Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
30 июня 18 просмотров

При выполнении электромонтажных работ по договору СМР с подрядчиком наша организация(субподрядчик) смонтировала оборудование, переданное заказчиком подрядчику на давальческой основе. Субподрядчик получал оборудование по обменной доверенности.Между субподрядчиком и подрядчиком подписана КС-2 и субподрядчиком выписана счет-фактура.По прошествии полугода выявлено, что оборудование, смонтированное субподрядчиком, не работает. Так как строительство объекта еще идет наши представители (представители субподрядчика) присутствовали при осмотре и подписали акт, что поломка оборудования произошла в результате не верного подключения (ошибка работников нашей организации).Заказчик продает субподрядчику такое же оборудование и субподрядчик производит демонтаж сломанного и монтаж нового оборудования.КС-2 подрядчик на эти работы не подписал, но и претензии от подрядчика нет, имеется только акт осмотра.Комиссия субподрядчика составила акт, где еще раз подтвердила факт нарушения, допущенного работниками организации (субподрядчика) и указала, что виновного лица нет. Мастера, который в тот момент курировал этот участок работы лишили премии. Удержать стоимость оборудования с виновного лица, даже если мы его найдем не возможно, т. к. стоимость оборудования превышает заработную плату рабочего начисленную за несколько лет и доказать кто эту работу проводил не возможно.1.Как нам отразить эти операции в учете субподрядчика, через 20 счет, так как стройка еще идет, или через 28 счет и закрыть на 20 вместе с оборудованием и работой?2. Какие документы еще составить субподрядчику для обоснования затрат?3. Можно ли отнести на уменьшение налогооблагаемомой базы по налогу на прибыль?

1. Эти операции отразите с использованием счета 28. В учете сделайте проводки:

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 10 (70, 69...) – отражены расходы на исправление брака;

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак» – включены в затраты основного производства потери от исправимого брака;

2. Помимо уже составленного акта понесенные расходы могут обосновать первичные учетные документы или любые другие документы, подтверждающие фактические расходы на устранение брака (накладные, расчетно-платежные ведомости и т. д.);

3. Да, можно. При расчете налога на прибыль такие затраты в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении потери от бракованной готовой продукции, возвращенной покупателем

Понятие брака

Бракованной считается готовая продукция, которая по своему качеству не соответствует установленным стандартам и техническим условиям.

В зависимости от места возникновения и характера обнаруженных дефектов брак делится на:

О том, как учитывать потери от внутреннего брака, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении потери от внутреннего брака.

Если бракованная продукция продана покупателю, он может вернуть ее или потребовать устранения дефектов (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ, Закон от 7 февраля 1992 г. № 2300-1).

Бухучет потерь от внешнего брака зависит от того, какой выявлен дефект – исправимый или неисправимый.

Потери от внешнего исправимого брака

Потери от внешнего исправимого брака рассчитайте по формуле:

Потери от внешнего исправимого брака = Расходы, связанные с устранением брака Суммы, подлежащие удержанию с виновников брака (например, с сотрудников)


Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

В расходы, связанные с устранением брака, включите:

  • стоимость материальных ресурсов, израсходованных на исправление брака;
  • зарплату сотрудников, привлекаемых к устранению брака;
  • начисления на зарплату сотрудников, занятых исправлением брака (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
  • расходы на доставку бракованной продукции для исправления от покупателя и обратно;
  • другие расходы по исправлению брака.

Эти расходы отражайте по дебету счета 28 «Брак в производстве», к которому откройте отдельный субсчет, например, «Исправимый брак» (абз. 4 Инструкции к плану счетов). На нем организуйте аналитический учет, например, по видам бракованной продукции, по виновникам брака и т. д. При этом делайте проводку:

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 10 (70, 69, 23, 25...)
– отражены расходы на исправление брака.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Покупатель, приобретая бракованную продукцию, может самостоятельно устранить дефекты, для того чтобы продукция была пригодна для использования. В этом случае он вправе требовать от организации-продавца возмещения расходов на исправление брака (п. 1 ст. 475 ГК РФ). Именно эти расходы и будут учитываться у продавца как расходы на устранение брака (т. е. увеличивать потери от брака). Чтобы учесть такие потери, потребуйте от покупателя документы, подтверждающие наличие брака и расходы на его устранение. Например, это может быть:

  • акт о браке;
  • заключение сервисного центра;
  • калькуляция произведенных расходов.

Как правило, такие документы покупатель прилагает к претензии, которую выставляет организации при обнаружении брака и его исправлении.

В этом случае при отражении в бухучете расходов на устранение брака сделайте проводку:

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 76-2
– отражены расходы на исправление брака, предъявленные покупателем.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Суммы, подлежащие удержанию (взысканию) с виновников брака, отражайте по кредиту счета 28 субсчет «Исправимый брак» в корреспонденции:

– со счетом 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – если готовая продукция была испорчена по вине сотрудника. При этом делайте проводку:

Дебет 73-2 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по браку;

– со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям» – если брак продукции был допущен в результате использования некачественных материалов, поступивших от поставщиков. При этом делайте проводку:

Дебет 76-2 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– отражена сумма, предъявленная поставщику некачественных материалов, использование которых привело к браку готовой продукции.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 субсчет «Исправимый брак» в результате будет показывать, какие потери от исправимого брака несет организация. Их учитывайте в составе расходов на производство продукции: по кредиту счета 28 субсчет «Исправимый брак» в корреспонденции со счетом учета затрат на производство. При этом делайте проводку:

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– включены в затраты основного производства потери от исправимого брака.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Во всех случаях записи на счете 28 субсчет «Исправимый брак» делайте на основании:

  • первичных документов, подтверждающих выявленный брак. Эти документы должен составить покупатель в момент обнаружения брака и затем передать организации-продавцу;
  • документов, подтверждающих понесенные расходы на устранение брака и возмещение ущерба со стороны виновных лиц (накладных, расчетно-платежных ведомостей, приказов об удержании ущерба с виновных лиц и т. д.).

Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если брак исправляет продавец, то в течение всего времени проведения работ по устранению дефектов бракованную продукцию учитывайте на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Это объясняется тем, что переданная для исправления продукция является собственностью покупателя и остается таковой даже тогда, когда находится у организации-продавца для устранения дефектов (п. 1 ст. 223 ГК РФ). В бухучете получение бракованной продукции для исправления и возврат ее покупателю оформляйте так:

Дебет 002
– получена от покупателя продукция для исправления брака;

Кредит 002
– возвращена покупателю продукция, дефекты которой устранены.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Продукцию оприходуйте на счет 002 на основании документов, выписанных покупателем при передаче готовой продукции для исправления. Таким документом может быть, например, накладная, составленная покупателем в произвольной форме (или накладная по форме № ТОРГ-12). Первичный документ можно разработать и самостоятельно. Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль потери от брака по продукции, отгруженной в текущем году, в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника или за счет организации.

Потери от исправимого брака будут равны затратам на его устранение. Потери от неисправимого брака – сумме возвращенной оплаты (без НДС), а также затратам покупателя, которые организация возмещает в случае возврата продукции.

Если организация применяет метод начисления, такие потери учитывайте в полной сумме при расчете налога на прибыль в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 и 318 НК РФ). Например, стоимость материалов, переданных на устранение исправимого брака, учитывайте в момент их передачи со склада (т. е. в момент оформления требования-накладной по форме № М-11). Если организация использует кассовый метод, выручку от реализации уменьшат все потери, по которым выполнены условия признания их при налогообложении (см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, потери от исправимого брака, равные стоимости покупных материалов, израсходованных на его устранение, включите в налоговую базу в том периоде, в котором эти материалы были использованы. При этом они должны быть оплачены поставщику.

Стоимость возвращенной покупателем продукции учтите в доходах того периода, на который приходится возврат (ст. 250 НК РФ). В доходы включите стоимость продукции, по которой она учитывалась на дату реализации (т. е. сумму фактических затрат, связанных с производством данной продукции). По этой же стоимости возвращенную покупателем продукцию примите к налоговому учету. В дальнейшем организация может использовать полученную назад продукцию по своему усмотрению (например, продать или отдать в переработку).

О том, можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на производство продукции, если она была продана по цене значительно ниже себестоимости (например, в результате выявления брака), см. Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу готовой продукции.

<…>

2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете потери от внутреннего брака

Браком считают материальные ценности (готовую продукцию, полуфабрикаты, товары и т. д.), которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам и техническим условиям. В зависимости от места возникновения и характера обнаруженных дефектов брак делится на:

Бухучет потерь от внутреннего брака зависит от того, какой выявлен дефект – исправимый или неисправимый.

Потери от внутреннего исправимого брака

Потери от исправимого брака определяйте как разницу между расходами, связанными с устранением брака, и суммами, удержанными с виновников брака (сотрудников, поставщиков).

В расходы, связанные с устранением брака, включите:

  • стоимость материальных ресурсов, израсходованных на исправление брака;
  • зарплату сотрудников, привлекаемых к устранению брака;
  • начисления на зарплату сотрудников, занятых исправлением брака (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
  • другие расходы по исправлению брака.

Эти расходы отражайте по дебету счета 28 «Брак в производстве», к которому откройте отдельный субсчет, например, «Исправимый брак» (абз. 4 Инструкции к плану счетов). На нем организуйте аналитический учет, например, по подразделениям, из которых поступил брак, по видам бракованной продукции, по виновникам брака и т. д. При этом делайте проводку:

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 10 (70, 69, 25...)
– отражены расходы на исправление брака.

Суммы, подлежащие удержанию (взысканию) с виновников брака, отражайте по кредиту счета 28 субсчет «Исправимый брак» в корреспонденции:

– со счетом 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – если материальные ценности (готовая продукция, полуфабрикаты и т. д.) были испорчены по вине сотрудника. При этом делайте проводку:

Дебет 73-2 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по браку.

Подробнее о том, как в бухучете отразить удержание за бракованную продукцию, см. Как удержать из зарплаты ущерб, связанный с выпуском брака;

– со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям» – если брак был допущен в результате использования некачественных материалов, поступивших от поставщиков.

При этом делайте проводку:

Дебет 76-2 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– отражена сумма, которая будет взыскана с поставщика некачественных материалов, использование которых привело к браку.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 субсчет «Исправимый брак» в результате будет показывать, какие потери от исправимого брака несет организация. Их учитывайте в составе расходов на производство продукции:

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– включены в затраты основного производства потери от исправимого брака.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Во всех случаях записи на счете 28 субсчет «Исправимый брак» делайте на основании:

  • первичных документов, которые оформите при выявлении брака. Так как унифицированной формы таких документов законодательством не предусмотрено, составьте их в произвольной форме. Таким документом может быть, например акт о браке. Главное, чтобы в нем содержались обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Также в нем укажите причины брака, количество бракованной продукции, виновника брака, расходы на устранение брака и (или) себестоимость бракованной продукции, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака, и т. д.;
  • первичных учетных документов или любых других документов, подтверждающих фактические расходы на устранение брака и возмещение ущерба со стороны виновных лиц (накладных, расчетно-платежных ведомостей и т. д.).

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка