Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
30 июня 2016 86 просмотров

Фирма является сельхозтоваропроизводителем. Ставка по налогу на прибыль 0%. В 2013 году ЗАО "Каспийский трубопроводный консорциум" провел работы по прокладке трубопроводов через поля, на которых организация выращивает сельскохозяйственные культуры (что является основным видам деятельности). При этом ЗАО "Каспийский трубопроводный консорциум возместил убытки(включая упущенную выгоду) от сельскохозяйственного производства и убытки (затраты) на предстоящую рекультивацию.1. Налоговые органы относят все полученные суммы на внереализационные доходы, не связанные с основным видам деятельности (сельскохозяйственным производствоь) и исходя доначислить налог на прибыль и соответствующие штрафы, санкции. Правомерно ли это?2. Если принять тот факт, что данные суммы действительно нужно учитывать в составе внереализационных доходов,не с вязанных с основным видом деятельности (сельскохозяйственным производством) и хотят доначислить налог на прибыль, можно ли данный внереализационный доход уменьшить на сумму внереализационных расходов, тем самым уменьшить налогооблагаемую базу?Налоговая поясняет, что мы (сельхозорганизация) не имеем такой возможномти.Так как данный внереализационный доход никак не связан с основным видом деятельности, а внереализационные расходы связанн с основным видам деятельности.

1. Да, правомерно. Нулевую ставку налога применяют к внереализационным доходам, которые напрямую связаны с основной сельскохозяйственной деятельностью.

В рассматриваемой ситуации внереализационные доходы в виде компенсации убытков и упущенной выгоды не относятся к деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции. Поэтому они учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в отношении которой применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержит письмо Минфина России от 16.07.2009 № 03-03-06/1/474.

2. Налоговая инспекция права и в этом случае.

Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью хозяйства, учитывают при определении налоговой базы по данному виду деятельности. Если же внереализационные затраты невозможно отнести к конкретной деятельности, их надо распределять. То есть расходы считают пропорционально доле соответствующего дохода в общей выручке.

Такой вывод следует из письма Минфина России от 03.11.2011 № 03-03-06/1/710.

Обоснование

1. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
По какой ставке платить налог на прибыль

<…>

14. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций.

В отношении прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, не перешедших на ЕСХН, установлена налоговая ставка 0 процентов. Нулевая налоговая ставка применяется как при налогообложении прибыли от реализации произведенной (переработанной) собственной сельхозпродукции, так и в отношении внереализационных доходов, непосредственно связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью.
Применять нулевую налоговую ставку могут только те сельскохозяйственные товаропроизводители (рыбохозяйственные организации), которые соответствуют критериям, установленным пунктами 2 или 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Одним из таких критериев является доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг). Эта доля должна быть не менее 70 процентов. При определении 70-процентной пропорции в знаменатель не включайте доходы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью. Например, доходы от реализации имущественных прав или от продажи доли в уставном капитале другой организации. С таких доходов налог на прибыль нужно платить в общем порядке, то есть по ставке 20 процентов.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 мая 2015 г. № 03-03-06/1/26784, от 7 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/4922.

<…>

Ситуация: можно ли применить нулевую ставку налога на прибыль к премии, полученной от поставщика за определенный объем закупок кормов для скота. Премия не изменяет цену товара. Покупатель – организация-сельхозпроизводитель

Да, можно.

Нулевую ставку налога применяют к внереализационным доходам, которые напрямую связаны с основной сельскохозяйственной деятельностью. Премия, полученная от поставщика кормов, – именно такой доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). Этот корм используют для выращивания животных. И потому доход, связанный с ним, облагается по ставке 0 процентов.

Нулевую ставку можно применять, если выполнены два требования. Первое: организация соответствует критериям, которые определены в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. И второе требование – условия премирования и объем закупок, при достижении которого поставщик кормов выплачивает покупателю премию, прописаны в договоре.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 248, пункта 2 статьи 274, пункта 1.3 статьи 284, пунктов 2 и 3 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Аналогичные выводы можно сделать из писем Минфина России от 8 мая 2015 г. № 03-03-06/1/26784, от 10 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/56444, от 7 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/4922, от 1 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/46682, от 6 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/220, от 9 июня 2010 г. № 03-03-06/1/396, от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/515.

Правомерность такого подхода подтверждают и некоторые суды (см., например, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда Республики Татарстан от 18 мая 2011 г. № А65-20277/2010).

<…>

2. Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве» № 5, Май 2015

По каким доходам и расходам можно применять нулевую ставку

А.В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “Атолл-АФ”»

<…>

Как распределять внереализационные доходы и расходы

Если хозяйство применяет льготную ставку, оно должно обеспечить обособленный учет по данному виду деятельности. Этого требует пункт 2 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Но возникает вопрос: как разделить между разными видами деятельности внереализационные доходы?

Например, полученные субсидии на компенсацию процентов по кредитам или стоимость безвозмездно полученного имущества.

А как распределить в целях налога на прибыль внереализационные расходы, скажем проценты по заемным средствам или штрафы?

Внереализационные доходы

Внереализационные доходы, напрямую связанные с основной деятельностью хозяйства (в том числе суммы возмещения ущерба от эпидемий), можно облагать налогом по нулевой ставке (письмо Минфина России от 10 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/56444).

По поводу учета субсидий на ведение производства стоит изучить письмо Минфина России от 1 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/46682.

Чиновники полагают, что субсидии, полученные на возмещение затрат, связанных с производством или реализацией сельхозпродукции, относятся к сельскохозяйственной деятельности. Значит, по ним можно применять нулевую ставку.

Если же субсидии, полученные хозяйством, не связаны с сельскохозяйственной деятельностью, к ним следует применять ставку 20 процентов. Об этом – в письмах Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-03-06/1/550, от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/515.

В постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 28 августа 2014 г. № А48-3219/2013 сказано, что положительная курсовая разница подпадает под нулевую ставку налога на прибыль. Причина в том, что эта разница возникала при выплате лизинговых платежей за импортную сельхозтехнику. А эта техника прямо участвует в сельскохозяйственном производстве.

Да и продажа сельхозтехники подпадает под льготную ставку. Так решил ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 26 мая 2009 г. № А33-10475/08-Ф02-2324/09. Судьи отметили, что, кроме сельскохозяйственной деятельности, организация больше ничем не занималась. Они пояснили, что ставку 0 процентов применяют не по доходам от продажи сельхозпродукции, а по деятельности, связанной с реализацией произведенной продукции.

А вот доходы от уступки прав требования и продажи доли в уставном капитале другой компании не подпадают под льготу (письмо Минфина России от 7 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/4922).

Проценты по выданным займам также следует облагать по ставке 20 процентов. К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 13 апреля 2012 г. № А27-9933/2011.

Получается, что каждый внереализационный доход нужно рассматривать отдельно исходя из фактических условий деятельности хозяйства.

Внереализационные расходы

Обратимся к письму Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/710. Вот что пояснили в нем финансисты.

Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью хозяйства, учитывают при определении налоговой базы по данному виду деятельности. Если же внереализационные затраты невозможно отнести к конкретной деятельности, их надо распределять. То есть расходы считают пропорционально доле соответствующего дохода в общей выручке.

Пример

ООО «Алексеевское» ведет сельхозпроизводство. Компания применяет нулевую ставку налога на прибыль. При этом в своем цехе она ремонтирует также стороннюю сельхозтехнику и автотранспорт.

По итогам I квартала 2015 года организация получила от оказания данных услуг выручку в размере 330 000 руб. В этом же периоде хозяйство реализовало зерно, находящееся на элеваторе, на сумму 1 340 000 руб.

Таким образом, общая выручка составила 1 670 000 руб.

Так как ремонт чужой техники не относится к сельхозпроизводству, прибыль от этого вида деятельности облагают по ставке 20 процентов.

Общепроизводственные расходы по ремонтному цеху составили 112 400 руб. Их надо распределять, так как хозяйство ремонтирует свою и чужую технику.

Общехозяйственые расходы в целом по компании – 222 540 руб. Их тоже надо распределять.

В бухгалтерской и налоговой учетной политике сказано, что в такой ситуации расходы распределяют пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой налогом по разным ставкам.

В I квартале 2015 года бухгалтер хозяйства сделала такие проводки:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 (10, 70, 69, 23…)
– 112 400 руб. – отражены общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Основное производство»
КРЕДИТ 25
– 90 178,52 руб. (112 400 х (1 340 000: 1 670 000)) – отнесена часть общепроизводственных расходов на основное производство;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Услуги сторонним организациям»
КРЕДИТ 25
– 22 221,48 руб. (112 400 х (330 000: 1 670 000)) – отнесена часть общепроизводственных расходов на оказание услуг сторонним лицам;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (10, 70, 69, 23…)
– 222 540 руб. – собраны общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Основное производство»
КРЕДИТ 26
– 178 543,84 руб. (222 540 х (1 340 000: 1 670 000)) – отнесена часть общехозяйственных расходов на основное производство;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Услуги сторонним организациям»
КРЕДИТ 26
– 43 996,16 руб. (222 540 х (330 000: 1 670 000)) – отнесена часть общехозяйственных расходов на оказание услуг сторонним лицам.

Важно запомнить
По каждому внереализационному доходу или расходу хозяйству нужно проверять, получен ли он от сельхозпроизводства. Например, если кредит потрачен на сельхоздеятельность, проценты по нему признаются в расходах по деятельности, которая облагается налогом на прибыль по нулевой ставке.

<…>

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.07.2009 № 03-03-06/1/474

<…>

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли сельскохозяйственных организаций и сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ в 2004-2012 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.
Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, получающие доходы по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
Доходы в виде сумм компенсации убытков и упущенной выгоды в связи с прекращением договора аренды и изъятием из пользования земельных участков (пастбищ) включаются для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов.
При этом такие внереализационные доходы, не относящиеся к деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, по нашему мнению, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в отношении которой применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Кодекса в целях главы 25 Кодекса при применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Порядок налогового учета доходов в виде сумм убытков, а также ущерба, признанных должником, установлен пунктом 3 статьи 250 и подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 Кодекса.
Суммы возмещения ущерба, полученные за изъятие арендуемого земельного участка, учитываются в составе внереализационных доходов и подлежат признанию в налоговом учете на дату признания данных сумм должником. При этом такие доходы при методе начисления учитываются для целей налогообложения в размере, признанном должником, вне зависимости от фактического поступления денежных средств.
Перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен статьей 251 Кодекса. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 указанной статьи средства, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не учитываются для целей налогообложения прибыли налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, только в случае, если такие суммы поступили в порядке предоплаты товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, средства, поступившие налогоплательщику в порядке предварительной оплаты сумм компенсации ущерба, подлежат включению в состав внереализационных доходов.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка