Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Три новых приказа по суточным

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
30 июня 2016 30 просмотров

Строительная организация заключила субподрядный договор с подрядчиком на выполнение части электромонтажных работ.Условия договора:1. Ежемесячное подписание КС-2, КС-3 и счет-фактуры2. Ответственность за выполненные работы и переход всех рисков к субподрядчику после завершения строительства объекта и подписания КС-14 между заказчиком и генподрядчиком. Подписание КС-14 планируется на сентябрь 2016г.3. Гарантийный срок на работы - 12 месяцев после подписания КС-14.В июне 2016г. субподрядчик обнаружил, что часть уже выполненных работ и принятых по КС-2 работ требует исправления (разбиты лампы, повреждена проводка и требует замены, во время проведения наладочных работ повреждена окраска деталей).Так как субподрядчиком самостоятельно обнаружены дефекты, требующие устранения, работы субподрядчик выполнял сам, в том числе наладочные работы - принято решения устранить дефекты, не дожидаясь претензии со стороны подрядчика, во избежания штрафных санкций и поддержания хорошей репутации.Дефекты устранены, материалы, закупленные для этой цели использованы.Для списания материалов и затрат по оплате труда, услуг механизмов составлен прорабом КС-2 (внутренний документ), М-29 и подписан генеральным директором и куратором стройки, основанием для КС-2 - составленная дефектная ведомость по осмотру объекта, подписанная комиссией субподрядчика.Вопрос:Имеет ли право субподрядная организация списать на уменьшения налогооблагаемой базы по прибыли затраты по устранению обнаруженных дефектов при наличии таких документов и таких условий договора, но при отсутствии претензии?Если нет, то претензия и дефектная ведомость, подписанная со стороны подрядчика будет ли являться основанием для уменьшения налогооблагаемой базы по прибыли?Затраты проводить через счет 28 и 20, или сразу через 20 счет, так как работы, по строительству объекта, еще продолжаются?

Да, имеет. Это внутренний исправимый брак субподрядчика. В целях налогообложения прибыли, потери от брака по действующим договорам подрядные организации включают в прочие расходы (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 05.12.2011 № 03-03-06/4/140).

Документы оформлены Вами верно. На их основании в бухучете отражаются проводки:

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 10 (70, 69, 25...)– отражены расходы на исправление брака.

Дебет 20 Кредит 28 – списана в себестоимость сумма потерь от брака по действующим договорам;

Потери от брака в строительных организациях учитывают на счете 28 «Брак в производстве». Учет нужно вести раздельно в разрезе объектов строительства и видов производств по браку, который допущен при производстве строительных работ.

При этом, затраты по устранению дефектов в строительстве, которые возникли по вине заказчика (и оплачены им, к потерям от брака не относят).

Обоснование

1.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете потери от внутреннего брака


Браком считают материальные ценности (готовую продукцию, полуфабрикаты, товары и т. д.), которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам и техническим условиям. В зависимости от места возникновения и характера обнаруженных дефектов брак делится на:*

Бухучет потерь от внутреннего брака зависит от того, какой выявлен дефект – исправимый или неисправимый.

Потери от внутреннего исправимого брака

Потери от исправимого брака определяйте как разницу между расходами, связанными с устранением брака, и суммами, удержанными с виновников брака (сотрудников, поставщиков).

В расходы, связанные с устранением брака, включите:*

  • стоимость материальных ресурсов, израсходованных на исправление брака;
  • зарплату сотрудников, привлекаемых к устранению брака;
  • начисления на зарплату сотрудников, занятых исправлением брака (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
  • другие расходы по исправлению брака.

Эти расходы отражайте по дебету счета 28 «Брак в производстве», к которому откройте отдельный субсчет, например, «Исправимый брак» (абз. 4 Инструкции к плану счетов). На нем организуйте аналитический учет, например, по подразделениям, из которых поступил брак, по видам бракованной продукции, по виновникам брака и т. д. При этом делайте проводку:*

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 10 (70, 69, 25...)
– отражены расходы на исправление брака.

Суммы, подлежащие удержанию (взысканию) с виновников брака, отражайте по кредиту счета 28 субсчет «Исправимый брак» в корреспонденции:*

– со счетом 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – если материальные ценности (готовая продукция, полуфабрикаты и т. д.) были испорчены по вине сотрудника. При этом делайте проводку:*

Дебет 73-2 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по браку.

Подробнее о том, как в бухучете отразить удержание за бракованную продукцию, см. Как удержать из зарплаты ущерб, связанный с выпуском брака;

– со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям» – если брак был допущен в результате использования некачественных материалов, поступивших от поставщиков.

При этом делайте проводку:

Дебет 76-2 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– отражена сумма, которая будет взыскана с поставщика некачественных материалов, использование которых привело к браку.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 субсчет «Исправимый брак» в результате будет показывать, какие потери от исправимого брака несет организация. Их учитывайте в составе расходов на производство продукции:

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– включены в затраты основного производства потери от исправимого брака.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Во всех случаях записи на счете 28 субсчет «Исправимый брак» делайте на основании:*

  • первичных документов, которые оформите при выявлении брака. Так как унифицированной формы таких документов законодательством не предусмотрено, составьте их в произвольной форме. Таким документом может быть, например акт о браке. Главное, чтобы в нем содержались обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Также в нем укажите причины брака, количество бракованной продукции, виновника брака, расходы на устранение брака и (или) себестоимость бракованной продукции, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака, и т. д.;*
  • первичных учетных документов или любых других документов, подтверждающих фактические расходы на устранение брака и возмещение ущерба со стороны виновных лиц (накладных, расчетно-платежных ведомостей и т. д.).*

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*

<…>

2.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при расчете налога на прибыль потери от внутреннего брака


При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника (поставщика) или за счет организации.*

Потери от исправимого брака будут равны затратам на его устранение,* от неисправимого брака – себестоимости бракованных изделий (готовой продукции, полуфабрикатов и т. д.). Если организация применяет метод начисления, такие потери учитывайте в полной сумме при расчете налога на прибыль в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 и 318 НК РФ). Например, стоимость материалов, переданных на устранение исправимого брака, учитывайте в момент их передачи со склада (т. е. в момент оформления требования-накладной по форме № М-11). Если организация использует кассовый метод, выручку от реализации уменьшат все потери, по которым выполнены условия признания их при налогообложении (см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, потери от исправимого брака, равные стоимости покупных материалов, израсходованных на его устранение, включите в налоговую базу в том периоде, в котором эти материалы были использованы. При этом они должны быть оплачены поставщику.*

Суммы, удержанные с виновников брака, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При кассовом методе внереализационные доходы признавайте в момент поступления денежных средств в счет возмещения ущерба (например, в день удержания ущерба из зарплаты сотрудника) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доход определяйте как сумму возмещения ущерба на дату ее признания виновным лицом (например, на дату издания приказа об удержании ущерба из зарплаты сотрудника). Если организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения. Об этом сказано в подпункте 4пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Например, если ущерб взыскивается с сотрудника – судебное решение, по общему правилу, вступает в силу через 10 дней после его вынесения (ст. 209 ГПК РФ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении потерь от внутреннего исправимого брака*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается изготовлением мягкой мебели. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль платит ежемесячно.

В октябре обнаружен брак, который был оформлен актом о внутреннем браке. В соответствии с актом было выпущено 8 штук бракованной продукции, из них семь штук – исправимый брак. Брак был допущен, в том числе, по вине начальника цеха В.К. Волкова из-за несоблюдения технологии производства.

В этом же месяце брак был устранен. Затраты на его исправление составили 23 624 руб., в том числе:*

  • стоимость израсходованных материалов – 8 000 руб.;
  • заработная плата сотрудников, исправляющих брак, – 12 000 руб.;
  • сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 3600 руб.;
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 24 руб.

Для взыскания ущерба с Волкова был издан приказ об удержании суммы ущерба из его зарплаты. На его основании Волков должен возместить 15 000 руб. Эта сумма не превышает средней зарплаты сотрудника (27 000 руб.). Поэтому Волков компенсирует ее полностью. Зарплата сотрудника в октябре составила 22 000 руб., НДФЛ – 2860 руб. Значит, максимальная сумма, которая может быть удержана из его зарплаты в октябре, составляет:
(22 000 руб. – 2860 руб.) х 20% = 3828 руб.

Так как сотрудником возмещается не вся сумма брака, возникают потери от брака. Их бухгалтер рассчитал так:
23 624 руб. – 15 000 руб. = 8624 руб.

В октябре бухучете при выявлении брака были сделаны следующие проводки:*

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 10
– 8 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных для исправления брака;

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 70
– 12 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам, исправляющим брак;

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 69
– 3600 руб. – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на зарплату сотрудников, занятых исправлением брака;

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 24 руб. – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 73-2 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– 15 000 руб. – отнесены расходы по исправлению брака за счет виновного сотрудника;

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– 8624 руб. – учтены потери от исправимого брака в затратах на производство;

Дебет 70 Кредит 73-2
– 3828 руб. – удержаны потери от брака из зарплаты Волкова.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав прочих расходов стоимость исправимого брака – 23 624 руб., а в доходах отразил сумму возмещения – 15 000 руб.

<…>

3.Из статьи журнала «Учет в строительстве» № 2, Февраль 2016

Строительный брак – как учесть расходы

Бухгалтерский учет

Потери от брака в строительных организациях учитывают на счете 28 «Брак в производстве». Причем учет ведут раздельно в разрезе объектов строительства и видов производств по браку, который допущен:*

– при производстве строительных работ;*

– во вспомогательных производствах.

В зависимости от характера дефекта, который устанавливают при проверках качества работ, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).*

Исправимым браком считают те работы, которые технически возможно и экономически целесообразно исправить.*

В противном случае брак считают окончательным.

Выявленный брак оформляют актом. Его составляют работники строительных лабораторий, инженеры по качеству или другие уполномоченные лица. В затратах на исправление строительного брака отражают:*

– стоимость дополнительных материалов;

– расходы по оплате труда рабочих за разборку, демонтаж и другие дополнительные работы, произведенные в связи с устранением дефектов;

– расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных, чтобы исправить брак;

– затраты, которые связаны с исправлением брака сторонними организациями.

К потерям от брака основного производства относят два вида затрат. Во-первых, на переделку некачественных (то есть с нарушением техусловий, проектного решения и др.) работ по вине строительной организации по действующим договорам.*

Во-вторых, по сданным заказчикам работам, по которым у подрядчика были гарантийные обязательства. При этом списанные в себестоимость расходы по работам, которые признаны исправимым браком, остаются в себестоимости. Их корректировать не надо. В дебет счета 28 относят только те расходы, которые подрядчик несет для исправления брака.

А в-третьих, к потерям от брака относят стоимость окончательно забракованных работ. Их стоимость списывают в дебет счета 28 с кредита счета 20.*

Не относят к потерям от брака стоимость строительных материалов, конструкций, изделий и деталей:

– неправильно маркированных;

– изготовленных строительными или другими организациями и непригодность которых обнаружена на строительной площадке.

Важно запомнить!

Затраты по устранению дефектов в строительстве, которые возникли по вине заказчика и оплачены им, к потерям от брака не относят*

Величину затрат на то, чтобы исправить брак, и сумму окончательно забракованных работ можно уменьшить. Во-первых, на суммы, которые отнесены за счет виновных лиц, допустивших брак. Во-вторых, на стоимость материалов, которые оприходованы при разборке и демонтаже, по ценам возможного использования.*

Потери от брака рассчитывают как разницу между затратами на исправление брака, а также суммой окончательно забракованных работ и возмещенными суммами.*

Потери от брака по действующим договорам включают в себестоимость работ по объектам строительства по прямому признаку (Дебет 20 Кредит 28).*

По ранее сданным заказчикам работам брак относят за счет начисленного оценочного обязательства по гарантийному ремонту (Дебет 96 Кредит 28). Если указанное оценочное обязательство не начислялось, то сумму потерь от брака отнесите в прочие расходы (Дебет 91 Кредит 28). Бухгалтерские проводки:*

Важно запомнить!

В прочие расходы включают также отрицательную разницу между суммой начисленного оценочного обязательства и суммой потерь от брака по ранее сданным заказчику работам

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 20

– отнесена в потери от брака себестоимость работ, которые признаны окончательным (неисправимым) браком;*

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 10 (70, 60…)

– сформированы расходы, связанные с исправлением брака;*

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 28

– отражен возврат материалов от разборки и демонтажа забракованных работ;*

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 28

– отнесена на расчеты с виновными лицами сумма ущерба от брака;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28

– списана в себестоимость сумма потерь от брака по действующим договорам;*

ДЕБЕТ 96 (91) КРЕДИТ 28

– списан брак по выполненным договорам, в период гарантийного ремонта.

Налоговый учет*

В целях налогообложения потери от брака по действующим договорам подрядные организации включают в прочие расходы (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).*

Потери от брака в период гарантийного ремонта списывают за счет начисленного резерва на гарантийный ремонт, а если его недостаточно – в прочие расходы.*

Если резерв организация не создавала, то указанные потери включают также в прочие расходы.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка