Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
28 июня 1 просмотр

Как правильно распределить стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя лизингодателю, учитывая, что лизинговые платежи начисляются неравномерно в течении срока действия договора. Пропорционально сумме начисленных лизинговых платежей?Прошу ответить конкретно на этот вопрос.После того как:Дебет 76 Кредит 03– отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя.как правильно рассчитать сумму,чтобы:Дебет 20 Кредит 76– отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж, текущего периода.

Да, правильно, расходы на приобретение предмета лизинга учитывайте пропорционально сумме начисленных лизинговых платежей.

Такой вывод следует из того, что затраты на покупку предмета лизинга лизингодатель учитывает в составе расходов по обычным видам деятельности, формирующим себестоимость услуг лизинга (п. 5, 9 ПБУ 10/99). А расходы по обычным видам деятельности учитываются при формировании финансового результата с учетом связи понесенных затрат с поступлением доходов (п. 18, абз. 2 и 3 п. 19 ПБУ 10/99). Следовательно, расходы на приобретение нужно распределить на весь период, в котором предмет лизинга может приносить доход лизингодателю. И в течение месяца на расходы относить часть стоимости имущества, рассчитанную пропорционально доле ежемесячного лизингового платежа в общей сумме лизинговых платежей, учитываемых в доходах за период действия договора лизинга (по аналогии с налоговым учетом – пункт 8.1 статьи 272 НК РФ). При этом если договор лизинга с выкупом, то всю стоимость приобретенного лизингового имущества лизингодатель признает в расходах в течение договора лизинга. Если договор лизинга без выкупа и лизингодатель предполагает использовать имущество по окончании лизинга, то часть расходов можно будет признать уже после возвращения лизингового имущества на баланс.

Пример. Общая сумма лизинговых платежей – 1 300 000 руб., в том числе НДС 198 305 руб. Ежемесячный платеж в июне – 43 334 руб., в том числе НДС – 6610 руб, а в июле – 21 667 руб, в том числе НДС 3305 руб. Стоимость лизингового имущества, приобретенного лизингодателем для передачи в лизинг, – 967 000 руб., в том числе НДС 147 508 руб. Договор с выкупом. Срок договора 5 лет (60 мес). Расходы на покупку лизингового имущества 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) лизингодатель может признать за 5 лет. При этом в июне он отнесет на расходы часть стоимости пропорционально доле лизингового платежа за июнь в общей сумме лизинговых платежей:

(967 000 руб. – 147 508 руб.) х (43 334 руб. – 6610 руб.)/(1 300 000 руб. – 198 305 руб.) = 819 492 руб. х 3,33% = 27 289 руб.

А в июле на расходы отнесет часть стоимости имущества, равную:

(967 000 руб. – 147 508 руб.) х (21 667 руб. – 3305 руб.)/(1 300 000 руб. – 198 305 руб.) = 819 492 руб. х 1,67% = 13 685 руб.

Если договор не предполагает выкупа, за время действия договора лизинга можно учесть только часть стоимость приобретенного предмета лизинга. Например, предмет лизинга предполагается использовать 72 мес. А срок действия договора лизинга – 60 мес. Следовательно, за период действия договора лизинга на расходы может быть отнесена стоимость, равная:

(967 000 руб. – 147 508 руб.) / 72 мес. х 60 мес. = 682 910 руб.

Ежемесячно лизингодатель учтет в расходах (Дебет 20 Кредит 76):

- в июне – 22741 руб. (682 910 руб. х 3,33%);

- в июле – 11404 руб. (682 910 руб. х 1,67%)

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом

<…>

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Имущество, переданное на баланс лизингополучателю, не учитывается у лизингодателя в составе основных средств, и нормы ПБУ 6/01 к нему не применимы. Затраты на приобретение предмета лизинга учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности, формирующих себестоимость услуг лизинга (п. 5 и 9 ПБУ 10/99). Расходы по обычным видам деятельности следует учитывать при формировании финансового результата с учетом связи понесенных затрат с поступлением доходов (п. 18, абз. 2 и 3 п. 19 ПБУ 10/99). Следовательно, расходы на приобретение нужно распределить на весь период, в котором предмет лизинга может приносить организации доход. Стоит учитывать, что если условие о выкупе отсутствует, и организация предполагает использовать имущество после окончания лизинга, то часть расходов нужно признать уже после возвращения имущества на баланс.*

Порядок учета расходов на приобретение предмета лизинга по договору с условием выкупа имеет особенности. Подробнее об этом см. Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

12.77354 (6,9)

Ситуация: как лизингодателю отразить в бухучете расходы, связанные с приобретением имущества. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Расходы признавайте в течение договора с учетом связи понесенных затрат с поступлением доходов.

При этом организация может закрепить в учетной политике порядок списания расходов как пропорционально лизинговым платежам, так и равномерно в течение срока договора (п. 19 ПБУ 10/99).

Расходы на приобретение переданного имущества списывайте проводкой:

Дебет 20 Кредит 76
– отражены расходы, относящиеся к доходам текущего периода.

Пример отражения в бухучете лизингодателя операций по договору лизинга. Передача имущества в лизинг – отдельный вид деятельности организации. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Первоначальная стоимость оборудования – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

Бухгалтер сделал следующие записи в учете.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

Дебет 011
– 819 492 руб. – отражено на забалансовом счете оборудование, переданное в лизинг в оценке, указанной в договоре.

Ежемесячно в течение 60 месяцев по мере получения лизинговых платежей:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.) – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – поступила оплата по лизинговому платежу от лизингополучателя;

Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб.: 72) – списана в расходы часть стоимости имущества, включенная в лизинговый платеж текущего периода.*

<…>

Расходы. Имущество на балансе лизингополучателя

Затраты на приобретение предмета лизинга, переданного на баланс лизингополучателю, учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сделайте это в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи. При этом расходы признавайте в сумме, пропорциональной доходам от лизинговых платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Если имущество не предполагается использовать после окончания договора лизинга в иной деятельности, то расходы на его приобретение будут учтены при налогообложении в течение срока договора лизинга. И наоборот, часть расходов, относящуюся к предполагаемым доходам от будущей деятельности, в периоде действия договора лизинга признать нельзя.*

12.77357 (6,9)

Ситуация: как при методе начисления лизингодателю учесть расходы, если продолжительность договора лизинга меньше срока полезного использования имущества. Выкуп имущества не предусмотрен. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Расходы на приобретение предмета лизинга учитывайте только в части, которая компенсируется лизинговыми платежами.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 и пункту 8.1 статьи 272 Налогового кодекса РФ стоимость лизингового имущества признается в составе прочих расходов пропорционально лизинговым платежам. То есть пропорционально доходам. Иного порядка списания таких затрат законодательство не содержит (письма Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/662 и от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/145). Но данная норма регламентирует порядок списания затрат только в рамках договора лизинга. При этом в ней отсутствует требование о том, что в течение договора нужно признать все расходы на приобретение лизингового имущества (независимо от его дальнейшего использования).

Поэтому данный специальный порядок должен учитывать общие требования пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ о необходимости распределения затрат в том случае, если они не могут быть отнесены на конкретный вид деятельности. Если имущество подлежит возврату по окончании договора лизинга в состоянии, которое предполагает возможность его дальнейшего использования при получении доходов, полностью расходы на приобретение имущества отнести к лизинговой деятельности нельзя. Такой порядок следует из общих требований о равномерном распределении доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в течение договора лизингодатель вправе учесть только ту сумму расходов на приобретение имущества, которую компенсирует лизингополучатель посредством уплаты лизинговых платежей. Остальная стоимость имущества списывается в порядке, соответствующем способу его использования после возврата лизингополучателем.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по лизинговым платежам. Лизинг – отдельный вид деятельности организации. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингодатель применяет общую систему налогообложения и метод начисления

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Первоначальная стоимость оборудования – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

Бухгалтер сделал следующие записи в учете.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

Дебет 011
– 819 492 руб. – отражено на забалансовом счете оборудование, переданное в лизинг в оценке, указанной в договоре.

Ежемесячно в течение 60 месяцев по мере получения лизинговых платежей:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.) – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества в лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – поступила оплата по лизинговому платежу от лизингополучателя;

Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб.: 72 мес.) – списаны расходы на приобретение лизингового имущества в части, включенной в лизинговый платеж текущего периода.

Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.

Общая сумма расходов на приобретение лизингового имущества, которую можно учесть в течение действия договора лизинга (60 мес.), составит 677 077 руб. (819 492 руб. : 72 мес. ? 60 мес.).

Чтобы определить, какую часть этой суммы можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли каждый месяц, бухгалтер рассчитал пропорцию ежемесячной суммы лизингового платежа к общей сумме лизинговых платежей по договору:
1,6667% (21 667 руб. – 3305 руб.) : (1 300 000 руб. – 198 305 руб.) ? 100%.

Во всех периодах получения доходов бухгалтер «Альфы» делал расчет в соответствии с правилом о признании затрат пропорционально доходам. На основании рассчитанной пропорции бухгалтер признавал часть затрат, связанных с получением доходов в текущем месяце:
11 382 руб. (677 077 руб. (819 492 руб. : 72 мес. ? 60 мес.) ? 1,6667%).

В доходах лизингодатель ежемесячно отражал сумму лизингового платежа в размере 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.).*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка