставленных в связи с увеличением стоимости (количества, объема) ранее реализованных (приобретенных) товаров, работ, услуг;
– при регистрации в книге покупок счетов-фактур на товары (работы, услуги), приобретенные для операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов

02

Код 02 по-прежнему применяют при оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, включая посреднические услуги), передачи имущественных прав.

Теперь код 02 используют в том числе, если получен или перечислен аванс:

– по договорам комиссии и агентским договорам, в которых посредники выступают от своего имени;

– в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, перечисленных в пунктах 345.1 статьи 154, в пунктах 1–4 статьи 155 НК РФ

Код 02 и раньше применяли при оплате, частичной оплате (полученной, переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, включая посреднические услуги), передачи имущественных прав.

Раньше код 02 не использовали, если получен или перечислен аванс:

– по договорам комиссии и агентским договорам, в которых посредники выступают от своего имени. Для этого был код 05;

– в счет предстоящих поставок товаров (имущественных прав), перечисленных в пунктах 345.1 статьи 154, в пунктах 1–4 статьи 155 НК РФ. Для этого был код 12

Код 02 по-прежнему не используют в ситуациях, для которых предусмотрены коды 28 и 06
03 Код 03 исключен из перечня Раньше код 03 применяли как продавцы, так и покупатели при возврате товаров. Исключения – получение продавцом товаров, возвращенных покупателем – неплательщиком НДС (код 16) и физическим лицом, оплатившим покупку наличными (код 17)
04 Код 04 исключен из перечня Раньше код 04 применяли как заказчики, так и посредники при договорах комиссии и агентских договорах, если посредник действовал от своего имени. Исключения – посреднические услуги (код 01) и операции налоговых агентов по НДС, перечисленные встатье 161 НК РФ (код 06)
05 Код 05 исключен из перечня Раньше код 05 применяли посредники при получении (перечислении) авансов по договорам комиссии и агентским договорам, в которых посредники выступают от своего имени. Исключения – посреднические услуги (код 02) и операции налоговых агентов, перечисленные в статье 161 НК РФ (код 06)
06

Код 06 по-прежнему применяют налоговые агенты по НДС (ст. 161 НК РФ). Уточнено, что код 06 действует и в случае, когда налоговый агент заключил посреднический договор с налогоплательщиком. Кроме того, теперь есть два исключения. Код 06 не применяют при реализации имущества:

– по решению суда и при конфискации (п. 4 ст. 161 НК РФ);

– иностранными продавцами через российских посредников (п. 5 ст. 161 НК РФ)

Раньше код 06 налоговые агенты применяли во всех ситуациях, которые перечислены в статье 161 НК РФ. В том числе при реализации имущества:

– по решению суда и при конфискации (п. 4 ст. 161 НК РФ);
– иностранными продавцами через российских посредников (п. 5 ст. 161 НК РФ)

07 Код 07 исключен из перечня Раньше код 07 применяли плательщики НДС при передаче для собственных нужд товаров, работ, услуг, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)
08 Код 08 исключен из перечня Раньше код 08 применяли плательщики НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ)
09 Код 09 исключен из перечня

Раньше код 09 использовали при получении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ). В частности, при поступлении:

– финансовой помощи на пополнение фондов спецназначения;

– процентов по облигациям и векселям, поступившим в оплату за реализованные товары (работы, услуги);

– процентов по товарному кредиту;

– страховых выплат за неисполнение договорных обязательств

10 Код 10 по-прежнему применяют те, кто безвозмездно передает (отгружает) товары (работы, услуги, имущественные права)
11 Код 11 исключен из перечня

Раньше код 11 применяли:

– при реализации автомобилей, приобретенных у физлиц для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). Теперь в этом случае применяют код 01;

– при уступке денежных требований, вытекающих из договоров реализации и в других случаях, перечисленных в пунктах 1–4 статьи 155 НК РФ. Теперь в этих случаях применяют код 14;

– при реализации имущества, в стоимости которого учтен НДС, и при продаже сельхозпродукции, закупленной у физлиц (п. 3 и 4 ст. 154 НК РФ). Теперь в этих случаях применяют код 01

12 Код 12 исключен из перечня

Раньше код 12 использовали при получении (передаче) аванса в счет:

– отгрузки (приобретения) товаров, имущественных прав, подлежащих учету по стоимости с учетом уплаченного налога (п. 3 ст. 154 НК РФ). Теперь в этих случаях используют код 01;

– приобретения сельхозпродукции и автомобилей у граждан или их последующей отгрузке (п. 45.1 статьи 154 НК РФ). Теперь в этих случаях используют код 01;

– уступки и приобретения денежного требования, передачи имущества или имущественных прав на жилые помещения, дома, гаражи и т. д. (подп. 1–4 ст. 155 НК РФ). Теперь в этих случаях используют код 14

13

Код 13 используют подрядчики, застройщики, заказчики-застройщики, технические заказчики, которые:

– занимаются капитальным строительством, модернизацией, реконструкцией недвижимости;

– передают (приобретают) объекты завершенного (незавершенного) капитального строительства, а также оборудование и материалы для него (либо для модернизации или реконструкции).

Этот код также используют инвесторы, которые приобретают такие работы

Код 13 и раньше использовали подрядчики (застройщики, технические заказчики) капитального строительства, модернизации (реконструкции) недвижимости. В том числе при регистрации счетов-фактур, полученных от подрядчиков (письмо ФНС России от 20 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12764)
14

Код 14 применяют при передаче имущественных прав, которые указаны в пунктах 1–4 статьи 155 НК РФ. В частности, при:

– уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг);

– передаче прав на жилые дома и помещения, гаражи или машино-места;

– передаче денежного требования, приобретенного у третьих лиц

Раньше в этих случаях применяли код 11
15

Это новый код. Код 15 применяют комиссионеры и агенты, когда составляют или получают счета-фактуры, в которых отражены:

– собственные товары посредника;

– товары, которые комиссионер или агент реализует (получает) по посредническому договору

Раньше кода 15 не было. В этих ситуациях использовали код 04 или код 05
16 Код 16 по-прежнему применяют продавцы, когда покупатели – неплательщики НДС возвращают им ранее приобретенные у них товары
17

Код 17 применяют продавцы, когда:

– получают товары, возвращенные покупателем – физлицом. При этом форма оплаты товаров (наличная, безналичная) значения не имеет;

– возвращают покупателю ранее уплаченный аванс;

– покупатель отказывается от товаров из-за изменений в условиях договора

Раньше код 17 был предусмотрен только для ситуации, когда товар возвращает покупатель – физлицо, который заплатил наличными
18 Код 18 по-прежнему применяют продавцы и покупатели, когда уменьшают стоимость (количество, объем) реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Основание – корректировочный счет-фактура
19 Код 19 по-прежнему применяют при ввозе товаров в Россию из государств Евразийского экономического союза (ЕАЭС). К этим странам относятся Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия
20 Код 20 по-прежнему применяют при ввозе товаров в Россию из-за рубежа (кроме стран ЕАЭС) в таможенных процедурах:
– выпуска для внутреннего потребления;
– переработки для внутреннего потребления;
– временного ввоза и переработки вне таможенной территории
21 Код 21 по-прежнему применяют, когда восстанавливают НДС в случаях, которые перечислены в пункте 8 статьи 145, в пункте 3 статьи 170, в статье 171.1 НК РФ. Этот код также используют при операциях, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов
22 Код 22 по-прежнему применяют, когда продавец:
– после отгрузки в счет ранее полученного аванса принимает к вычету НДС с этого аванса (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ);
– возвращает покупателю аванс из-за изменения условий или расторжения договора (п. 6 ст. 172 НК РФ)
23 Код 23 по-прежнему применяют, если покупатель принимает к вычету НДС по командировочным расходам, подтвержденным бланками строгой отчетности. Например, авиа- и железнодорожными билетами (в т. ч. электронными) или счетами гостиниц (п. 7 ст. 171 НК РФ)
24 Код 24 по-прежнему применяют при вычете входного НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для неподтвержденной экспортной операции (абз. 2 п. 9 ст. 165 и п. 10 ст. 171 НК РФ)
25 Код 25 по-прежнему применяют при регистрации счетов-фактур, по которым предъявленный НДС был принят к вычету, а затем восстановлен из-за того, что организация использовала приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов
26

Код 26 по-прежнему используют, если составлен счет-фактура и первичные документы для покупателей – неплательщиков НДС или для покупателей, которые применяют освобождение от НДС по статье 145 НК РФ.

Установлено, что код 26 применяется в том числе, если покупатели:

– физические лица (например, при регистрации контрольно-кассовых лент);

– организации или предприниматели на упрощенке или ЕНВД (в т. ч. если есть соглашения об отказе от счетов-фактур)

Код 26 и раньше использовали, если составлен счет-фактура и первичные документы для покупателей – неплательщиков НДС или для покупателей, которые применяют освобождение от НДС по статье 145 НК РФ.

Были разъяснения о том, что код 26 применяется при регистрации счетов-фактур, на основании которых НДС был принят к вычету, а затем восстановлен в связи с использованием приобретений в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке (п. 23.2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137письмо ФНС России от 26 июня 2015 г. № ГД-4-3/11145)

27 Код 27 по-прежнему применяют посредники и заказчики, регистрируя сводные счета-фактуры в случаях, перечисленных в пункте 3.1 статьи 169 НК РФ. Например, при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договорам комиссии и агентским договорам от имени посредников
28 Код 28 по-прежнему применяют посредники и заказчики, регистрируя сводные счета-фактуры на авансы в случаях из пункта 3.1 статьи 169 НК РФ. Например, по договорам комиссии и агентским договорам от имени посредников
29 Код 29 – новый код. Его применяют в сделках между взаимозависимыми лицами – при корректировке реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), предприятия как имущественного комплекса (п. 6 ст. 105.3 НК РФ) Кода 29 раньше не было. Разъяснений о том, какой код применять при корректировках по сделкам между взаимозависимыми лицами, не было
30 Код 30 – новый код. Его применяют при отгрузке товаров, с которых на таможне начислили НДС по абзацу 1 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ (в свободной таможенной зоне на территории ОЭЗ в Калининградской области) Кода 30 раньше не было
31 Код 31 – новый код. Его применяют при отгрузке товаров, с которых на таможне начислили НДС по абзацу 2 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ (в свободной таможенной зоне на территории ОЭЗ в Калининградской области) Кода 31 раньше не было
32 Код 32 – новый код. Его применяют при отгрузке товаров, с которых на таможне начислили НДС по пункту 14 статьи 171 НК РФ (в свободной таможенной зоне на территории ОЭЗ в Калининградской области) Кода 32 раньше не было
99 Кода 99 теперь нет. При покупке товаров (работ, услуг) у продавцов, которые зарегистрированы в Крыму или Севастополе, по общему правилу применяется код 01 Раньше покупатели применяли код 99, когда регистрировали в книге покупок налоговые накладные, полученные от продавцов из Крыма или Севастополя (письмо ФНС России от 7 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5757)

2.Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях

<…>

Реализация через посредника

86.69218 (6,8,9)

44.1399 (6,9)

Если посредник действует от имени заказчика, то и счет-фактура выставляется от имени заказчика на имя покупателя в обычном порядке. То есть в данном случае счет-фактуру должен выставить сам заказчик (доверитель, принципал). Это подтверждает Минфин России в письме от 19 октября 2015 г. № 03-07-14/59665.

Заказчик – плательщик НДС регистрирует выставленный документ в своей книге продаж. Обязанность выставить счет-фактуру возникает у него как при получении оплаты (частичной оплаты), так и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Такой порядок предусмотрен пунктом 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Если посредник действует от своего имени, то он обязан выставлять покупателям счета-фактуры* (п. 13ст. 169 НК РФ, п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). При этом у посредника на спецрежиме обязанность платить налог в бюджет не возникает (письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/123). Однако в налоговую инспекцию нужно сдавать журналы учета счетов-фактур, полученных и выставленных в рамках посреднической деятельности (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Документооборот между посредниками, заказчиками и покупателями имеет некоторые особенности.

1. При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) посредник от своего имени выписывает на имя покупателя два экземпляра счета-фактуры.* Номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает свое название и адрес в соответствии с учредительными документами, ИНН и КПП (письмо Минфина России от 19 октября 2015 г. № 03-07-14/59665). Остальные строки заполняют в соответствии с порядком заполнения счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), содержащимся в приложениях 1 и 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

2. Один экземпляр счета-фактуры посредник отдает покупателю.

3. Второй экземпляр посредник регистрирует в части 1 журнала учета счетов-фактур.* Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге продаж такой счет-фактуру посредник не регистрирует.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка