Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
1 июня 2016 1 просмотр

Можно ли учесть единовременно стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг (имущество учитывается на балансе лизингополучателя)? либо в соответствии с положениями п.8.1. ст.272 НК ЗФ

ИП на ОСНО при определении порядка списания расходов не может руководствоваться положениями статьи 272 НК РФ. Нормы Главы 25 НК РФ применяются для определения состава расходов предпринимателя, но не для порядка их признания (письма от 2 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-107, от 20 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1074, от 17 февраля 2011 г. № 03-04-05/8-96).

В пункте 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ сказано, что предприниматели определяют налоговую базу в соответствии с Порядком учета доходов и расходов для предпринимателей. В пункте 40 данного Порядка указано, что предприниматели могут начислять амортизацию только линейным методом. Однако, суды указывают на то, что ИП на ОСНО могут использовать и нелинейный метод начисления амортизации.

Таким образом, приобретенное лизинговое имущество может быть списано единовременно в учете ИП только в том случае, если оно не отвечает стоимостным критериям по определению состава ОС. Если стоимость лизингового имущества более 100 000 руб, то в учете ИП начисляется амортизация.

Обоснование

Из рекомендации Какие расходы предприниматель может учесть в составе профессионального налогового вычета

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Ситуация: какое имущество предпринимателя относится к амортизируемому

Предприниматель относит к амортизируемому собственное имущество, которое он использует в предпринимательской деятельности. Срок полезного использования такого имущества больше 12 месяцев, а первоначальная стоимость больше 100 000 руб.

Коммерсант определяет налоговую базу по правилам Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей (п. 2 ст. 54 НК РФ). Чтобы учесть амортизируемое имущество, предпринимателю нужно выполнить три условия:

– получить право собственности на имущество;
– использовать имущество в предпринимательской деятельности;
– срок полезного использования имущества более 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 10 000 руб.

Эти правила установлены пунктом 30 Порядка учета доходов и расходов.

Состав расходов соответствует перечню расходов, которые учитывают при расчете налога на прибыль. Об этом сказано в пункте 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Это указано в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, единственным различием в приведенных выше определениях амортизируемого имущества является его стоимостный критерий.

Минфин России разъяснил, что нормы главы 25 Налогового кодекса РФ предприниматель должен применять исключительно для определения состава расходов, но не порядка их учета (письма от 2 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-107, от 20 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1074, от 17 февраля 2011 г. № 03-04-05/8-96). Это значит, что предприниматель может уменьшить доходы, облагаемые НДФЛ, на суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, которым согласно главе 25 Налогового кодекса РФ и признается имущество стоимостью более 100 000 руб.

Это подтверждается разъяснениями, приведенными в письмах Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-04-05/3-1377, УФНС России от 20 октября 2008 г. № 28-10/099058.

Ситуация: может ли предприниматель начислять амортизацию нелинейным методом

Да, может.

Предприниматели учитывают расходы в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль. Об этом сказано в пункте 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ. Суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При этом амортизацию можно начислять как линейным, так и нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Однако в пункте 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ сказано, что предприниматели определяют налоговую базу в соответствии с Порядком учета доходов и расходов для предпринимателей. В пункте 40 данного Порядка указано, что предприниматели могут начислять амортизацию только линейным методом.

Вместе с тем, статья 259 Налогового кодекса РФ не предусматривает ограничений прав налогоплательщиков по самостоятельному выбору метода начисления амортизации за исключением тех, которые прямо предусмотрены этой статьей. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой. В частности, в постановлении от 27 февраля 2006 г. № Ф04-8776/2005(17629-А45-33) ФАС Западно-Сибирского округа указал на то, что в соответствии с пунктом 1 статьи 4 Налогового кодекса РФ нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. А следовательно, пункт 40 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей не подлежит применению, поскольку закрепленная в нем норма изменяет налоговое законодательство и ограничивает права налогоплательщика по самостоятельному выбору метода начисления амортизации.

Ситуация: как предпринимателю учитывать в составе профессионального вычета амортизацию. Основное средство куплено в рассрочку

Начисленную амортизацию учитывайте в пределах сумм, уплаченных за основное средство.

Учитывать начисленную амортизацию основных средств в составе профессионального вычета предпринимателю разрешено. Однако для этого надо соблюсти общее правило для учета расходов. А именно расходы одновременно должны быть:

  • экономически обоснованны;
  • документально подтверждены;
  • связаны с получением доходов;
  • фактически произведены (т. е. оплачены).

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расход для целей налогообложения признать нельзя.

Такой порядок следует из абзаца 1 пункта 1 статьи 221, пункта 1 статьи 252, подпункта 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ, пунктов 9 и 15 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей и письма Минфина России от 15 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1308.

В нашем случае предприниматель приобрел основное средство в рассрочку. То есть оплату за него вносил частями в течение определенного периода времени. При таких обстоятельствах в тот момент, когда соберетесь признавать амортизацию в расходах, сравните ее общую сумму, начисленную нарастающим итогом, с общей суммой платежей, внесенных к этому моменту за имущество. Возможны две ситуации:
– общая сумма амортизации меньше той, что заплатили к этому моменту за основное средство, или равна ей;
– общая сумма амортизации больше той, что перечислили за основное средство.

В первом случае в состав профессионального вычета удастся включить всю начисленную амортизацию, так как все условия для этого выполнены.

А вот во втором случае включить всю сумму амортизации в расход не получится. Поэтому в расходах можно учесть только часть амортизации. А именно в пределах фактически перечисленной суммы на покупку основного средства. Ведь только в этой части условия для включения в состав профессионального вычета амортизации (расходы оплачены) будут соблюдены.

Если к концу срока использования часть амортизации останется не признанной в расходах, то поступайте следующим образом. Амортизацию продолжайте признавать в расходах в сумме платежей вплоть до полной оплаты основного средства.

Пример учета в составе профессионального вычета амортизации. Основное средство куплено в рассрочку. Сумма ежемесячной амортизации меньше или равна сумме ежемесячного платежа по договору

Предприниматель А.И. Колесов применяет общую систему налогообложения.

Колесов в декабре 2015 года приобрел основное средство – ноутбук по цене 108 000 руб. (без НДС) в рассрочку на 12 месяцев. Ежемесячный платеж – 9000 руб. (первый платеж – в январе 2016 года).

Он определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Предприниматель решил, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев. С 1 января 2016 года основное средство введено в эксплуатацию.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Предприниматель так рассчитал норму амортизации:
– 1 : 25 мес. х 100% = 4%.

Ежемесячную сумму амортизации предприниматель рассчитал так:
– 108 000 руб. х 4% = 4320 руб.

Амортизация по годам составила:
– за 2016 год – 4320 руб. х 12 мес. = 51 840 руб.;
– за 2017 год – 4320 руб. х 12 мес. = 51 840 руб.;
– за 2018 год – 4320 руб. х 1 мес. = 4320 руб.

Так как амортизация меньше суммы, которая оплачена за ноутбук, предприниматель вправе включить ее в состав профессионального вычета в полном размере.

Так, при расчете НДФЛ Колесов включил в расходы:
– за 2016 год – 51 840 руб. (51 840 руб. < 108 000 руб.) – ноутбук полностью оплачен;
– за 2017 год – 51 840 руб.;
– за 2018 год – 4320 руб.

Пример учета в составе профессионального вычета амортизации. Основное средство куплено в рассрочку. Сумма ежемесячной амортизации больше суммы ежемесячного платежа по договору

Предприниматель А.И. Колесов применяет общую систему налогообложения.

Колесов в декабре 2015 года приобрел основное средство – ноутбук по цене 108 000 руб. (без НДС) в рассрочку на 60 месяцев. Ежемесячный платеж – 1800 руб. (первый платеж – в январе 2016 года), что за год составляет 21 600 руб.

Он определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Предприниматель решил, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев. С 1 января 2016 года основное средство введено в эксплуатацию.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Предприниматель так рассчитал норму амортизации:
– 1 : 25 мес. х 100% = 4%.

Ежемесячную сумму амортизации предприниматель рассчитал так:
– 108 000 руб. х 4% = 4320 руб.

Амортизация по годам составила:
– за 2016 год – 4320 руб. х 12 мес. = 51 840 руб.;
– за 2017 год – 4320 руб. х 12 мес. = 51 840 руб.;
– за 2018 год – 4320 руб. х 1 мес. = 4320 руб.

Оплата продавцу по годам составила:
– за 2016 год – 21 600 руб.;
– за 2017 год – 21 600 руб.;
– за 2018 год – 21 600 руб.;
– за 2019 год – 21 600 руб.;
– за 2020 год – 21 600 руб.

Так как амортизация больше суммы, которая оплачена за ноутбук, предприниматель вправе включить ее в состав профессионального вычета только в пределах фактически перечисленной суммы на его покупку.

Так, при расчете НДФЛ Колесов включил в расходы:
– за 2016 год – 21 600 руб. (51 840 руб. > 21 600 руб.);
– за 2017 год – 21 600 руб. (103 680 руб. > 43 200 руб.);
– за 2018 год – 21 600 руб. (108 000 руб. > 64 800 руб.) – ноутбук полностью самортизирован;
– за 2019 год – 21 600 руб. (108 000 руб. > 86 400 руб.);
– за 2020 год – 21 600 руб. (108 000 руб. = 108 000 руб.).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка