Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Каким будет 6 февраля для бухгалтеров

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
30 июня 2016 117 просмотров

за неуплату налогов будет начислена пеня, что надо сделать, что предоставить налоговой и фондам при отзыве лицензии у банка, все деньги остались в банке?

Отзыв банковской лицензии не является основанием для отмены или отсрочки выполнения обязанностей по налоговым платежам, если только до отзыва в банк не было направлено соответствующее поручение об уплате налогов.

Так же в данном случае нет и обязанности об уведомлении налоговой о возможном образовании безнадежной задолженности.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

1. Рекомендация. Налоги считаются уплаченными, даже если платеж проведен через банк, у которого отозвали лицензию

<…>

Документ: постановление Арбитражного суда Московской области от 16.12.2014 №А40-32257/14 
Позиция суда: обязанность по уплате налогов считается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения*

Бизнесмен 27 сентября 2013 года направил в банк платежки на уплату налогов. Средства в уплату налогов с расчетного счета ИП были списаны. Это подтверждается банковской выпиской. Однако в бюджет деньги не поступили, так как 30 сентября 2013 года у банка была отозвана лицензия. В связи с этим инспекция сообщила коммерсанту, что не может признать его обязанность по уплате исполненной. Предприниматель с таким решением инспекции не согласился и обратился в суд.

Арбитры указали, что обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения на перечисление в бюджет денег. При этом на счете налогоплательщика должно быть достаточно денег для исполнения такой обязанности (п. 3 ст. 45 НК РФ). С даты списания денег со счета налогоплательщика обязанность по перечислению налогового платежа возлагается на банк (ст. 45 и 60 НК РФ).

Арбитры выяснили, что на момент подачи платежного поручения и списания денег с расчетного счета предпринимателя банк имел действующую лицензию ЦБ РФ и осуществлял свои обязанности банковской организации. Доказательств того, что на момент предъявления платежки в банк коммерсант знал об отзыве лицензии у банка, инспекция не представила. Таким образом, судьи пришли к выводу, что отказ инспекции в признании обязанности бизнесмена по уплате налогов исполненной является неправомерным».

<…>

2. Статья. Если у банка отозвали лицензию...

<…>

У банка отозвали лицензию. Что должна предпринять строительная организация? Нужно ли сообщать в налоговую инспекцию о закрытии счета? Как и когда списать остаток средств с расчетного счета? Как отразить списание сомнительного долга?*

Банковскую деятельность контролирует государство

Напомним: банк – это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

  • привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
  • размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;
  • открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Случаи, когда Центральный банк РФ может либо обязан отозвать лицензию у банка, установлены Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (ст. 20). В их числе:

  • установление фактов существенной недостоверности отчетных данных;
  • задержка более чем на 15 дней представления ежемесячной отчетности;
  • осуществление, в том числе однократное, банковских операций, не предусмотренных указанной лицензией.

Сообщение об отзыве у кредитной организации лицензии публикуется Центробанком в его официальном издании «Вестник Банка России» в недельный срок со дня принятия соответствующего решения, а также размещается на официальном сайте ЦБ РФ.

Уведомлять инспекцию?

Рассмотрим, какие действия следует совершить компании при отзыве лицензии банка.

Сначала выясним, нужно ли о произошедшем известить налоговиков.

Законодательством предусмотрена обязанность налогоплательщика сообщать в налоговый орган о закрытии счетов (подп. 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Для того чтобы понять, применима ли данная норма к ситуации отзыва банковской лицензии, необходимо определить, происходит ли в этом случае закрытие счета. Налоговым кодексом РФ этот вопрос не регулируется. Вместе с тем на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в указанном кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Обратимся к иным нормам права.

Согласно пункту 4 статьи 859 Гражданского кодекса РФ, основанием закрытия счета является расторжение договора банковского счета. Договор банковского счета расторгается либо по заявлению клиента, либо при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету (по истечении двух месяцев со дня направления банком клиенту соответствующего предупреждения). Расторгнуть договор банк может также через суд, но лишь в определенных случаях:

  • когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;
  • при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

То есть законом № 395-1 расторжение договора банковского счета в качестве последствия отзыва лицензии банка не установлено. В постановлении ФАС Московского округа от 14 августа 2006 г. № КГ-А40/7271-06 суд подтвердил, что после отзыва у банка лицензии он не может осуществлять банковские операции, в том числе и закрытие счета юридических лиц.

Значит, отзыв у банка лицензии не является основанием для расторжения договора банковского счета, в связи с чем строительной компании ничего сообщать налоговикам не нужно.

Бухгалтерский учет

Теперь рассмотрим вопрос об отражении в бухгалтерском учете суммы, зависшей в банке, лишившемся лицензии. На момент отзыва лицензии в бухучете следует показать дебиторскую задолженность в сумме остатка денег на расчетном счете:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
КРЕДИТ 51
– отражена дебиторская задолженность банка.

Не позднее дня, следующего за днем отзыва у банка лицензии, ЦБ РФ обязан назначить временную администрацию, одна из функций которой – выявление кредиторов и размера их требований (п. 2 ст. 17п. 6 ст. 22.1Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»). Размер денежных обязательств банка в соответствии с пунктом 1 статьи 50.26 закона № 40-ФЗ определяется на день отзыва лицензии. Временная администрация осуществляет прием и рассмотрение требований кредиторов со дня ее назначения и до вынесения арбитражным судом решения об открытии конкурсного производства или начале процедуры ликвидации.

Кредиторы имеют право предъявить свои требования к кредитной организации в любой момент в период деятельности временной администрации. При их предъявлении кредитор обязан указать наряду с существом выдвигаемых требований сведения о себе, а именно: наименование, местонахождение (для юридического лица), а также банковские реквизиты при их наличии (п. 8 ст. 22.1 закона № 40-ФЗ).

На основании полученных требований временная администрация составляет реестр требований кредиторов, в котором отражаются сведения о кредиторах, размере их требований, об очередности удовлетворения каждого требования, а также основания их возникновения. Затем реестр передается конкурсному управляющему или ликвидатору кредитной организации.

Исполнение обязательств перед кредиторами кредитной организации в ходе конкурсного производства осуществляется в очередности, предусмотренной статьей 134 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», с учетом особенностей, установленных статьей 50.36 закона № 40-ФЗ. › |

› | Положения статьи 134 (в ред. Федерального закона от 28 июля 2012 г. № 144-ФЗ) применяются при рассмотрении дел о банкротстве, производство по которым возбуждено после вступления в силу закона № 144-ФЗ.

Порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете установлен в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Так, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные к взысканию долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Суммы дебиторской задолженности, нереальные к взысканию, отражаются в составе прочих расходов (п. 1114.3 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Таким образом, на основании нормы пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета... если дебиторская задолженность не будет возвращена по завершении конкурсного производства либо по истечении срока исковой давности, ее можно списать как безнадежную:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– списана дебиторская задолженность.

Налоговый учет

В налоговом учете суммы безнадежных долгов признаются внереализационными расходами организации (подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ безнадежными считаются следующие долги:

Признать долг безнадежным в связи с ликвидацией должника можно после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц – ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса РФписьмо Минфина России от 19 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/487). При этом зачастую проверяющие настаивают на том, что организация должна подтвердить, что предъявляла требования кредитору, то есть принимала меры по взысканию долга (письмо УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2007 г. № 20-12/124748). В то же время Налоговый кодекс РФ не связывает переход долга в категорию безнадежных с принятием мер по его взысканию. Для признания долга безнадежным достаточно факта ликвидации должника. Это подтверждает и ФАС Московского округа в постановлении от 11 мая 2012 г. № А41-31161/10.

Факт истечения срока исковой давности является самостоятельным и достаточным основанием для признания задолженности безнадежной и списания ее в убыток, приравненный для целей налогообложения прибыли к внереализационному расходу. Положения статей 265266 Налогового кодекса РФ не содержат требования о необходимости подтверждения налогоплательщиком каких-либо мер по взысканию задолженности (постановление ФАС Поволжского округа от 16 сентября 2008 г. № А55-15779/07). Вместе с тем финансовое ведомство высказывало мнение, что до завершения конкурсного производства организация не вправе учитывать расходы в виде безнадежной задолженности кредитной организации в связи с истечением срока исковой давности. На это указано, в частности, в письме Минфина России от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/380.

Во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем учесть эту позицию.

Иными словами, в целях налогообложения прибыли зависшую в банке сумму безопаснее списать как безнадежную задолженность только по окончании конкурсного производства.

Важно запомнить
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные к взысканию долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации».

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка