Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
30 мая 2016 3 просмотра

Физическое лицо(Физлицо1) после ликвидации Общества получило 1000 акций Газпром по цене 140 руб.за штуку на дату перехода права на акции в 2016 г. Вклад в УК 100 000 руб. Физлицо 1 продало акции другому Физлицу 2 по рыночной цене 160 руб/шт. весь пакет акций (Доход 160000руб.) в 2016г. Какие доходы должно отразить в декларации Физлицо 1?Какие расходы по каждой сделке может учесть Физлицо 1 при расчете базы НДФЛ, с учетом п.13 ст 214.1?Может ли Физлицо 1 по сделке по продаже акций принять к вычету сумму 1000*140=140000руб., если на момент подачи декларации Физлицо1 рассчитает и заплатит налог с дохода, полученного при ликвидации (140000-100000)*13%.В случае, если налог (140000-100000)*13% не будет уплачен, а только исчислен в 3-НДФЛ декларации за 2016 г. Можно ли будет налог не платить, а сразу зачесть?

Когда общество ликвидируется, имущество и денежные средства, оставшиеся после погашения всех долгов, должны быть распределены между участниками. По мнению Минфина (09.10.2014 №03-04-06/50796, от 29.08.2014 № 03-04-06/43375, от 30.06.2014 № 03-04-05/31447 и другие), НДФЛ должен быть уплачен участником со всей стоимости полученного имущества, без уменьшения на вклад в ООО. Т.е. Вы получили доход 140000 рублей и со всего дохода нужно уплатить налог по ставке 13%.

При реализации акций Вы можете воспользоваться налоговым вычетом. Доход, полученный от продажи акций, можно уменьшить на документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг. Для Вас это будут документы, подтверждающие оплату вклада в уставный капитал ООО и акт приема-передачи акций Газпрома. Эти документы (их копии) необходимо будет приложить к декларации 3-НДФЛ. Уменьшение расходов на приобретение акций не связано с оплатой Вами НДФЛ с имущества, полученного при ликвидации ООО. Т.е. если у Вас имеются документы, подтверждающие расход, НДФЛ при продаже акций можно будет уплатить с суммы (160000 – 100000) = 60000 рублей.

Обоснование

Валентины Акимовой, государственного советника налоговой службы РФ III ранга Ольги Красновой, директора БСС «Система Главбух»

Как получить налоговый вычет по НДФЛ при продаже ценных бумаг

<…>

Расходы, уменьшающие доходы

Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить на расходы по их приобретению, реализации и хранению (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

К расходам по приобретению, реализации, погашению и хранению ценных бумаг, в частности, относятся:

Такой перечень следует из пункта 10 и абзаца 9 пункта 13 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, в качестве расходов на приобретение ценных бумаг можно учесть суммы, с которых владельцы или налоговые агенты уже рассчитали и заплатили НДФЛ (абз. 8 п. 13 ст. 214.1 НК РФ). Например, это может быть материальная выгода от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной (расчетной) плюс сумма НДФЛ с нее. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7914.

Размер расходов, на которые можно уменьшить доходы от продажи ценных бумаг, не ограничен (за исключением процентов по заемным средствам). Их можно учесть полностью в той сумме, которую человек заплатил за приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг. Такой вывод можно сделать из пункта 10 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ. При этом если ценные бумаги были приобретены до 1 января 1998 года, сумму расходов на их приобретение определяйте с учетом деноминации, то есть в соотношении 1000 руб. старого образца на 1 руб. нового образца (письмо ФНС России от 10 января 2013 г. № ЕД-4-3/28).

<…>

  1. Из рекомендации
    • суммы, заплаченные при приобретении ценных бумаг. А если человек их не покупал, а получилось так: он вложил имущество в уставный капитал ООО, а общество впоследствии преобразовалось в акционерное. Тогда стоимость акций будет равна цене вложенного имущества, которую человек заплатил при его приобретении (письмо Минфина России от 20 января 2015 г. № 03-04-05/1345);
    • оплата услуг депозитария, брокеров, регистратора и других профессиональных участников рынка ценных бумаг;
    • суммы биржевого сбора (комиссия);
    • суммы процентов по заемным средствам, использованным на приобретение ценных бумаг в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, – для рублевых кредитов и займов и исходя из 9 процентов – для валютных;
    • суммы налога на наследование или дарение ценных бумаг, уплаченные при их получении владельцем, который продает ценные бумаги;
    • расходы дарителя (наследодателя) на приобретение ценных бумаг, если полученные в дар (в наследство) ценные бумаги не облагаются НДФЛ согласно пунктам 18 или 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ;
    • другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей, погашением и хранением ценных бумаг.
  2. Письмо Минфина России от 09.10.2014 №03-04-06/50796

О налогообложении доходов, полученных физическим лицом при ликвидации общества с ограниченной ответственностью

Вопрос

Физическим лицом по договору купли-продажи была приобретена доля в уставном капитале Общества с ограниченной ответственностью. Уставный капитал был сформирован внесением недвижимого имущества (нежилое здание и право аренды земельного участка под ним). Цена приобретения была выше номинальной стоимости доли. При ликвидации Общества оставшееся после ликвидации имущество (вышеуказанное здание и право аренды земельного участка) было распределено среди участников.

1. Правильно ли определена Обществом налоговая база по НДФЛ как разница между действительной (рыночной) стоимостью переданных участнику имущества и имущественных прав и ценой приобретения доли, установленной в договоре купли-продажи?

2. Вправе ли физическое лицо при дальнейшей продаже полученного после ликвидации Общества имущества и уступке имущественных прав уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму расходов, связанных с приобретением этого имущества, а именно принять к вычету цену приобретения доли в уставном капитале ликвидированного Общества?

3. Будет ли в последнем случае достаточным документальным подтверждением расходов на приобретение имущества предоставление в налоговый орган копии договора купли-продажи доли, копии документа, подтверждающего оплату по этому договору, и копии решения участника Общества об утверждении ликвидационного баланса и распределении имущества Общества, оставшегося после ликвидации?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных физическим лицом при ликвидации общества с ограниченной ответственностью, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.Из письма следует, что налогоплательщиком по договору купли-продажи была приобретена доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (далее - общество).При ликвидации общества в соответствии с действующим законодательством его участникам было распределено имущество общества в виде нежилого здания и права аренды земельного участка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Статьей 41 Кодекса установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого общества в виде недвижимого имущества и имущественных прав, является доходом в натуральной форме, который подлежит налогообложению в соответствии со статьей 211 Кодекса.

Возможность уменьшения указанного дохода на сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью положениями главы 23 Кодекса не предусмотрена. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1000000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250000 рублей.

Таким образом, при продаже полученного при ликвидации общества нежилого здания в случае нахождения его в собственности налогоплательщика менее трех лет налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 250000 рублей.

Сумма дохода от продажи нежилого здания, превышающая 250000 руб., подлежит налогообложению по ставке 13 процентов.

Возможность получения имущественного налогового вычета при продаже права аренды земельного участка статьей 220 Кодекса не предусмотрена.В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 данного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Поскольку расходы по приобретению доли в уставном капитале общества не учитываются при определении налоговой базы при получении налогоплательщиком дохода в виде имущества ликвидируемого общества, они могут быть учтены в качестве его расходов, связанных с приобретением имущества, при последующей продаже нежилого здания, полученного при распределении имущества общества, в размере, определяемом исходя из соотношения стоимости здания и общей стоимости полученного при распределении имущества общества, включая имущественные права.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
Р.А.Саакян

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка