Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
30 июня 23 просмотра

Как организации отразить у себя в бухгалтерском и налоговом учете создание и приобретение авторских прав на статью с целью дальнейшей перепродажи. Создает статью сторонняя организация по нашему заказу.

В вашей ситуации возможны два варианта. 1. Авторское право приобретается у организации для дальнейшей его перепродажи стороннему покупателю. 2. Авторское право было приобретено для реализации его путем издания (публикации) вами статьи.

Вариант №1

Если авторское право на статью приобретается с целью дальнейшей перепродажи, отразите его приобретение на счете 41. В налоговом учете доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исключительное авторское право на статью, удовлетворяющее критериям п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, включается в состав НМА.

Однако исключительное право, приобретенное с целью последующей передачи прав на него, критериям ПБУ 14/2000 не удовлетворяет. Поэтому такое право на авторскую статью можно учесть организацией в составе товаров для продажи по фактическим затратам, связанным с ее приобретением (п. 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Проводки в бухгалтерском учете (без учета расчетов НДС):

На момент приобретения авторских прав:

Дебет 60 (76) Кредит 51 – оплачено приобретение авторского права на статью, которое подлежит последующей реализации;

Дебет 41 Кредит 60 (76) – отражены в учете авторские права на статью в составе товаров;

На дату реализации авторских прав покупателю статьи:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от продажи авторского права учтенного в составе товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41 – списана себестоимость авторского права на статью, учтенного в составе товаров.

Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата от покупателя авторских прав.

Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

В налоговом учете доходы от реализации авторского права учитываете в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Вариант №2

Если авторское право на статью приобретается с целью его реализации путем публикации статьи, отразите его приобретение в составе затрат на счете 20. В налоговом учете расходы признавайте в том отчетном периоде, к которому они относятся, то есть по мере начисления вознаграждения (ст. 272 НК РФ).

Проводки в бухгалтерском учете:

Дебет 20 Кредит 60 (76) – начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав;

Дебет 60 (76) Кредит 51 – оплачено организации приобретение авторского права на статью.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

<…>

1. Как отразить в бухучете и при налогообложении авторское вознаграждение

Виды договоров

С 2008 года понятия «авторский договор» в гражданском законодательстве нет. Вместо него в Гражданском кодексе РФ предусмотрена возможность заключения таких договоров о передаче авторских прав:

<…>

Бухучет

Произведения науки, литературы и искусства (в т. ч. компьютерные программы) и другая интеллектуальная собственность, являющиеся предметом договоров о передаче авторских прав, могут учитываться в качестве нематериальных активов (п. 4 ПБУ 14/2007). Для этого должны быть соблюдены условия, указанные в пункте 3 ПБУ 14/2007.

В бухучете расчеты по договорам о передаче авторских прав отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов). Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» используйте, если авторское вознаграждение выплачивается сотруднику по трудовому договору (Инструкция к плану счетов).

<…>

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Как отразить при расчете налога на прибыль выплаты по договору о передаче авторских прав на издание произведений, если по условиям договора выплата производится по мере реализации тиража

Платежи автору учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом сказано в подпункте 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, то в налоговом учете расходы признавайте в том отчетном периоде, к которому они относятся, то есть по мере начисления вознаграждения. Это следует из статьи 272 Налогового кодекса РФ. Поскольку в бухучете данные расходы также учитываются по мере начисления вознаграждения, разницы между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью не возникнет (п. 39 ПБУ 14/2007).

При кассовом методе расходы признавайте в том периоде, когда было выплачено вознаграждение (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом если выплата будет производиться не в периоде начисления дохода исходя из условий договора, а в последующих отчетных периодах, то в бухучете образуются временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплат по договору о передаче авторских прав. По условиям договора выплатапроизводится по мере реализации тиража. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления, страховые взносы рассчитывает по общим тарифам.

В марте организация заключила договор с А.В. Львовым о приобретени иавторских прав на издание литературного произведения тиражом 20 000 экземпляров. По условиям договора вознаграждение составляет 180 000 руб. и выплачивается по мере реализации тиража.

Документы, подтверждающие расходы при создании произведения, автором не представлены, поэтому автор имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от суммы начисленного вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ). Заявление на стандартный налоговый вычет автор не написал.

Уплата взносов на страхование от нечастных случаев и профзаболеваний договором не предусмотрена.

В апреле было реализовано 7000 экземпляров, что составило 35 процентов от общего тиража (7000 экз. х 100% : 20 000 экз.); в мае – 10 000 экземпляров, что составило 50 процентов общего тиража (10 000 экз. х 100% : 20 000 экз.); в июне – 3000 экземпляров, что составило 15 процентов общего тиража (3000 экз. х 100% : 20 000 экз.).

В учете организации бухгалтер сделал следующие проводки.

В апреле:

Дебет 20 Кредит 76
– 63 000 руб. (180 000 руб. х 35%) – начислено вознаграждение по договору опередаче авторских прав;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6552 руб. (63 000 руб. – (63 000 руб. х 20%) х 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 13 860 руб. (63 000 руб. х 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 3213 руб. (63 000 руб. х 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России;

Дебет 76 Кредит 51
– 56 448 руб. (63 000 руб. – 6552 руб.) – перечислено вознаграждение автору.

При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер учел в расходах:

  • вознаграждение по договору о передаче авторских прав в сумме 63 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование в сумме 17 073 руб.

В мае:

Дебет 20 Кредит 76
– 90 000 руб. (180 000 руб. х 50%) – начислено вознаграждение по договору опередаче авторских прав;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 9360 руб. (90 000 руб. – (90 000 руб. х 20%) х 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 19 800 руб. (90 000 руб. х 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 4590 руб. (90 000 руб. х 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России;

Дебет 76 Кредит 51
– 80 640 руб. (90 000 руб. – 9360 руб.) – перечислено вознаграждение автору.

При расчете налога на прибыль в мае бухгалтер учел в расходах:

  • вознаграждение по договору о передаче авторских прав в сумме 90 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование в сумме 24 390 руб.

В июне:

Дебет 20 Кредит 76
– 27 000 руб. (180 000 руб. х 15%) – начислено вознаграждение по договору опередаче авторских прав;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2808 руб. (27 000 руб. – (27 000 руб. х 20%) х 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 5940 руб. (27 000 руб. х 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1377 руб. (27 000 руб. х 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России;

Дебет 76 Кредит 51
– 24 192 руб. (27 000 руб. – 2808 руб.) – перечислено вознаграждение автору.

При расчете налога на прибыль в июне бухгалтер учел в расходах:

  • вознаграждения по договору о передаче авторских прав в сумме 27 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование в сумме 7317 руб.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка