Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
1 июня 2016 7 просмотров

ООО на ОСН и ЕНВД планирует приобрести в лизинг служебный легковой автомобиль для руководителя,право собственности остается до момента выплаты лизинга у лизингодателя. НДС С лизинговых платежей к вычету пропорционально выручке без НДС,расходы тоже?Какие дополнительно нужно проводить операции,как доказывать налоговой,что автомобиль используется для нужд,применяемых для общего режима?(путевки,медик,гсм?).Если будем показывать убытки по прибыли и ф.2 каковы последствия?как вести себя на комиссиях в налоговой?насколько вероятность выездных проверок если убытки показать?

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Обоснованность налоговых расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности и эффективности (п. 3 мотивировочной части Определения от 04.06.2007 N 320-О-П, п. 3 мотивировочной части Определения от 04.06.2007 N 366-О-П).

Таким образом, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей предпринимательской деятельности, предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными) (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 N 14221/10).

В постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.12.2015 № Ф08-8469/2015 по делу № А63-12114/2014 рассматривалось следующее дело. По мнению ИФНС, у общества отсутствовало документальное подтверждение использования приобретенного в лизинг автомобиля в производственных целях и, как следствие, общество неправомерно включило затраты на его приобретение и обслуживание в состав расходов по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, автомобиль приобретен обществом по договору лизинга и принят на баланс, общество уплачивало лизинговые платежи. Вместе с возражениями на акт проверки обществом представлены путевые листы, авансовые отчеты, чеки ГСМ, журнал выдачи путевых листов. Факты приобретения автомобиля, использования его в производственной деятельности, отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете налоговым органом не опровергнуты.

В файле ответа представлены еще аргументы, которые позволят экономически обосновать приобретение дорогостоящего автомобиля.

В отношении лизинговых платежей и входного НДС по имуществу, используемому для ОСНО и ЕНВД необходимо отметить следующее. Расходы, которые одновременно связаны с деятельностью на ОСНО и ЕНВД должны быть распределены. Данные расходы распределите по видам деятельности. Распределение делайте ежемесячно (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7). Подробнее Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Входной НДС так же необходимо распределять. Подробнее Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

В информации файла ответа представлены формы пояснений на убыточных комиссиях.

Обоснование

1. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», 2015, № 17

"БЕЗ ПРИЧИНЫ НАЛОГОВИКИ ОТКАЗАЛИ В ВЫЧЕТЕ НДС С ПОКУПКИ

ЛЮКСОВОГО АВТО ДЛЯ РУКОВОДИТЕЛЯ"

Алексей Литвиненко, директор ООО "Юридическое бюро Е. Романовой", руководитель налоговой практики.

Стоимость спорного авто составляла около 7 млн руб.

Обязательные и не важные условия для вычета компания выполнила.

Решение налоговиков удалось оспорить без суда.

- К нам за помощью обратилась российская организация, которая планировала торговать оптом химической продукцией в виде всевозможных добавок, в том числе самостоятельно производя этот товар как внутри страны, так и за рубежом. Организация приобрела в собственность дорогостоящий легковой автомобиль люксового класса - MERCEDES BENZ S 500 4 MATIC "Черный обсидиан".

Нюанс в том, что этот автомобиль компания приобрела за счет заемных денежных средств у официального дилера за безналичный расчет. Примерная стоимость на момент приобретения (2014 г.) составляла более 7 млн руб.

Компания отразила транспортное средство в налоговом и бухгалтерском учете в составе основных средств. В этот период из-за отсутствия стабильных оборотов налоговая база организации была минимальна. Несмотря на это, со стоимости приобретения дорогостоящего автомобиля компания заявила НДС к возмещению из бюджета в размере более 1 млн руб. Конечно, сумма немаленькая, но оснований для того, чтобы откладывать вычет на потом, не было.

Примечание. Несмотря на отсутствие налоговой базы, компания заявила к вычету НДС в размере более 1 млн руб.

- Естественно, налоговикам такая крупная сумма вычетов пришлась не по душе?

- Да, по результатам проведенной камеральной проверки декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению налоговики заявили, что вычет налога неправомерен. В результате чего компании доначислили налог и привлекли к ответственности по ст. 122 НК РФ.

- Как контролеры аргументировали свое решение?

- В акте налоговики указали, что транспортное средство было приобретено для личных целей генерального директора. Организация деятельности не ведет. Кроме того, инспекторы выяснили, что заемные средства компания получила от взаимозависимого юридического лица. И эти деньги ему не вернула.

Также проверяющие указали на наличие признаков получения необоснованной налоговой выгоды. Среди них - минимальная численность сотрудников организации, использование одних и тех же кредитных учреждений, "массовый" руководитель, осуществление операций не по месту нахождения организации, большое количество видов деятельности по ОКВЭД.

Компания не согласилась с такими выводами контролеров и подготовила письменные возражения на акт камеральной проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ).

- У инспекции были доказательства того, что дорогостоящий автомобиль был приобретен исключительно для личных целей директора?

- Нет, на что мы и указали в возражениях в первую очередь. Я считаю, что такие доказательства инспекторам в принципе сложно раздобыть. Автомобиль компания использовала в предпринимательских целях. Об этом свидетельствовали документы организации - путевые листы, в которых указаны маршруты поездок и пункты назначения, кассовые и товарные чеки на приобретение ГСМ, а также авансовые отчеты.

Кроме того, транспортное средство было приобретено у официального дилера за безналичный расчет в целях проведения переговоров и заключения договоров с контрагентами, находящимися как на территории Российской Федерации, так и за пределами страны, в частности в странах СНГ.

- А к оформлению счета-фактуры у налоговиков не было претензий?

- В договоре купли-продажи, а также в выставленном счете-фактуре и акте приема-передачи стоимость приобретенного автомобиля была указана с учетом выделенного НДС. Эту сумму налога вместе со стоимостью автомобиля проверяемая организация перечислила продавцу. При этом в ходе проверки было установлено, что контрагент компании (продавец) уплатил этот налог в бюджет.

Кроме того, автомобиль был принят к учету в качестве основного средства. Это подтверждали акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) и оборотно-сальдовые ведомости. Транспорт был поставлен на учет в МРЭО ГИБДД ГУ МВД России и зарегистрирован на имя организации. Амортизация начислялась в бухгалтерском и налоговом учете по общим правилам.

- То есть у инспекторов претензий к документальному оформлению не было?

- Совершенно верно. Ведь саму реальность сделки купли-продажи автомобиля налоговики не оспаривали. На какие-либо недостатки или противоречия в документах в рамках спорного договора проверяющие также не указывали.

- Интересно, а как вы объяснили, что для ведения бизнеса нужен именно такой дорогостоящий автомобиль?

- По сути, целесообразность расходов налоговики оценивать не вправе. Но в возражениях мы все-таки отметили, что приобретение такого автомобиля повышает деловой имидж компании в глазах поставщиков и покупателей. Соответственно, шансы компании на успех в бизнесе возрастают. А это и есть направленность расходов на получение прибыли в будущем. Поэтому приобретение такого автомобиля директор счел целесообразным и экономически оправданным.

- А довод налоговиков о приобретении транспорта за счет заемных денежных средств вы оспаривали?

- Во-первых, тот факт, что руководители организации-заимодавца и проверяемой компании являются близкими родственниками, не может однозначно свидетельствовать о влиянии этого обстоятельства на финансово-хозяйственные взаимоотношения между этими юридическими лицами.

Заемные денежные средства не вернули заимодавцу в установленный договором срок по причине неправильного указания в договоре такого срока. Дополнительным соглашением к договору займа данный срок возврата был увеличен в пределах его реального действия.

В возражениях на акт проверки компания также указала, что такие обстоятельства не могут служить однозначным доказательством получения необоснованной налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

Таким образом, в рассматриваемом случае организация выполнила все условия, предусмотренные гл. 21 НК РФ для получения права на вычет по НДС.

- Аргументы компании сработали?

- Не сразу. По результатам рассмотрения материалов проверки и письменных возражений начальник инспекции принял решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и продлении срока рассмотрения материалов проверки.

В ходе таких мероприятий у организации были запрошены копии документов. Допросили руководителя организации и направили поручения в адрес контрагентов о предоставлении документов.

Но такие действия контролерам ничего не дали. По результатам рассмотрения дополнительных материалов с участием представителя организации начальник инспекции опять принял решение о возмещении НДС в полном объеме и решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности. Это дело подтверждает, что не нужно бояться заявлять вычет налога, если все условия для этого выполняются.

На практике. Шансы компании на досудебное обжалование

Без обязательного досудебного обжалования решения налогового органа компания не вправе обратиться в суд за защитой своих интересов и прав (ст. 138 НК РФ). При этом большинство организаций уверены, что добиться своей правоты удастся только в судебном порядке. А подача письменных возражений или жалобы в вышестоящий налоговый орган - это лишь процессуальная формальность перед подачей заявления в суд, без получения положительного для себя результата.

Но на практике нередки случаи, когда УФНС по субъекту РФ отменяет решение территориальной инспекции. Еще чаще по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом представленных письменных возражений и заявленных устных пояснений сам налоговый орган признает свой акт необоснованным.

Но такое, как правило, происходит в основном в отношении акта, составленного по результатам камеральной, а не выездной проверки.

К тому же процедура досудебного разбирательства занимает гораздо меньше времени, чем обращение в суд. Она менее затратная в денежном плане - государственная пошлина не платится, а услуги юриста стоят гораздо меньше, чем аналогичного специалиста в суде.

2. Из статьи газеты Учет.Налоги.Право 33, Сентябрь2014

Каверзные вопросы инспекторов, которые они задают на комиссиях (с готовыми ответами)

Виолетта Вецкус, эксперт «УНП»

Комиссии стали одним из самых действенных мероприятий налогового контроля. А все потому, что инспекторы теперь стараются выведать побольше о компании, чтобы понять, реальна ли причина убытков или низких зарплат. О том, как отвечать на самые неожиданные вопросы налоговиков, — в главной теме номера.

В кодексе о комиссиях не сказано ни слова, но год назад налоговики легализовали свои заседания (письмо ФНС России от 17.07.13 № АС-4-2/12722). Поэтому теперь комиссий стало больше и они становятся все более прибыльным мероприятием для инспекторов (см. диаграммы). Обычно инспекторы просят компании пояснить причины убытков, больших вычетов и т. д. Но инспекторы могут задать на налоговых комиссиях и самые неожиданные вопросы. О них нам рассказали коллеги, которые уже побывали в инспекциях в этом году. Мы подготовили готовые ответы, которые помогут ответить на любые вопросы проверяющих.

Комиссии по убыткам и низкой налоговой нагрузке

Цель таких комиссий — увеличить поступления в бюджет налога на прибыль. В зоне риска компании, которые заявляют в декларации убытки или платят слишком маленький налог. Причем под контроль попадают даже те организации, которые получили отрицательный результат впервые. На беседе комиссия будет склонять компанию перенести часть расходов и показать в отчетности ноль или небольшую прибыль. А с организаций, которые платят слишком мало, требовать бизнес-планы и перечень мероприятий, направленных на увеличение прибыли.

ЧТО СПРАШИВАЮТ НАЛОГОВИКИ

— Почему у компании такая маленькая прибыль?

Низкую рентабельность можно объяснить спецификой деятельности, временными трудностями, новым видом деятельности и т. д. А причины привести в письменных объяснениях и представить их на комиссию (см. образец 1). В подтверждение низкой прибыли можно также приложить копии документов.

Образец 1. Пояснения о низкой налоговой нагрузке

— Почему организация получила убытки?

Причины убытков тоже могут быть самые разные — компания новая, только развивается, привлекает займы, бизнес трудоемкий и т. д. Перед беседой можно подготовить подробные пояснения. Если же компания заявила в декларации убытки из-за ошибок в учете, до или после комиссии стоит подать уточненку.

— В каком периоде показатели компании изменятся?

Компания может не сообщать точные даты, когда планирует увеличить прибыль или снизить убытки. Более того, это даже невыгодно, так как, если компания не достигнет планируемых показателей, инспекторы снова вызовут ее на комиссию. Лучше ответить без конкретики: в следующих налоговых периодах, в ближайшее время, как только наладится сбыт и т. д.

— Вы проявляете осмотрительность при выборе контрагентов?

Инспекторы часто считают, что компания выбирает ненадежных контрагентов. Из-за этого расходы необоснованны и завышены. Поэтому можно подтвердить на комиссии, что компания проверяет поставщиков. В частности, на сайте ФНС в разделе «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента».

— Почему вы закупаете товары у этих поставщиков, если у них слишком высокие цены?

При выборе поставщиков компания ориентируется не только на цены, но и на качество сырья, сроки поставки и т. п. Поэтому стоит пояснить, что по остальным критериям поставщик наиболее оптимален. Например, он продает дороже, но предоставляет отсрочку платежа.

— Зачем компания покупает товары, которые не связаны с ее видом деятельности?

Причин может быть несколько. Например, компания планирует начать новую деятельность, сведения о которой еще не внесла в ЕГРЮЛ.

Комиссии по НДС

Под контроль попадают компании, доля вычетов у которых выше 89 процентов или среднего значения по региону. Средние показатели по НДС можно узнать на сайте nalog.ru в разделе «Иные функции ФНС» > «Статистика и аналитика». А безопасную долю вычетов в своем регионе — в «УНП» № 22, 2014.

ЧТО СПРАШИВАЮТ НАЛОГОВИКИ

— Почему у вас высокая доля вычетов по НДС?

Постоянно высокую долю вычетов по НДС можно объяснить спецификой деятельности компании. Например, организация закупает товары с более высокой ставкой НДС, а продает с меньшей.

— Почему у компании резко увеличилась доля вычетов?

Временное повышение доли вычетов можно объяснить ростом расходов, покупкой крупной партии товаров, увеличением вычетов по капитальным вложениям и т. д. (см. образец 2).

Образец 2. Пояснения о высокой доле вычетов по НДС

— Вы закупаете товары через однодневки?

Казалось бы, правильный ответ на этот вопрос один — нет. Но инспекторы обычно не верят на слово. Тогда потребуется подтвердить, что компания проявляет должную осмотрительность при выборе контрагентов. А при необходимости представить данные, из которых видно, что поставщик не однодневка. Например, сообщения в СМИ о работе организации, сайт в интернете и т. п.

— Почему у вас так много поставщиков и вы их часто меняете?

Компания сама выбирает себе поставщиков и политику работы с ними. Во-первых, не всегда выгодно, чтобы у организации был один крупный продавец. Во-вторых, организация может быть в поиске наиболее надежных контрагентов. В-третьих, новые контрагенты продают товары на более выгодных условиях.

— Почему у вас низкие цены на продукцию?

Можно объяснить, что цены, по которым компания продает товары, зависят не от себестоимости продукции, а от ситуации на рынке. Если завысить цены, то продажи упадут.

Зарплатные комиссии

В зону риска попадают компании, сотрудники которых получают зарплату ниже МРОТ или среднеотраслевого уровня. А также организации, которые стали платить в бюджет меньше НДФЛ по сравнению с предыдущими периодами. Цель комиссии — заставить компанию отказаться от зарплат в конвертах. И соответственно увеличить поступление НДФЛ в бюджет.

ЧТО СПРАШИВАЮТ НАЛОГОВИКИ

— Почему зарплата в компании ниже минималки или среднего уровня по отрасли?

Причин может быть несколько. Объяснить низкие зарплаты нетрудно. Например, в компании большинство сотрудников работает неполный день или их доходы зависят от результатов работы компании. Если показатели деятельности отрицательные, то зарплата ниже среднего уровня. Подтвердить все эти доводы можно копией штатного расписания и положением об оплате труда. Также объяснить низкие зарплаты можно временными трудностями: падением спроса, сокращением рынка, кризисом (см. образец 3).

Образец 3. Пояснения о низкой зарплате

— Почему вы стали перечислять в бюджет меньше НДФЛ?

Если снизились поступления по налогу, это не значит, что компания перешла на серые зарплаты или у нее недоимка по налогу. Снижение базы по НДФЛ можно объяснить сокращением сотрудников или снижением зарплат.

— Почему у вас на балансе много оборудования, но мало сотрудников?

Во-первых, часть оборудования компания может не использовать. Во-вторых, техника может быть полностью автоматизирована. А значит, большой штат компании не нужен.

— Почему в день зарплаты вы снимаете со счета больше, чем требуется?

Деньги, которые компания снимает со счета, можно расходовать на оплату аренды, процентов по займам и т. д. Возможно, именно в день зарплаты компания оплачивает и другие ежемесячные расходы. А значит, заказать в банке удобнее один раз.

— Почему работник перешел к вам на меньшую зарплату, чем получал раньше?

У компании нет обязанности отслеживать, какой оклад был у сотрудника на предыдущем месте работы. Сотрудник сам вправе выбирать, где ему работать. Значит, его устроили условия у нового работодателя компании. Например, график работы, месторасположение, соцпакет и т. д.

— Почему ваша организация выдает так много наличных под отчет?

Налоговики подозревают, что подотчетные суммы компания использует на зарплаты в конвертах. А значит, надо заверить инспекторов, что организация выдает деньги из кассы строго по Указанию ЦБ РФ от 11.03.14 № 3210-У. То есть на каждую операцию есть заявление сотрудника, расходник и др.

— Откуда у сотрудников деньги на дорогие покупки?

Компания не контролирует личные покупки сотрудников. У организации есть только информация о зарплате и тех доходах, которые работник получает от нее. Поэтому давать официальные показания компания вправе только по этим доходам (ст. 90 НК РФ). Возможно, сотрудник взял кредит, получил наследство, занял деньги или долго копил.

— Почему у подчиненных зарплата больше или такая же, как у начальника?

Проще всего одинаковые оклады пояснить тем, что у руководителей фиксированная зарплата, а у подчиненных еще и сдельная часть. Также совпадение окладов можно пояснить большим количеством обязанностей у подчиненных, поэтому они получают столько же, сколько начальники. Но безопаснее всего изменить штатное расписание, чтобы оклады подчиненных были немного ниже, чем у руководителей.

Комиссии по долгам

На комиссию позовут компании, у которых есть задолженность перед бюджетом по одному или нескольким налогам. На беседе инспекторы будут требовать, чтобы организация погасила задолженность или предоставила гарантии об оплате.

ЧТО СПРАШИВАЮТ НАЛОГОВИКИ

— Почему вы не погашаете задолженность перед бюджетом?

Перед комиссией стоит запросить справку о состоянии расчетов с бюджетом. Если по справке числится долг, а компания его погасила, с собой надо взять платежки. Если у компании действительно недоимка, надо подготовить пояснения (см. образец 4). Можно также пообещать, что компания перечислит налоги вместе с пенями, как только появятся свободные деньги. Но сработать такое обещание может только один раз. Если в течение квартала после беседы компания ничего не сделает, инспекторы направят в банк инкассо.

Образец 4. Пояснения о долгах и сроках их оплаты

— Когда компания погасит недоимку?

Перед походом на комиссию можно спланировать примерные сроки оплаты задолженности. А если компания сомневается, что сможет погасить долг за один раз, надо составить примерный график платежей. Как правило, налоговиков он устраивает. Главное, начать перечислять в бюджет хотя бы небольшие суммы. Тогда внимание налоговиков к компании резко ослабнет.

— Почему вы контрагентам платите, а в бюджет нет?

Компания вынуждена платить за материалы. Иначе при неисполнении обязательств поставщики расторгнут договоры и прекратят работать с компанией. Значит, производство остановится и в конечном счете это приведет к банкротству. Тогда в бюджет не будет никаких поступлений. А так компания заплатит, только позже и с пенями.

— Почему у вас много кредиторки?

Инспекторы могут предполагать скорое банкротство компании, на которой большая задолженность не только перед бюджетом, но и перед контрагентами. Надо убедить комиссию, что это нормальная ситуация. Например, в договорах с поставщиками может быть предусмотрена рассрочка платежей.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка