Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
29 июня 7 просмотров

По всем договорам с покупателями и поставщиками, которые заключены с 2015 года надо начислять законные проценты с момента отгрузки или оказания услуг,если в договоре о них ничего не сказано? Мы собственники жилой квартиры, согласно договору управления многоквартирным домом вносим коммунальные платежи, или оплачиваем услуги предоставленной нам стационарной телефонной связи, или по договору на приобретения права использования программы Системы Главбух. Мы по всем таким договорам, заключенным в 2016 году должны начислять законные проценты и включать их в реализационные расходы с даты выставленного нам счет-фактуры, а если мы их не платим, то в реализационные доходы? Мы оказываем услуги, но договор заключен в 2014 году (хотя ежегодно доп. соглашением вносим изменения в договор), то пока мы не заключим новый договор, законные проценты начислять не должны?

Начислять законные проценты нужно по всем договорам, заключенным с 1 июня 2015 года. Это касается только договоров, заключенных между коммерческими организациями. Поэтому если стороной договора является физ.лицо, законные проценты не начисляются.

Если договор был заключен до 1 июня 2015 года, законные проценты по нему начислять не нужно, даже если задолженность по договору возникла позже 01.06.2015. Но безопаснее даже к старым договорам заключить дополнительное соглашение о том, что законные проценты не начисляются и не выплачиваются.

Законные проценты нужно ежемесячно начислять и продавцам, и покупателям. Первые учитывают законные проценты во внереализационных доходах, вторые – во внереализационных расходах. Соответственно, если продавец не намерен выставлять законные проценты покупателю, их нужно списать как прощение долга, за счет чистой прибыли. Если с покупателя никто не требует законные проценты, их нужно в дальнейшем учесть в доходах, как прощенный долг.

Обоснование

Как учесть законные проценты, неустойки и проценты за просрочку исполнения обязательств по договору, предъявленные организации

<…>

Законные проценты

С 1 июня 2015 года должники обязаны платить кредиторам законные проценты по денежным обязательствам (ст. 317.1 ГК РФп. 1 ст. 2 Закона от 8 марта 2015 г. № 42-ФЗ).

Проценты называются законными потому, что право на их получение прямо предусмотрено Гражданским кодексом РФ и не требует подтверждения этого в договорах. Например, по договору купли-продажи товара обязательство по уплате законных процентов по умолчанию возникнет у покупателя, если он оплатит товар после отгрузки: на следующий день или позже.

Если стороны изначально согласны не начислять законные проценты, то в договоре так и пишут: «законные проценты не начисляются» или «проценты по денежным обязательствам не начисляются». Разумеется, проценты также не придется платить, если долг не возник. Например, если покупатель оплатил товар в день отгрузки.

Проценты рассчитывают на всю сумму долга со следующего дня после возникновения денежного обязательства и по день его фактического погашения включительно. При этом неважно, просрочен платеж или нет.

Например, по договору купли-продажи период для начисления законных процентов по умолчанию определите так:

Условие в договоре Исполнение обязательств Период для начисления законных процентов
Оплатить товар в течение 5 календарных дней с момента его отгрузки Оплачен в день отгрузки 0 дней (проценты не начисляются)
Оплачен на 5-й календарный день с момента отгрузки 5 дней
Оплачен на 10-й календарный день с момента отгрузки 10 дней (в т. ч. 5 дней просрочки)

Законные проценты рассчитывайте исходя из ставок рефинансирования, которые действовали в период пользования денежными средствами. То есть если ставка менялась, то расчет должен это учитывать.

Размер процентов определите по формуле:

Законные проценты = Сумма долга х Ставка рефинансирования : 365/366 дней х Количество дней пользования денежными средствами

Это следует из положений статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Законные проценты, неустойку и проценты за просрочку отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Расчеты по признанным претензиям отразите на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 91-2 Кредит 76-2
– признана претензия контрагента на сумму неустойки, процентов за просрочку исполнения денежного обязательства.

Законные проценты отразите обособленно от санкций. Ведь такие проценты начисляются не по требованию сторон, а на основании закона. Например, к счету 76 откройте субсчет «Расчеты по законным процентам»:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по законным процентам»
– начислены законные проценты за просрочку исполнения денежного обязательства перед контрагентом.

<…>


При расчете налога на прибыль сумму начисленных законных процентов включите в состав внереализационных расходов. Ведь это обычные расходы в виде процентов по долговым обязательствам.

Подробнее об этом см. Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.

<…>

По старым договорам законные проценты не начисляются

«…В мае 2015 года заключили договор на строительство здания. Недавно завершили первый этап работ. Заказчик должен был рассчитаться с нами за этот этап в марте, но задерживает оплату. В договоре о законных процентах ничего не сказано. Надо ли ежемесячно признавать их в доходах?..»

— Из письма главного бухгалтера Светлан Смирновой, г. Гатчина Ленинградской обл.

Светлана, начислять проценты не требуется.

Кредитор вправе требовать законные проценты по денежному обязательству, даже если стороны не предусмотрели такое условие в договоре (ст. 317.1 ГК РФ). Такие правила действуют с 1 июня 2015 года и распространяются на договоры, которые заключены после этой даты.

Если контракт заключен до 1 июня 2015 года, а долг возник после 1 июня, кредитор не вправе требовать проценты. Так считает Верховный суд (п. 83 постановления Пленума от 24.03.16 № 7). Такую же позицию поддерживает Минфин (письмо от 08.04.16 № 03-03-06/1/20174).

  1. Из рекомендации
    Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
  2. Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право», №17, май 2016 (содержится в вип-версии БСС «Главбух»)
  3. Из статьи журнала «Российский Налоговый Курьер», №4, февраль 2016 (содержится в вип-версии БСС «Главбух»)

Чем может грозить норма о начислении законных процентов в налоговом учете


С 1 июня 2015 года Гражданский кодекс РФ дополнен статьей 317.1, согласно которой кредитор имеет право получить с должника проценты на сумму денежного обязательства за период пользования деньгами. Они рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в периоды отсрочки. Норма распространяется на коммерческие организации и действует, если иное не предусмотрено законом или договором.

Очевидно, что законные проценты никак не связаны с нарушением обязательств. Смысл новой статьи в том, что любое пользование чужими деньгами априори признается платным. Теперь все отсрочки платежа по умолчанию являются платными, если иное не предусмотрено договором.

Что это значит на практике? К примеру, продавец отгрузил товар, а покупатель обязан оплатить его в течение пяти рабочих дней после отгрузки. По умолчанию за эти пять дней придется начислить законные проценты.

Минфин России настаивает, чтобы законные проценты признавались налоговым доходом у кредитора и расходом у должника

По мнению Минфина России, законные проценты, которые начисляются по умолчанию, должны отражаться в составе налоговых доходов у кредитора и расходов у должника. Единственный вариант этого избежать — прямо прописать в договоре, что статья 317.1 ГК РФ к нему не применяется. Такие выводы содержатся в письме от 09.12.15 № 03-03-РЗ/67486.

Теоретически есть два варианта признания дохода в виде законных процентов для целей налога на прибыль: как проценты по долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ) или в качестве штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств (п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ). Однако говорить о безусловном признании законных процентов в доходах по одному из этих оснований пока преждевременно.

<…>

По мнению Минфина России, самого факта отсрочки платежа достаточно для начисления процентов

Учитывая позицию Минфина России, инспекторы будут настаивать на признании законных процентов в составе налоговых доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ — как проценты по долговым обязательствам. Для этого достаточно выполнения двух условий: в договоре есть отсрочка или рассрочка платежа и нет оговорки о неприменении статьи 317.1 ГК РФ. Следовательно, у обеих сторон при методе начисления возникают следующие налоговые последствия.

Поставщик или исполнитель, признаваемый кредитором. Он признает законные проценты в составе внереализационных доходов ежемесячно. Причем независимо от факта выставления требования об их уплате в адрес должника и от их фактической уплаты. Основание — пункт 4статьи 328 НК РФ. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 01.12.15 № 03-03-06/1/69704от 30.11.15 № 03-03-06/69572 и от 27.07.15 № 03-03-06/1/42995.

Начисляются законные проценты со дня, следующего за днем отгрузки товара или подписания акта выполненных работ или оказанных услуг. Неважно, является этот день рабочим или выходным (ст. 191 ГК РФ).

Если кредитор отказывается от взыскания законных процентов, это признается прощением долга, расходы по которому не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ и письмо Минфина России от 09.12.15 № 03-03-РЗ/67486).

Покупатель или заказчик, признаваемый должником. Законные проценты должник также ежемесячно учитывает в составе налоговых расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При отказе кредитора от их получения эту сумму должник включает в доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Таким образом, его налоговая нагрузка не увеличивается.

По перечисленному авансу законные проценты не начисляются

В письме от 09.12.15 № 03-03-РЗ/67486 Минфин России прямо указал, что к случаям перечисления аванса норма о законных процентах не применяется. Ведь в этом случае не возникает денежного обязательства. Обязанность поставщика по-прежнему сводится к поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг или предоставлению контрагенту иного неденежного исполнения.

Аналогичного мнения придерживается и Президиум ВАС РФ в постановлении от 10.12.13 № 10270/13. В этом деле выяснялся вопрос о возможности взыскания с поставщика, который не исполнил обязательства по поставке предварительно оплаченного товара, процентов за пользование чужими денежными средствами. Президиум ВАС РФ также пришел к выводу, что проценты взыскивать нельзя, поскольку нет денежного обязательства.

<…>

Допсоглашения о неначислении законных процентов избавят от споров с инспекторами

Минфин России сам порекомендовал способ избавиться от законных процентов — прописать это в договоре. По уже действующим договорам можно составить дополнительные соглашения, в которых указать, что их действие распространяется на период с 1 июня 2015 года по дату подписания (п. 2 ст. 425 ГК РФ).

Сформулировать условие можно, например, так: «К отношениям Сторон положения статьи 317.1 ГК РФ не применяются» или «Проценты по денежному обязательству, предусмотренные статьей 317.1 ГК РФ, не начисляются при возникновении денежных обязательств по настоящему Договору».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка