Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 июня 54 просмотра

Общество, в апреле 2014г. выдало займ в рублях, учредителю физическому лицу(нерезиденту).Выдача займа была проведена через кассу предприятия по расходному кассовому ордеру. В момент выдачи займа,Общество находилось на территории г.Севастополь, где действовали правила переходного периода установленные в связи с принятием в состав РФ новых субъектов РФ города федерального значения Севастополь,Крым.Правила переходного периода применялись к субъектам не приведшим свой регистрационные документы, в документы согласно норм действующих на территориии Российской Федерации, то есть до момента перерегистрации и присвоения ОГРН.Переходный период действовал до 31.12.2014г..Займ, предоставленный физ.лицу нерезиденту был безпроцентным.Займ предоставлен сроком на 26 месяцем и подлежит возврату в августе 2016г.Вопрос:-На момент предоставления займа Общество(в период переходных положений) руководствовалось нормами налогового кодекса Украины,по налоговому кодексу Украины займы являются безпроцентныеми, на момент возврата займа -август 2016г.-должно ли общество начислить проценты из расчета материальной выгоды и обложить их при возврате по ставке 30%НДФЛ(НДФЛ-нерезидент)

Проценты начислять не нужно. Надо начислить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентному займу (ст. 210п. 2 ст. 212 НК РФ) нерезидента по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Материальную выгоду от экономии на процентах по беспроцентному займу определяйте на последний день каждого месяца, начиная с 31 января 2016 года.

В течение 2015 года (с момента применения законодательства РФ, а оно на территории Крыма и г. Севастополя в полной мере вступило в силу с 1 января 2015 года - ст. 11 Закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ) дохода в виде материальной выгоды у человека не возникало. При этом, по старым правилам до 2016 года доход в виде матвыгоды считали на дату погашения займа. Если беспроцентный заем выдан в 2014 году, а срок его возврата приходится на 2016 год, то первой датой получения дохода будет 31 января 2016 года (письмо Минфина России от 26.02.2016 № 03-04-06/4762).

Материальную выгоду, которую определяете первый раз в переходном периоде, считайте с 1 января 2015 года (с момента применения законодательства РФ) по 31 января 2016 года. В дальнейшем, до даты погашения займа – в августе 2016 года, доход определяйте уже за каждый месяц в последний его день (29 февраля, 31 марта и т. д.) (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. Его подтверждают и представители Минфина России в частных разъяснениях).

Пример, как определить материальную выгоду по беспроцентному займу с 2015 года со сроком погашения в 2016 году приведен ниже в подробном ответе п. 1.

Обоснование

1.Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как рассчитать и отразить в бухучете НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику

Когда возникает материальная выгода

Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:*

  • если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
  • если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
  • при беспроцентном займе.

Это следует из положений статьи 210пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.*

Налоговый агент*

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (ст. 210подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).*

В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Дата получения дохода

Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату получения дохода. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Поэтому размер материальной выгоды определяйте ежемесячно независимо от даты:

  • уплаты процентов;
  • получения и погашения займа.

Например, на 31 января 2016 года, на 29 февраля 2016 года и т. д. Даже если договор заключен до 2016 года.

Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и разъяснено Минфином России в письме от 18 марта 2016 г. № 03-04-07/15279 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 29 марта 2016 г. № БС-4-11/5338).

Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в какой момент надо определять материальную выгоду от экономии на процентах по беспроцентному займу. Заем выдан сотруднику в 2015 году, погасят его в 2016 году*

Материальную выгоду определяйте на последний день каждого месяца начиная с 31 января 2016 года.*

В рассматриваемой ситуации нужно применять новые правила, которые действуют с 1 января 2016 года. То есть доход в виде материальной выгоды по беспроцентным займам определять на последний день каждого месяца. Впервые это нужно сделать лишь начиная с января 2016 года, когда новый порядок уже вступил в силу.*

В течение 2015 года дохода в виде материальной выгоды у человека не возникало. Поскольку по старым правилам до 2016 года доход в виде матвыгоды считали на дату погашения займа. Раз беспроцентный заем выдан в 2015 году, а срок его возврата приходится на 2016 год, то первой датой получения дохода будет 31 января 2016 года. Такое решение дали специалисты Минфина России.*

Материальную выгоду, которую определяете первый раз в переходном периоде, считайте со дня выдачи займа и по 31 января 2016 года. В дальнейшем вплоть до даты погашения займа доход определяйте уже за каждый месяц в последний его день (29 февраля, 31 марта и т. д.).*

Такой порядок следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Его подтверждают и представители Минфина России в частных разъяснениях.*

Пример, как определить материальную выгоду по беспроцентному займу. Заем выдали в 2015 году со сроком погашения в 2016 году*

1 октября 2015 года ООО «Альфа» выдало сотруднику беспроцентный заем в размере 600 000 руб. Срок погашения займа – 31 марта 2016 года.

На 31 января 2016 года бухгалтер рассчитал НДФЛ с материальной выгоды за период с 1 октября 2015 года по 31 января 2016 года.

Количество дней в 2015 году – 365, в 2016 году – 366.

Ставка рефинансирования (условно) с 1 января 2016 года – 11 процентов.

31 января 2016 года:

Количество дней пользования займом для расчета процентов:
– со 2 октября 2015 года по 31 декабря 2015 года – 91 день;
– с 1 по 31 января 2016 года – 31 день.

Сумма материальной выгоды на 31января составила:
600 000 руб. х 2/3 х 11% : 365 дн. х 91 дн. + 600 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 31 дн. = 14 697 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за январь:
14 697 руб. х 35% = 5144 руб.

В дальнейшем бухгалтер рассчитывает НДФЛ на конец каждого месяца пользования займом.

29 февраля 2016 года:

Сумма материальной выгоды на 29 февраля составила:
600 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 29 дн. = 3486 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за февраль:
3486 руб. х 35% = 1220 руб.

31 марта 2016 года:

Сумма материальной выгоды на 31 марта, составила:
600 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 31 дн. = 3727 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за март:
3727 руб. х 35% = 1304 руб.

Расчет материальной выгоды

При расчете ежемесячной материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.

<…>


Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:*

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях = 2/3 х Ставка рефинансирования на дату получения дохода х Сумма займа : 365 (366) дней х Количество календарных дней в месяце или дней предоставления займа в календарном месяце


Если беспроцентный заем выдан в валюте, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в валюте = 9% х Сумма займа : 365 (366) дней х Количество календарных дней в месяце или дней предоставления займа в календарном месяце

<…>


Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

<…>

Ставка НДФЛ

С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).* Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов – высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

<…>

2.Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как платить налоги и взносы организациям Крыма и г. Севастополя, не прошедшим перерегистрацию по российскому законодательству


С 1 марта 2015 года вести предпринимательскую деятельность в Крыму и г. Севастополе могут только те организации, сведения о которых внесены в российский Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Исключение составляют крестьянские (фермерские) хозяйства: для них срок перерегистрации по российскому законодательству продлен до 1 июля 2015 года.*

Что будет, если организация не прошла перерегистрацию

Расположенные в Крыму и г. Севастополе украинские предприятия, которые не прошли перерегистрацию по российскому законодательству, сохраняют за собой статус организаций, созданных по законодательству Украины. Но предпринимательскую деятельность они могут вести только после того, как зарегистрируются на территории России в качестве филиалов (представительств) иностранных организаций.*

Украинские предприятия, сведения о которых не внесены в ЕГРЮЛ и которые не получили статуса филиалов (представительств) иностранных организаций, подлежат ликвидации. Их деятельность на территории России (в т. ч. в Крыму и г. Севастополе) признается незаконной. Им разрешается только одно – провести заключительные операции по обязательствам, возникшим до 1 марта 2015 года, и свернуть свой бизнес.

Это следует из положений пунктов 17 и 9 статьи 19 Закона от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ.

Таким образом, в настоящее время существует единственный вариант действий для украинских предприятий, которые намерены легализовать свою деятельность в Крыму и г. Севастополе. Это аккредитация в качестве филиала (представительства) иностранной организации. Порядок аккредитации утвержден приказом ФНС России от 26 декабря 2014 г. № ММВ-7-14/680. Проведением аккредитации занимается Межрайонная инспекция ФНС России № 47 по г. Москве (приказ ФНС России от 22 декабря 2014 г. № ММВ-7-14/668). Состав документов, которые нужно представить в инспекцию для аккредитации, установлен приказом ФНС России от 26 декабря 2014 г. № ММВ-7-14/681.

Следует отметить, что на практике аккредитация в качестве филиала (представительства) иностранной организации возможна лишь для тех предприятий, которые действительно контролируются из-за границы. Ведь чтобы получить статус обособленного подразделения иностранной организации, в налоговую инспекцию надо представить в том числе учредительные документы иностранной организации. Без этого представительство просто не аккредитуют. Таким образом, украинские предприятия, которые до присоединения Крыма (г. Севастополя) к России были созданы как самостоятельные юридические лица, по формальным признакам пройти аккредитацию не смогут.

Это следует из положений статей 4 и 21 Закона от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ.

Как платить налоги, взносы и сдавать отчетность

Отсутствие у предприятия свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ или в реестре аккредитованных филиалов (представительств) иностранных организаций означает, что такое предприятие не обладает гражданской правоспособностью. Оно не признается налогоплательщиком, не может быть работодателем, не имеет права вступать в договорные отношения и т. п. Такая организация не может быть поставлена на учет ни в налоговых инспекциях, ни в структурах Росстата, ни во внебюджетных фондах. Любые сделки такой организации признаются ничтожными, а любые доходы – криминальными. Соответственно, до легализации ее деятельности на территории России ни уплата налогов и страховых взносов, ни представление какой-либо официальной отчетности невозможны.

Это следует из положений статьи 49 Гражданского кодекса РФ, статьи 19 Налогового кодекса РФ, статьи 20 Трудового кодекса РФ, пункта 1 статьи 2 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Внимание: За ведение предпринимательской деятельности без регистрации и неуплату налогов российское законодательство предусматривает административнуюналоговую и уголовную ответственность.

Ситуация: Как платить налоги (страховые взносы) и сдавать отчетность организациям Крыма и г. Севастополя, которые прошли перерегистрацию по российскому законодательству в период с 1 января по 28 февраля 2015 года

Платить налоги (страховые взносы) и сдавать отчетность по этим платежам нужно по российским правилам с 1 января 2015 года.*

Российское налоговое законодательство на территории Крыма и г. Севастополя в полной мере вступило в силу с 1 января 2015 года (ст. 11 Закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ). Соответственно, с этого момента организации региона должны платить налоги как российские организации. Никаких специальных правил на период перерегистрации для них не установлено.*

То же самое относится и к налоговой отчетности: сдавать декларации и расчеты нужно за периоды с 1 января. Например, 27 апреля нужно будет подать декларацию по НДС за весь I квартал 2015 года, то есть за период с 1 января по 31 марта включительно.*

Аналогичные выводы содержатся в письме ФНС России от 27 февраля 2015 г. № ГД-4-3/3116.*

Такой же порядок применяется и в отношении страховых взносов. Организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ в январе–феврале 2015 года, признаются страхователями с 1 января 2015 года. Поэтому первым отчетным периодом для них будет I квартал 2015 года. В течение I квартала они должны платить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, ФСС России и ФФОМС. А по окончании I квартала – сдавать отчетность по формам РСВ-1 ПФР и 4-ФСС в порядке и в сроки, установленные Законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка