Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
30 мая 2016 8 просмотров

ООО на ОСН планирует арендовать офис, где будут работать сотрудники (офис B), при этом по юр. адресу останется работать директор (офис А) (не планируем переход в другую ИФНС).В какую ИФНС и как в такой ситуации рассчитывать/уплачивать налог на имущество, транспортный налог, НДС, налог на прибыль, НДФЛ?Нужно ли вести раздельный учет по подразделениям и в каком виде подавать данные в ФСС и ПФР?

Деятельность по местонахождению арендованного помещения, территориально обособленного от организации, приводит к его созданию. Причем вне зависимости от времени нахождения конкретного специалиста на рабочем месте (письмо Минфина России от 5 августа 2011 г. № 03-02-07/1-279). В Вашем случае все Ваши действия приводят к созданию обособленного подразделения.

Если Ваше обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс без открытия расчетного счета, то в фондах по местонахождения ОП регистрироваться не нужно. Всю отчетность подавайте и уплачивайте страховые взносы по месту головной организации.

НДФЛ нужно платить и отчетность по нему сдавать в инспекцию по месту регистрации обособленного подразделения. И не важно, выделено оно на отдельный баланс или нет. Специалисты Минфина России согласны с этим (письмо от 22 января 2013 г. № 03-04-06/3-17).

То есть с доходов, которые были получены сотрудниками обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислить по реквизитам налоговой инспекции, в которой это подразделение зарегистрировано (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).

Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, распределяйте между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Декларацию по НДС сдавайте в налоговую инспекцию по месту учета организации (п. 5 ст. 174 НК РФ). Поэтому составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статьи и справочники: Обособленное подразделение


Обособленное подразделение – любое подразделение организации, территориально удаленное от ее местонахождения, где созданы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Подразделение признается обособленным независимо от того, отражено это в учредительных (внутренних) документах организации или нет. Об этом сказано в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.*

2.Ситуация: Какой день считается датой создания обособленного подразделения


День обустройства рабочих мест и фактического начала ведения деятельности через подразделение.

Для постановки обособленного подразделения на налоговый учет решающую роль играет создание хотя бы одного стационарного рабочего места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Рабочим является место, которое находится под контролем работодателя и где сотрудник должен находиться (куда он должен прибыть) для выполнения работ (абз. 6 ст. 209 ТК РФ).*

Понятие рабочего места различается для каждой отдельной организации и зависит от характера выполняемых работ. Поэтому датой создания можно считать:

  • дату окончания обустройства рабочего места;
  • дату принятия первого сотрудника на работу;
  • другую дату, связанную с началом деятельности подразделения.

Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 12 июля 2011 г. № А14-8856/2010/337/28Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/16989-10Западно-Сибирского округа от 6 февраля 2007 г. № Ф04-8807/2006(29891-А45-19)Дальневосточного округа от 12 декабря 2007 г. № Ф03-А73/07-2/5541).

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

3.Статья: Подразделение определяют по наличию рабочего места

Предприятие собирается арендовать помещение, расположенное отдельно от его местонахождения для хранения ТМЦ. При этом работники там постоянно находиться не будут. Возникает ли в этом случае обособленное подразделение?*

Отвечает
А.О. Здоровенко,
консультант ООО «АЗъ-Консультант»

Обособленное подразделение образуется только в том случае, если на складе будет организовано стационарное рабочее место. При этом продолжительность нахождения там работника значения не имеет.

Напомню, что рабочим признается место, где специалист должен быть или куда ему необходимо прибыть в связи с выполнением своих обязанностей и которое прямо или косвенно контролируется организацией (ч. 6 ст. 209 Трудового кодекса РФ). Причем в трудовом договоре с работником должно быть указано место его работы (ст. 57 Трудового кодекса РФ). А когда специалист принимается в филиал (представительство или иное обособленное структурное подразделение), то его адрес и считается местом работы.

Соответственно если за арендованным помещением склада планируют закрепить конкретного человека, то есть в его прямые должностные обязанности будет входить отпуск и прием товарно-материальных ценностей, то у организации возникнет обособленное подразделение. Причем это справедливо и для случая, когда такая должность вакантна.

Если же рабочее место не создается, то и обособленного подразделения не появится.

Однако финансисты считают, что деятельность по местонахождению арендованного помещения, территориально обособленного от организации, приводит к его созданию. Причем вне зависимости от времени нахождения конкретного специалиста на рабочем месте (письмо Минфина России от 5 августа 2011 г. № 03-02-07/1-279).*

Журнал «Учет в сельском хозяйстве», №11, ноябрь 2011

4.Ситуация: Как платить обязательные страховые взносы обособленным подразделениям


Если у организации есть обособленные подразделения, порядок уплаты страховых взносов зависит от того, какими полномочиями они наделены.

Обособленное подразделение перечисляет страховые взносы по своему местонахождению, если оно одновременно:*

  • имеет отдельный баланс;
  • имеет расчетный (банковский) счет;
  • начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу граждан.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то страховые взносы по обособленному подразделению перечисляет головное отделение организации по своему местонахождению.

Такой порядок предусмотрен частью 11 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.*

Каждое обособленное подразделение перечисляет во внебюджетные фонды страховые взносы, рассчитанные исходя из выплат, начисленных подразделением. По местонахождению головного отделения организации страховые взносы нужно перечислять за вычетом взносов по всем обособленным подразделениям.

<…>

Такой порядок уплаты страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения, определен в частях 12–14 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Любовь Котова, заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России

5.Статья: Памятка, с которой вы верно посчитаете налоги по обособленным подразделениям

<…>

НДФЛ нужно платить и отчетность по нему сдавать в инспекцию по месту регистрации обособленного подразделения. И не важно, выделено оно на отдельный баланс или нет. Специалисты Минфина России согласны с этим (письмо от 22 января 2013 г. № 03-04-06/3-17). Само собой, мы говорим о налоге, удержанном с работников обособленного подразделения.*

Как начислять страховые взносы

Не забудьте зарегистрировать созданные подразделения и во внебюджетных фондах. Другое дело, что по местонахождению обособленных подразделений необходимо регистрироваться, только если одновременно выполняется три условия: подразделения выделены на отдельный баланс, имеют расчетный счет и сами начисляют зарплату работающим в них сотрудникам. Это следует из пункта 11 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.*

Я вообще не рекомендую компаниям, у которых есть обособленное подразделение с отдельным балансом и расчетным счетом, начислять зарплату на головном предприятии. Да, на учет во внебюджетных фондах вам вставать не придется. Но НДФЛ платить все равно надо по местонахождению обособленного подразделения. Так что, на мой взгляд, игра не стоит свеч.

ЖУРНАЛ «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 3, МАРТ 2013

6.Рекомендация: Как перечислить НДФЛ в бюджет налоговому агенту

<…>

С доходов, которые были получены сотрудниками обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислить по реквизитам налоговой инспекции, в которой это подразделение зарегистрировано (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ). Этот порядок применяется как в отношении сотрудников, работающих по трудовым договорам, так и в отношении сотрудников, которые работают по гражданско-правовым договорам (письмо Минфина России от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/3-327).*

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

7.Рекомендация: Нужно ли сдавать декларацию по НДС по местонахождению обособленных подразделений


Декларацию по НДС сдавайте в налоговую инспекцию по месту учета организации (п. 5 ст. 174 НК РФ). Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета (ст. 50 Бюджетного кодекса РФ). Поэтому составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно (п. 5 ст. 174 НК РФ).*

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

8.Рекомендация: Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации

Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, предусмотрен специальный порядок уплаты налога на прибыль.*

Распределение налога на прибыль между подразделениями

Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640).*

<…>

Несколько подразделений в одном субъекте

Если у организации есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно через одно из них. Организация может выбрать то подразделение, которое для нее наиболее удобно (например, то, у которого есть расчетный счет). Им может стать и головное отделение организации.*

Чтобы платить региональную часть налога на прибыль через одно ответственное обособленное подразделение, в налоговую инспекцию по месту его учета подайте письменное уведомление. А его копию направьте в налоговую инспекцию по месту учета головного отделения организации. Исключение – случай, когда ответственным обособленным подразделением выступает само головное отделение организации. Тогда уведомить достаточно инспекцию по месту его учета (предоставлять копию уведомления туда же не надо).*

Кроме того, о принятом решении сообщите и в налоговые инспекции, в которых зарегистрированы те обособленные подразделения, через которые налог платить не планируется. Составить уведомления можно:

Уведомить инспекции нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором организация переходит на централизованную уплату региональной части налога на прибыль.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ и разъяснен письмом ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Кроме того, налоговую инспекцию нужно уведомлять о любых изменениях, связанных с порядком уплаты налога, и об изменении количества обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ. Для этого также можно использовать уведомления в произвольной форме или формах, рекомендованных ФНС России в письме от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка