Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
2 июня 2016 34 просмотра

Каким документов необходимо оформлять продажи ниже себестоимости, если проводятся закрытые распродажи

При продаже товара вне зависимости от того по какой цене (с прибылью или по цене ниже себестоимости) оформляется одинаковый пакет первичных документов (счета-фактуры, накладные, кассовые, товарные чеки, квитанции и пр.)

При этом чтобы при проверке такие реализации (по цене ниже себестоимости) не вызвали претензий со стороны контролирующих органов и не повлекли доначисления налогов исходя из обычной цены реализации, то реализацию товара по цене ниже себестоимости необходимо обосновать.

Во-первых, необходимо внутренним локальным актом (например, положением о маркетинговой политике) установить все условия, когда товары могут быть реализованы по цене ниже себестоимости (виды неходовых товаров, сезонность, приближающееся истечение срока годности, рекламные акции, маркетинговые компании по привлечению покупателей и пр.).

Во-вторых, возможно произвести соответствующие финансовые расчеты, которые обоснуют, что в действительности реализация товара по пониженной цене при соответствующих условиях не убыточна, а, наоборот, прибыльна для организации.

В-третьих, возможно подготовить документы, подтверждающие обоснованность снижения цены из-за объективных условий рынка. Это может быть: докладная записка специалиста по продажам с информацией о снижении спроса и падении динамики продаж; расчет, подтверждающий, что затоваривание негативно влияет на финансовые показатели компании в большей степени, чем снижение отпускных цен на товар, или что рыночные цены имеют тенденцию к снижению, нежели к повышению, и т. д.

Обоснование

1. Из статьиКак доказать инспектору, что продавать продукцию по цене ниже себестоимости выгодно

Журнала «Учет. Налоги. Право» № 31, август 2009

Реализация продукции ниже себестоимости экономически необоснованна, операция эта сомнительная и направлена на получение незаконной налоговой выгоды – с подобными обвинениями налоговиков столкнулось уже немало компаний. Но можно на цифрах показать инспектору, что иногда продажа ниже себестоимости увеличивает прибыль компании.

Объясняется такая возможность тем, что в полной себестоимости продукции заложены переменные и постоянные затраты. Первые зависят от объема производства, на вторых он не сказывается. Так вот, если выручка покрывает переменные затраты (так называемую сокращенную себестоимость), значит, продажа будет выгодной.

Допустим, у нас предприятие, которое в состоянии выпускать 70 тыс. единиц продукции в месяц. Однако из-за сложной экономической ситуации есть контракты лишь на поставку 45 тыс. единиц ежемесячно по цене 55 рублей.

В то же время в компанию обращается заказчик, который готов ежемесячно приобретать 5 тыс. единиц продукции по цене 40 рублей за штуку и самостоятельно ее вывозить со склада компании. Но полная себестоимость продукции выше – 41 рубль. Сделка, выражаясь языком налоговиков, «нерентабельна»? Совсем не обязательно.

Предположим, полная себестоимость в расчете на единицу продукции складывается из следующих статей расходов: зарплата рабочих (7 руб.); сырье и материалы (19 руб.); электроэнергия (3 руб.); аренда производственных помещений (9 руб.); расходы на доставку продукции покупателю (1 руб.); затраты на маркетинг и рекламу (2 руб.). Амортизацию для упрощения расчетов не учитываем.

Затраты на аренду помещений, рекламу и маркетинг не изменятся ни при снижении, ни при увеличении количества выпускаемой продукции. Допустим, что в ожидании роста заказов в компании никого пока не уволили, рабочие продолжают получать фиксированные оклады, поэтому зарплата тоже относится к постоянным затратам. Расходы же на доставку не увеличатся, потому что заказчик готов забирать продукцию самовывозом.

Получается, что сокращенная себестоимость (затраты, которые вырастут из-за увеличения объема производства) составит 22 рубля (41 – 7 – 9 – 2 – 1). Цена предполагаемого «нерентабельного» заказа выше, поэтому он выгоден.

Это несложно проверить. При производстве 45 тыс. единиц продукции мы тратим 1845 тыс. руб. (41 руб. х 45 тыс. ед.), выручка составляет 2475 тыс. руб. (55 руб. х 45 тыс. ед.), прибыль до налогообложения – 630 тыс. руб. Если мы согласимся на заказ, выручка увеличится на 200 тыс. руб. (40 руб. х 5 тыс. ед.) и составит 2675 тыс. руб. При этом компания потратит больше только на 110 тыс. руб. (22 руб. х 5 тыс. ед.). Прибыль до налогообложения составит 720 тыс. руб. (2675 – 1845 – 110).

То есть если компания откажется от «нерентабельного» заказа, то в итоге за месяц получит прибыли на 90 тыс. руб. (720 – 630) меньше.

2. Из статьиПродажи ниже себестоимости

Журнала «Коммерческий директор» № 9, сентябрь 2011

Продажа товаров по цене ниже себестоимости может быть обусловлена многими причинами: это и желание привлечь новых покупателей, расширить рынки сбыта с помощью демпинговых цен, и стремление выиграть госконтракт, и последняя возможность выручить денежные средства при банкротстве предприятия, а иногда и просто истечение срока годности продукта. При умелом подходе демпинг как бизнес-инструмент может быть очень полезен, однако требует взвешенной оценки возможных рисков.

С одной стороны, продажа ниже себестоимости может рассматриваться как недобросовестная конкуренция, с другой стороны, выигрывают и конечный покупатель, который может приобрести товар по сниженной цене, и продавец, который может заманить потенциального покупателя, продать неликвидную продукцию.

Иногда продажу ниже себестоимости приравнивают к демпингу, однако в буквальном переводе с английского dumping означает «сбрасывание», то есть демпинг — это продажатоваров и услуг по бросовым ценам.

Скрытый демпинг

Продажи ниже себестоимости не всегда связаны с намерением подорвать позиции конкурента или увеличить объем реализации. Возьмем, к примеру, сделки с признаками занижения налогооблагаемой базы. Нередко импортеры продают товар по цене ниже, чем в счете, выставленном экспортером (подробнее об этой схеме см. «КД» № 5). Такая схема используется для налоговой оптимизации и требует от участников уверенности друг в друге и отсутствия взаимозависимости — родственных связей, участия одной организации в другой более чем на 25 % и т. п. Если подобная сделка совершена между взаимозависимыми лицами, возможно доначисление налогов, штрафов и пеней.

Эпизодическая продажа

Самый популярный вид продаж ниже себестоимости, применяется при ликвидации излишних запасов товаров по самым разным причинам. Например, объемы производства товара превышают емкость внутреннего рынка — и перед компанией встает дилемма: либо вообще не использовать часть производственных возможностей и не выпускать товар, либо выпустить товар и продать его по более низкой цене. В другом случае компания стремится привлечь больше покупателей и надеется, что помимо товара по цене ниже себестоимости они станут приобретать и другую продукцию.

Допустим, магазин проводит распродажу ряда товаров (таблица 1). Очевидно, что появятся пусть небольшие, но убытки. Однако администрация рассчитывает, что покупатель приобретет не только эти, но и другие товары, наценка на которые с лихвой покроет убыток. При наценке 39 % и среднем чеке 700 руб. клиенту достаточно будет купить всего лишь единицу товара с себестоимостью 120 руб. по цене 390 руб., чтобы окупить убытки магазина на 52 руб.

При таких распродажах используются различные маркетинговые ходы: выкладка на самом видном месте, указание на ценнике товара, проведение дегустаций и т. п.

Широко практикуется и снижение цены на основной товар с одновременным повышением стоимости дополнительных услуг или смежных продуктов (таблица 2). При этом проводится рекламная кампания с объявлением о снижении цен. Однако в таком случае финансовые результаты зависят от способности менеджеров по продажам навязывать покупателям дополнительные опции и услуги.

Продажа ниже себестоимости может осуществляться по причинам, указанным в ст. 40 НК РФ, и быть связана с сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), с потерей товаром качества или иных потребительских свойств, с истечением срока годности товаров.

При использовании таких видов эпизодической продажи целесообразно определить виды товаров пониженного спроса, а также размер скидки и установить в локальном акте (например, в положении о маркетинговой политике) порядок продажи. Для всех покупателей должны быть установлены равные условия, в противном случае у проверяющих органов могут возникнуть претензии.

Таблица 1. Пример ценообразования во время распродаж в розничной сети (руб.)

Товар Себестоимость Обычная цена Цена во время акции Убытки магазина
Креветки 120 179 100 –20
Сыр 230 289 200 –30
Вода (5 л) 12 35 10 –2

Таблица 2. Пример ценообразования при продаже с демпингом на часть товаров (руб.)

Наименование Себестоимость Цена при продаже Сальдо
Продажа автомобиля 400 000 370 000 –30 000
Дополнительные опции, не входящие в комплектность 50 000 80 000 30 000
Сигнализация 5000 20 000 15 000
Автомагнитола 2000 10 000 8000
Оформление номерных знаков 15001 12 000 10 500
Итого 458 500 492 000 33 500

Источник: предоставлено автором статьи
1 Зафиксировано в пп. 29 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

<…>

Рекомендации для оправдания продаж по заниженным ценам

Не следует слишком занижать стоимость продаваемых товаров

В противном случае сделка может быть признана фиктивной. Например, в постановлении ФАС ЦО от 19.03.2008 № А681503 / 07117 / 3 суд сделал вывод о ничтожности договора купли-продажи по признаку притворности. Суд указал, что автомобиль продан истцу и что договором купли-продажи стоимость автомобиля была занижена почти в десять раз.

Необходимо подготовить документальное обоснование продажи товара ниже себестоимости

Случаи продажи ниже себестоимости следует отразить в маркетинговой политике, причем данные условия должны распространяться на всех контрагентов. В качестве документа может рассматриваться отчет независимого оценщика.

В письме от 10 мая 2011 года № 030207 / 1160 Минфин разъяснил, как определить рыночную цену. При ее определении учитывается сопоставимость условий сделок с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами, а также предусмотренная п. 10 ст. 40 НК РФ последовательность применения методов определения таких цен. На основании п. 11 ст. 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. К таким источникам можно отнести официальные издания уполномоченных органов, в том числе в области ценообразования. К информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги, содержащейся в указанных официальных источниках, не относятся сведения о стоимости товаров, представляемые организациями, осуществляющими деятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве официального источника. При определении цены недопустимо использование данных информационных баз органов государственной власти. Такой вывод сделан в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2007 № Ф043145 / 2007 (34398А27-31) по делу № А2715498 / 20062.

При оформлении первичных документов не пытайтесь указывать недостоверные сведения

Эти сведения могут быть проверены налоговым органом. Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25.07.2008 по делу № А4313960 / 200740532 суд выявил недостоверные сведения в счетах-фактурах, указал, что реальность осуществления хозяйственных операций не подтверждается, а сами сделки являются фиктивными (мнимыми). Однако есть и другая точка зрения. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2009 № Ф045347 / 2009 (19043А27-41) по делу № А27665 / 20092 суд решил, что предоставление недостоверной информации не является достаточным основанием для пересчета стоимости сделки расчетным путем и, следовательно, доначисления налогов. Вместе с тем рекомендуется не злоупотреблять указанием недостоверных цен в первичных документах, а также в прейскурантах, маркетинговой политике.

<…>

3. Из статьиКак обосновать продажу ниже себестоимости

Журнала «Учет в торговле» № 4, октябрь-декабрь 2009

В связи с сокращением объема продаж торговая компания вынуждена предоставлять покупателям скидки. Причем в некоторых случаях их размер превышает торговую наценку. Избежать претензий налоговиков в такой ситуации поможет грамотное обоснование принятого решения.

Убыток закономерен, но...

Казалось бы, в условиях экономического кризиса со стороны налоговых органов никаких претензий быть не должно. И пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ содержит прямое указание, что при реализации товаров возможен убыток, который учитывается при налогообложении. То есть цена приобретения с учетом расходов, связанных с реализацией, может превышать выручку.

Однако слишком низкие цены все равно могут вызвать у налоговиков вопросы. Поэтому налогоплательщику, стремящемуся в максимальной степени избежать спора, желательно учесть несколько обстоятельств. Во-первых, нужно понимать, когда претензии налоговиков возможны, а когда маловероятны. Во-вторых, следует заранее предпринять меры для снижения риска. В-третьих, желательно оценить свои шансы в судебном разбирательстве.

...у налоговиков есть сомнения

Цены могут не понравиться проверяющим из-за того, что они посчитают их ниже рыночных. Компанию также могут заподозрить в получении необоснованной налоговой выгоды.

Проверка рыночного уровня цен

Для того чтобы на законных основаниях сравнить цену по договору с рыночной, у налоговиков должны быть основания, например взаимозависимость участников сделки, а также значительные колебания применяемых цен в течение непродолжительного периода.

Но одного этого для наступления негативных последствий для компании недостаточно. Применить положения статьи 40 Налогового кодекса РФ и доначислить налоги инспекторы смогут, только если им удастся доказать, что фактические цены реализации нижерыночных более чем на 20 процентов.

Как показывает арбитражная практика, корректно, с соблюдением требований налогового законодательства определить рыночную цену конкретного товара и обосновать ее так, чтобы убедить в своей правоте судей, налоговикам непросто (см., например, определение ВАС РФ от 6 мая 2008 г. № 5849/08).

Часто не удовлетворяет судей и источник информации о ценах, использованный налоговиками, или выбор ими идентичного (однородного) товара для сравнения. Компания может объяснить снижение цен объективными причинами, в том числе проведением маркетинговой акции, стимулированием спроса и т. п.

Кроме того, убыточность одной сделки, если деятельность компании в целом прибыльна, вообще не может быть причиной претензий (см., например, постановление ФАС Московского округа от 5 марта 2009 г. № КА-А40/1012-09-П).

Обычные скидки к цене товаров прямо предусмотрены статьей 40 Налогового кодекса РФ.

Необоснованная выгода

В случае если налоговики попытаются усмотреть в действиях организации умысел на получение необоснованной налоговой выгоды, нужно знать, что здесь главной защитой является наличие реальной экономической цели сделки. Это означает, что снижение налоговой базы не должно быть основной или тем более единственной целью. Поэтому если компания может четко объяснить, зачем и почему товар продан без прибыли (с убытком), то даже при возникновении претензий имеется большая вероятность, что суд признает правоту налогоплательщика. Пример такого решения содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 8 ноября 2006 г. № А05-15946/2005.

Для того чтобы снизить риск возникновения проблем, компании следует позаботиться о документах, которые можно будет представить налоговикам (например, докладная записка специалиста по продажам с информацией о снижении спроса и падении динамики продаж). Не помешает также расчет, подтверждающий, что затоваривание негативно влияет на финансовые показатели компании в большей степени, чем снижение отпускных цен на товар. Или что рыночные цены имеют тенденцию к снижению, нежели к повышению, и т. д. Собственно говоря, если продажа по низкой цене действительно обусловлена рыночными причинами, подготовить такое обоснование будет несложно.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка