Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 июня 21 просмотр

Компания А (ОСН) продает другой компании Б (УСНО) основные средства.В обоих компаниях учредитель один и тот же.Компания Б с (УСНО) сдает в аренду эти основные средства Компании А на (ОСНО). Какие налоговые риски по налогу на прибыль и ндс могут быть у Компании А.

Риски могут возникнуть не только по НДС и налогу на прибыль, но и по налогу на имущество. Такая сделка может быть признана налоговыми органами мнимой.

Контролируемые - это те сделки, цены по которым налоговые органы вправе проверить на соответствие рыночным (п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ).Налоговики в частности контролируют сделки между взаимозависимыми лицами

Взаимозависимые лица – в налоговом праве граждане и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок и (или) экономические результаты их деятельности (деятельности представляемых ими организаций). Состав взаимозависимых лиц и основания, при которых граждане и организации признаются взаимозависимыми, определены в статье 105.1 НК РФ.

Если основное средство было продано из компании А в компанию Б по заниженной цене, риски по НДС и налогу на прибыль возникают в части недоплаты налогов в бюджет, при несоответствии цены сделки рыночной стоимости.

Следует отметить, что налоговые органы с подозрением относятся к сделкам по продаже основных средств с их последующей арендой и склонны их расценивать как схемы налоговой экономии.

Инспекторам подозрителен сам факт продажи основного средства организацией, которая фактически продолжает им пользоваться, дополнительные вопросы вызывает взаимозависимость участников сделки.

Возможна вероятность признания сделки притворной, в результате которой контролеры откажут продавцу (арендатору) - в учете арендных платежей в составе расходов по налогу на прибыль.

Если основные средства, относятся к имуществу, облагаемому налогом на имущество у компании А были проданы спецрежимнику- неплательщику налога – компании Б, прослеживается нехитрая схема ухода от уплаты налога на имущество.

Практика показывает, что чаще всего налоговики ставят под сомнение экономический смысл сделок и отсутствие деловой цели, приводя следующие аргументы:

- продавец имущества (будущий арендатор) получил за проданный актив не всю сумму денежных средств;

- продавец основного средства предоставил покупателю (будущему арендодателю) длительную отсрочку платежа;

- оплата приобретенного имущества осуществляется за счет заемных средств;

- продавец имущества оформил взаимозачет с покупателем, покупатель расплатился векселем;

- в сделках участвуют взаимозависимые лица;

- ежемесячные платежи за арендованное имущество устанавливаются на максимальном уровне.

Кроме того, зачастую налоговики пытаются квалифицировать договоры обратной аренды как мнимые сделки. При этом со ссылкой на ст. 170 ГК РФ определяют мнимость сделки именно на основании того, что организация выступает одновременно продавцом и арендатором одного и того же имущества. В частности, такие аргументы были приведены в Постановлении ФАС Московского округа от 18.01.2011 N КА-А40/16789-10.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1. Когда стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми

Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям.

На практике наиболее сложным является определение долей взаимного участия организаций в уставных капиталах друг друга. Между тем от правильной оценки этих долей зависит, являются ли стороны сделки взаимозависимыми и должны ли они соблюдать правила ценообразования для целей налогообложения.

В налоговом законодательстве есть следующие понятия, используемые для определения взаимозависимости: доля участия, которая в свою очередь формируется исходя из доли прямого участия и доли косвенного участия.

Доля прямого участия определяется как:

  • доля непосредственного участия одной организации (физического лица) в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации;
  • непосредственно принадлежащая одной организации (физическому лицу) доля голосующих акций другой организации.

Если долю непосредственного участия в уставном капитале (долю голосующих акций) определить нельзя, долю прямого участия рассчитайте пропорционально общему количеству участников.

Если акции (доли) входят в состав активов российского инвестиционного или негосударственного пенсионного фонда, долю прямого участия определите пропорционально доле участия в фонде (доле имущества, вносимого во вклад). Если таким способом определить долю невозможно, то рассчитайте ее пропорционально количеству лиц в фонде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.

Косвенное владение долей означает участие одной организации (физического лица) в другой организации через последовательную цепочку организаций. Доля косвенного участия в последнем звене цепочки определяется как произведение долей прямого участия каждой из организаций, входящих в цепочку, в следующем звене. Например, для цепочки, в которую последовательно входят четыре организации – «А», «Б», «В» и «Г», долю участия организации «А» в организации «Г» нужно определять по формуле:

Доля косвенного участия организации «А» в организации «Г» = Доля прямого участия организации «А» в организации «Б» х Доля прямого участия организации «Б» в организации «В» х Доля прямого участия организации «В» в организации «Г»

 <…>

Из книги

2. ВЕСЬ ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС БЫСТРО И ЛЕГКО

Недействительные сделки

Статьи 166–174

Сделки, которые компания совершает с нарушениями законодательства или в обход требований закона, являются недействительными. В Гражданском кодексе предусмотрены различные основания, по которым сделка является недействительной.

Последствия недействительных сделок

Недействительная сделка по общему правилу не влечет юридических последствий. Поэтому каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по такой сделке (п. 2 ст. 167 ГК РФ).

Например, сделку субаренды, на которую арендатор не получил согласия арендодателя, судьи могут признать недействительной. Тогда субарендатор обязан возвратить субарендодателю имущество. А также возместить стоимость пользования имуществом, которую субарендатор не оплатил. Например, если есть задолженность по арендной плате. Возможны и другие последствия, например, для притворных сделок.

Притворные сделки также являются недействительными. Притворная — не от слова притворяться, а от слова прикрывать. Притворную сделку компании совершают, чтобы замаскировать другую сделку (п. 2 ст. 170 ГК РФ). Так нередко поступают на упрощенке. Ведь применять упрощенку можно, только если доходы вписываются в лимит. Для доходов 2015 года его размер составляет 68 820 000 руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФприказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685).

Чтобы не превышать лимит, вместо договора поставки оформляют другие сделки. Например, заключают посреднический договор. Так, оптовая компания может оформить договор комиссии на реализацию товаров поставщика. Или же приобретать товары по поручению покупателя. В любом случае доходом посредника является только комиссионное вознаграждение. А по договору поставки выручку от реализации товаров нужно полностью учесть в доходах.

Однако это достаточно рискованно. Налоговики могут доказать, что договоры комиссии заключены с целью прикрыть сделку поставки (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 февраля 2011 г. по делу № А70-3392/2010). Хотя поскольку в этом случае инспекторы переквалифицируют сделку, то доначисленные суммы они вправе взыскать только через суд (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Тогда ту сделку, которую стороны оформили для вида, судьи учитывать не будут. В данном случае это договор комиссии. А будут применять правила для тех сделок, которые стороны на самом деле хотели совершить — договор поставки (п. 2 ст. 170 ГК РФ). Значит, инспекторы будут вправе пересчитать налоги как для поставки.

<…>

Из журнала «Главбух» №10, май 2016

3. Новые грубые ошибки в бухучете на конкретных примерах

<…>

Отражены мнимые и притворные сделки

Закон о бухучете запрещает принимать к бухучету документы, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе мнимые и притворные сделки (п. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). А теперь за нарушение этого запрета введен штраф.

Притворный объект — это объект, отраженный вместо другого объекта с целью прикрыть его (п. 2 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

Пример 2. Когда сделку могут посчитать притворной

Договор аренды имущества прикрывают учредительным договором о внесении взносов в уставный капитал или договором о совместной деятельности. И в итоге не включают арендную плату в базу по налогу на прибыль. Договор аренды имущества или договор купли-продажи с отсрочкой платежа заменяют договором лизинга. Основная выгода лизинга в том, что его применение позволяет быстрее списать затраты на предмет лизинга в налоговом учете и уменьшить налог на имущество.

Под мнимым понимают несуществующий объект (расход, обязательство), отраженный лишь для вида (п. 2 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

Пример 3. Когда сделку могут посчитать мнимой

Мнимые объекты обычно выполняют двойную функцию. После их отражения в учете возникает налоговая выгода и возможность вывода денег из компании. Например, фиктивный ремонт: сумма расходов из первичного документа уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Одновременно образуется задолженность перед подрядчиком, который якобы делал этот ремонт, и появляется основание для перевода ему денег.

Выявив нереальные операции, инспекторы могут снять расходы и вычеты без суда. Но если они решат, что в учете отражены притворные сделки, то переквалифицировать их проверяющие не вправе. Для этого они обязаны обратиться в суд. Если суд признает, что операция не была притворной, то вычеты и расходы не снимут, а штраф за грубые нарушения в бухучете признают незаконным.

Осторожно

Частые мнимые сделки, о которых хорошо знают налоговики, — ремонт и консультационные услуги.

Но должен ли главбух, получив первичку, проверять реальность каждой сделки? Нет, это не нужно, потому что отвечает за достоверность первички работник, которого руководитель назначил ответственным за оформление этого факта хозяйственной жизни. Главбух не несет ответственности за отражение данных в первичных документах, составленных другими сотрудниками (п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Инспекторы обязаны доказать, что главбух знал о фиктивности сделки. Иначе вины его нет и штрафа быть не должно (п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка