Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
28 июня 2 просмотра

1 Можем ли мы признать расходы при расчете налога на прибыль на осуществлению e-mail-рассылок для зарегистрированных пользователей нашего интернет-сайта? Нормируются ли они? (На осн)2 Можем ли мы признать расходы на мастер-класс по приготовлению блюд с нашей продукцией для определенного круга лиц (приглашения рассылались нашим партнерам-покупателям из ресторанного бизнеса) при расчете налога на прибыль? Какое подтверждение данных расходов нужно?(на осно)

Признавать такие расходы в налоговом учете рискованно.

Официальных разъяснений относительно порядка учета указанных расходов в настоящее время нет.

Проведение мероприятия для ограниченного круга лиц рекламой не является.

В составе представительских расходов организацию мастер-класса для контрагентов учитывать рискованно. Эти затраты не упомянуты в перечне представительских расходов, установленном пунктом 2 статьи 264 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли можно признать только экономически обоснованные расходы. Оценить обоснованность затрат и классифицировать их организации нужно самостоятельно. Однако при этом необходимо учитывать, что велика вероятность претензий со стороны налоговой инспекции относительно правомерности налогового учета расходов на проведение подобных мероприятий.

Для документального подтверждения можно составить смету расходов, приказ руководителя о проведении мероприятия, отчеты, акты, а также прочие документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере расходов.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585, Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201, Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96, от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

Ситуация: кто должен доказывать экономическую обоснованность расходов при расчете налога на прибыль

Доказать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая инспекция. Это следует из части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897, от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/535, определениями Конституционного суда РФ от 25 января 2012 г. № 134-О-О, от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, от 4 июня 2007 г. № 366-О-П, постановлениями Президиума ВАС РФ от 10 июля 2007 г. № 2236/07, Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, а также окружной арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 июля 2013 г. № Ф03-2803/2013, Волго-Вятского округа от 7 августа 2012 г. № А29-5041/2011, Восточно-Сибирского округа от 26 июня 2013 г. № А19-18625/2012).

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу

Что такое реклама

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Ситуация: что значит «неопределенный круг лиц» в определении рекламы

Неопределенный круг лиц – это те получатели рекламы, которые заранее неизвестны.

По общему требованию рекламную информацию адресуют неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Это означает, что реклама:

  • не может быть создана для конкретных потребителей того или иного продукта;
  • не должна упоминать конкретных граждан или организации, на восприятие которых она направлена.

Такое толкование понятия «неопределенный круг лиц» изложено в письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348).

Объектом рекламы могут быть:

  • товар;
  • средство индивидуализации организации или товара;
  • изготовитель или продавец товара;
  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • мероприятие.

Такой перечень установлен пунктом 2 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.

При этом к результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации организации относят:

  • товарные знаки;
  • знаки обслуживания;
  • фирменные наименования;
  • промышленные образцы;
  • изобретения;
  • компьютерные программы, базы данных.

Такой вывод следует из статьи 1225 Гражданского кодекса РФ.

Способ, форма и средство распространения рекламы могут быть любыми (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

В качестве примера рекламы можно привести:

<…>

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении представительские расходы, произведенные во время командировки

Состав представительских расходов

К представительским расходам командированного сотрудника можно отнести затраты:

  • на официальный прием и (или) обслуживание (в т. ч. буфетное) представителей других организаций, а также официальных лиц самой организации;
  • на транспортное обеспечение доставки к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
  • на оплату услуг переводчиков (не состоящих в штате организации) во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли отнести к представительским расходам затраты на алкогольную продукцию, закупленную для организации встречи (банкета и т. п.)

Да, можно.

Налоговый кодекс РФ разрешает учесть в составе представительских расходов затраты на проведение официальных приемов, не уточняя при этом перечень подобных затрат (п. 2 ст. 264 НК РФ). Поэтому затраты на алкогольную продукцию можно учесть без применения дополнительных лимитов (с учетом только ограничений, установленных в законодательстве для представительских расходов).

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176, от 16 августа 2006 г. № 03-03-04/4/136. Подтверждает ее арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 15 января 2013 г. по делу № А55-14189/2012, Уральского округа от 10 ноября 2010 г. № Ф09-7088/10-С2 и др.).

Бухучет

В бухучете представительские расходы в полном объеме спишите на затраты по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). При этом в учете составьте следующие проводки:

Дебет 26 (44) Кредит 71
– отражены представительские расходы;

Дебет 19 Кредит 71
– учтен НДС по расходам, понесенным через подотчетное лицо.

Документальное оформление

Представительские расходы, понесенные в командировке, оплачивает сотрудник. Поэтому он должен составить авансовый отчет (в свободной форме или по типовой форме № АО-1) и приложить к нему документы, подтверждающие размер и назначение затрат. Например, счета-фактуры и чеки ККТ из ресторанов и кафе, акты выполненных работ при оплате услуг переводчиков, проездные билеты, накладные, товарные чеки и чеки ККТ при приобретении продуктов питания и напитков для буфетного обслуживания и т. д. Подробнее о том, какими документами оформить расходы, понесенные через подотчетное лицо, см. Как оформить приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо.

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с компенсации представительских расходов, произведенных сотрудником во время командировки, не нужно платить:

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Налог на прибыль

Представительские расходы, в том числе и те, которые сотрудник понес во время командировки, уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но для этого нужно, чтобы они отвечали требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ: были документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода.

Ситуация: какими документами можно подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов

Любыми первичными документами, которые подтверждают такие расходы и их экономическую обоснованность.

Ведь в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ не установлен конкретный перечень документов, которыми нужно подтверждать представительские расходы. Однако каждый факт хозяйственной жизни нужно оформить первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, ст. 313 НК РФ). При этом они должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов можно, например, с помощью:

  • сметы, утвержденной протоколом общего собрания участников (акционеров) организации или руководителем организации на определенный период времени;
  • приказа руководителя об осуществлении расходов на представительские цели;
  • отчета о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы;
  • акта об осуществлении представительских расходов, утвержденного руководителем организации;
  • иных документов, свидетельствующих об обоснованности и производственном характере расходов.

Формы документов разработайте самостоятельно и приложите к приказу об учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

По мнению контролирующих ведомств, в отчете о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы, должны быть указаны:

  • цели и результаты проведенных мероприятий;
  • дата и место проведения;
  • состав участников (принимающей и приглашенной сторон);
  • сумма затрат и т. п.

Такие требования изложены в письмах ФНС России от 8 мая 2014 г. № ГД-4-3/8852, Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-03-РЗ/16288, от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/675, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/4/26.

О том, можно ли признать экономически обоснованными представительские расходы, которые не привели к положительному результату (подписанию договора), см. Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными.

Пример оформления и отражения в бухучете представительских расходов, произведенных во время командировки

На I квартал ООО «Альфа» утвердило смету представительских расходов в размере 33 700 руб.

В марте менеджер «Альфы» А.С. Кондратьев был в командировке в Ростове-на-Дону. Цель командировки – предварительные переговоры с ООО «Торговая фирма "Гермес"» о совместном продвижении товаров и сопутствующих услуг. На основании приказа руководителя Кондратьев оплачивает расходы, понесенные в ходе встречи с представителем «Гермеса».

На обед c представителем «Гермеса» А.С. Кондратьев потратил сумму 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.). Сумма расходов отражена в авансовом отчете Кондратьева и подтверждена первичными документами.

По возвращении из командировки Кондратьев представил в бухгалтерию:

  • авансовый отчет с документами, подтверждающими командировочные расходы;
  • отчет о переговорах с указанием представителей организации-партнера и перечня вопросов, решаемых на встрече;
  • акт об осуществлении представительских расходов;
  • счет-фактуру ресторана на сумму 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

После утверждения авансового отчета бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:

Дебет 26 Кредит 71
– 5000 руб. – приняты к учету представительские расходы, произведенные во время командировки;

Дебет 19 Кредит 71
– 900 руб. – учтен НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки.

Ситуация: можно ли отнести к представительским расходам при расчете налога на прибыль затраты на приобретение сувениров для участников деловой встречи

Да, можно при соблюдении определенных условий.

Перечень представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). В нем не предусмотрены затраты на приобретение сувениров для участников деловой встречи. Поэтому эти расходы учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Такой вывод следует из писем Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176, от 16 августа 2006 г. № 03-03-04/4/136.

В то же время представители налоговой службы не отрицают возможности учесть стоимость сувениров в составе представительских расходов организации при соблюдении определенных условий, а именно:

  • на сувенире присутствует логотип организации;
  • сувенирная продукция вручается участникам деловой встречи во время официального приема в целях установления (поддержания) взаимного сотрудничества.

Такой вывод содержится в письмах МНС России от 16 августа 2004 г. № 02-5-10/51, УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2 и подтвержден арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 31 января 2011 г. № КА-А40/17593-10, от 5 октября 2010 г. № КА-А41/11224-10).

При расчете налога на прибыль представительские расходы учтите в пределах нормы. Норма составляет 4 процента от расходов на оплату труда за тот отчетный (налоговый) период, в котором представительские расходы были произведены. Сверхнормативные представительские расходы при расчете налога на прибыль не учитывайте. Это следует из пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В бухучете представительские расходы признаются в полной сумме (без учета нормативов).

Учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно вести нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Следовательно, нормативы, которые привязаны к конкретным показателям (выручке, расходам на оплату труда и т. д.), рассчитываются по итогам каждого отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль (п. 2 ст. 285 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам месяца (квартала) являются сверхнормативными, по итогам следующего отчетного периода или по итогам года могут уложиться в норматив. В этом случае организация вправе списать часть нормируемых затрат, которая не была учтена в расходах в предыдущем отчетном периоде (в пределах норматива, рассчитанного по итогам текущего отчетного периода (года)).

Поэтому при возникновении сверхнормативных расходов в бухучете отразите вычитаемую временную разницу и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02). При его отражении сделайте проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с суммы сверхнормативных представительских расходов, признанных в бухгалтерском и не признанных в налоговом учете.

При включении в расходы части нормируемых затрат, которые по итогам предыдущего отчетного периода были признаны сверхнормативными, спишите соответствующую сумму отложенного налогового актива:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен отложенный налоговый актив (в части представительских расходов, признанных в текущем отчетном (налоговом) периоде в пределах норматива).

Если по итогам года норматив представительских расходов будет меньше суммы фактически понесенных затрат, то уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сверхнормативной разницы нельзя ни в текущем, ни в следующем году (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Отложенный налоговый актив, не погашенный полностью до окончания налогового периода, в последнем квартале (месяце) налогового периода спишите на счет прибылей и убытков (п. 17 ПБУ 18/02) следующей проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 09
– списан отложенный налоговый актив в части представительских расходов, не признанных в налоговом учете в текущем налоговом периоде.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 18, сентябрь 2011

ВИП – версии БСС «Система Главбух»

Какие расходы можно учесть в качестве представительских при налогообложении прибыли

Итог хорошо проведенных переговоров — заключение новых выгодных для организации договоров. Для эффективности переговоров представителей организаций — партнеров по бизнесу, прибывших из других городов или стран, необходимо встретить, а по окончании мероприятия — достойно проводить, иначе все усилия могут оказаться напрасными. Поэтому у компании возникают представительские расходы.
При расчете налога на прибыль названные затраты организации включаются в состав прочих расходов (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако учесть можно лишь те затраты, которые соответствуют понятию представительских расходов, установленному в пункте 2 статьи 264 НК РФ. Информация о конкретных расходах, которые, по мнению Минфина России, налоговых органов и судов, можно в налоговом учете отразить как представительские, приведена в таблице. Отметим, если судебная практика на стороне налогоплательщика, в графе «Можно ли признать в налоговом учете» указано «Да». Однако если нет соответствующей позиции контролирующих органов, при проверке это, возможно, придется доказывать.

Вид расхода Можно ли признать в налоговом учете Позиция Минфина России, ФНС России или судов
Расходы на официальный прием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества* Да Прямая норма, предусмотренная подпунктом 22 пункта 1 статьи 264 НКРФ. Причем она применяется с учетом положений пункта 2 этой же статьи
Затраты на переговоры, которые не дали положительного результата Да Суды указали, что признание представительских расходов обоснованными не ставится в зависимость от наличия подписанных договоров по итогам проведенных встреч, — постановления ФАС Уральского от 23.12.08 №Ф09-8529/08-С2 и Центрального от 27.08.09 по делу №А48-2871/08-18 округов
Затраты на аренду помещения для проведения официального приема Да Суды указали, что арендная плата относится к представительским расходам, если организация арендовала помещение для проведения деловой встречи или официального приема, — постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.06.08 №А13-7506/2006-28 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.09.10 №09АП-19316/2010-АК
Расходы по оформлению помещений для ведения переговоров Нет Минфин России разъяснил, что затраты на оформление зала не относятся к представительским расходам и не учитываются в целях налогообложения прибыли, — письмо от 25.03.10 №03-03-06/1/176
Расходы на покупку цветов для оформления помещения Признавать рискованно

Налоговые органы пояснили, что расходы на приобретение цветов с целью оформления помещений организации для проведения официального приема лиц, участвующих в переговорах, не учитываются при налогообложении прибыли, — письмо УМНС России по г. Москве от 22.01.04 №26-08/4777.

Суд также указал, что Налоговый кодекс не содержит ограниченного перечня представительских расходов. Однако эти расходы должны быть экономически оправданными. Вместе с тем организация не доказала, что расходы на приобретение цветов, использованных для украшения места проведения переговоров, являются экономически обоснованными, поэтому признать их в целях налогообложения нельзя, — постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.03.06 по делу №А29-1822/2005А.

Однако в другом решении суд отметил, что перечень расходов, которые относятся к числу представительских, не является закрытым. Единственное ограничение — они не должны превышать 4% от расходов организации на оплату труда. Поскольку это условие выполняется, а также документами подтверждено, что расходы на покупку цветов являются обоснованными, организация правомерно учла их в составе представительских при налогообложении прибыли, — постановление ФАС Московского округа от 03.09.10 №КА-А40/10128-10

Расходы на официальный прием в командировке Да

Минфин России разъяснил, что расходы на официальные переговоры, которые проведены во время командировок, относятся к представительским и учитываются в целях налогообложения прибыли, если по ним выполнены все необходимые требования, в частности имеются первичные документы и эти расходы не превышают 4% расходов на оплату труда, — письма от 01.11.10 №03-03-06/1/675 и от 16.11.09 №03-03-06/1/759.

Суды указали, что затраты, связанные с официальным приемом деловых партнеров, которые понесены во время командировок сотрудников организации, являются представительскими, — постановления ФАС Центрального от 27.08.09 №А48-2871/08-18 и Дальневосточного от 20.02.03 №Ф03-А51/03-2/120 округов

Затраты на проведение официальной встречи в баре или ресторане Да Суд указал, что налогоплательщик правомерно отнес к представительским расходам оплату посещений кафе, баров и ресторанов, так как они связаны с официальным приемом и обслуживанием делегаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания сотрудничества. Налоговый орган не доказал, что эти заведения посещались для отдыха и развлечений, — постановление ФАС Московского округа от 12.09.05, 05.09.05 №КА-А40/8426-05
Расходы на проведение неофициальной встречи Нет Минфин России разъяснил, что расходы по проведению неофициальной встречи с потенциальными партнерами, которая организована сотрудником компании, находящимся в командировке в городе проживания партнеров, не признаются представительскими расходами, — письмо от 16.11.09 №03-03-06/1/759
Затраты на проведение общего собрания акционеров Да Суды указали, что общее собрание акционеров подпадает под определение иного руководящего органа налогоплательщика, установленного в пункте 2 статьи 264 НКРФ. Кроме того, перечень затрат, которые могут быть отнесены к представительским расходам, законодательством не регламентирован. Поэтому расходы на проведение общего собрания акционеров учитываются при налогообложении прибыли в составе представительских расходов — постановления ФАС Северо-Кавказского от 15.10.07 №Ф08-6877/2007-2552А, Уральского от 03.03.05 №Ф09-529/05-АК округов
Организация встречи с единственным акционером Да Суд указал, что затраты на организацию и проведение встречи с единственным акционером могут учитываться в качестве представительских расходов, — постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.06 по делу №А42-8823/0428
Прием работников филиала организации Нет Суд указал, что расходы, связанные с приемом представителей филиалов и работников общества, прибывших для решения производственных вопросов, не отвечают признакам представительских и не учитываются при налогообложении прибыли, — постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.06 №А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, №А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1
Затраты на проведение переговоров с клиентами — физлицами Да Минфин России разъяснил, что к представительским расходам могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами — клиентами организации. Но только при условии, что понесенные расходы связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода, — письма от 27.05.09 №03-03-06/1/351 и от 27.03.09 №03-03-06/2/64
Расходы на приобретение чая, кофе, печенья, конфет, которые предлагаются клиентам — физлицам Нет Минфин России разъяснил, что расходы на приобретение чая, кофе, конфет, печенья, предлагаемых физическим лицам — клиентам, не уменьшают базу по налогу на прибыль, поскольку не относятся к представительским, — письмо от 12.05.10 №03-03-06/1/327
Затраты на сувениры для деловых партнеров с логотипом компании, переданные в рамках официального приема Признавать рискованно

Минфин России разъяснил, что расходы на покупку сувениров для иностранной делегации не предусмотрены пунктом 2 статьи 264 НКРФ, а значит, не могут быть учтены при налогообложении прибыли, — письмо от 16.08.06 №03-03-04/4/136.

Налоговые органы разъяснили, что стоимость сувенирной продукции с символикой организации, которая вручается в соответствии с обычаем делового оборота представителям организаций-контрагентов в целях взаимного сотрудничества, учитывается в качестве представительских расходов, — письма УФНС России по г. Москве от 30.04.08 №20-12/041966.2, от 26.08.05 №20-08/60490.

Суд указал, что затраты на сувениры и подарки с символикой организации, которые вручены представителям контрагентов, связаны с производственной деятельностью. Они правомерно учтены в составе представительских расходов, поскольку связаны с приемом представителей предприятий-контрагентов с целью установления хозяйственных отношений, — постановления ФАС Московского округа от 31.01.11 №КА-А40/17593-10, от 05.10.10 №КА-А41/11224-10

Расходы на доставку журналистов Да Суд указал, что расходы на перевозку (доставку) журналистов к месту проведения семинара (конференции) учитываются при налогообложении прибыли как представительские расходы, — постановление ФАС Центрального округа от 12.01.06 №А62-817/2005
Расходы на алкогольные напитки Да

Минфин России разъяснил, что расходы на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков, использованных во время официальной встречи с клиентами при обсуждении вопросов по заключению договоров, включаются в состав представительских расходов, — письмо от 25.03.10 №03-03-06/1/176.

Суды указали, что налоговое законодательство не детализирует перечень продуктов и напитков, которые включаются в представительские расходы. Поэтому затраты организации на покупку спиртных напитков правомерно учтены в расходах — постановления ФАС Уральского от 10.11.10 №Ф09-7088/10-С2 и Центрального от 27.08.09 по делу №А48-2871/08-18 округов

Затраты на приобретение одноразовой посуды Да Налоговые органы пояснили, что затраты налогоплательщика на приобретение одноразовой посуды для организации официального приема и буфетного обслуживания клиентов во время проведения деловых переговоров и презентаций можно учесть в представительских расходах при их документальном подтверждении на основании подпункта 22 пункта 1 и пункта 2 статьи 264 НКРФ, — письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.06 №20-12/89121.2
Расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний Нет Прямая норма, предусмотренная пунктом 2 статьи 264 НКРФ.
Расходы на проезд и проживание представителей других организаций Признавать рискованно

Минфин России разъяснил, что если переговоры длятся несколько дней, то расходы принимающей стороны по оплате проживания прибывших представителей не являются представительскими, — письмо от 16.04.07 №03-03-06/1/235.

Налоговые органы пояснили, что расходы на оплату авиационных и железнодорожных билетов по пути следования из иностранного государства до границы РФ и непосредственно по территории РФ, а также стоимость визы не относятся к представительским расходам российской организации, — письма УФНС России по г. Москве от 06.12.07 №21-11/116748, от 14.07.06 №28-11/62271

Суды указали, что затраты на проживание и проезд представителей организаций, участвующих в переговорах, учитываются в составе представительских расходов, так как обеспечение жильем лиц, прибывших из других населенных пунктов, в целях пункта 2 статьи 264 НКРФ относится к обслуживанию представителей, — постановления ФАС Западно-Сибирского от 01.03.07 №Ф04-9370/2006(30552-А81-27), Поволжского от 16.03.06 по делу №А72-5629/05-6/435, №А72-5959/05-6/450 округов

Расходы на проживание в гостинице членов совета директоров, прибывших на заседание Нет Налоговые органы пояснили, что затраты на проживание в гостинице членов совета директоров, прибывших на заседание совета директоров, к представительским расходам не относятся, — письма УФНС России по г. Москве от 06.12.07 №21-11/116748, от 06.12.07 №21-11/116748@
Транспортное обеспечение доставки участников к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно Да Прямая норма, предусмотренная пунктом 2 статьи 264 НКРФ.
Буфетное обслуживание во время переговоров Да Прямая норма, предусмотренная пунктом 2 статьи 264 НКРФ.
Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий Да Прямая норма, предусмотренная пунктом 2 статьи 264 НКРФ.
Необходима ли смета как документ, подтверждающий представительские расходы Не составлять смету — рискованно

Минфин России разъяснил, что в перечень документов, которыми организация вправе подтвердить представительские расходы, входит в том числе смета представительских расходов, — письма от 22.03.10 №03-03-06/4/26 и от 13.11.07 №03-03-06/1/807.

Суды указали, что требование налогового органа в обязательном порядке представлять в составе документов, подтверждающих представительские расходы, смету необоснованно, если эти расходы подтверждены другими документами. Ведь глава 25 Налогового кодекса не содержит перечня документов, которыми надлежит подтверждать представительские расходы при расчете налога на прибыль, — постановления ФАС Северо-Западного от 14.01.08 по делу №А56-338/2007, от 14.08.07 по делу №А56-3739/2006 (Определением ВАС РФ от 20.02.08 №16343/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Аренда дорожек для боулинга Нет Суд указал, что аренда дорожек для боулинга относится к расходам на организацию развлечений и отдыха и поэтому не учитывается при налогообложении прибыли, — постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.10.05 №А56-3124/2005
Переговоры в местах массового отдыха и туризма Да Суд указал, что довод налоговиков о том, что в местах массового туризма не могут проводиться деловые переговоры, не обоснован, поскольку НК РФ таких ограничений не содержит. Значит, независимо от места проведения мероприятий представительские расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если выполняются все необходимые требования по признанию этих расходов, — постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.04 №А05-14160/03-13
* Под официальным приемом понимается завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие. Об официальном характере приема могут свидетельствовать, например, такие документы, как: —приказ руководителя организации о проведении представительского мероприятия (а если официальный прием планируется провести в ходе командировки сотрудника, то служебное задание соответствующего содержания); —план представительского мероприятия, утвержденный руководством компании; —смета расходов на проведение представительского мероприятия.
Ответ утвержден Евгенией Комовой,
ведущим экспертом
8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка