Журнал, справочная система и сервисы
3 июня 2016 5 просмотров

Компания находится на УСН (доходы минус расходы). Зная, что по итогам года будет получен убыток компания не платила авансовые платежи в бюджет. По итогам года был заплачен минимальный налог. Налоговая начислила пени с авансовых платежей, отраженных в декларации. Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной им в пункте 14 постановления от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Значит ли это, что пени налоговая должна пересчитать исходя из недоимки которая составляет 1% от налогооблагаемого дохода за1 квартал, полугодие и 9 месяцев? Например:Налогооблагаемый доход:за 1квартал- 2млнза полугодие- 4 млнза 9 мес- 6 млнгод - 8млнавансовые платежи, отраженные в декларации, на которые налоговая начислила пени:за 1квартал- 150тысза полугодие-120тысза 9 мес- 300тысМинимальный налог по итогам года 80 тысДолжна ли налоговая пересчитать пени исходя из 1%за 1квартал- 20 тыс (2млн * 1%)за полугодие- 40 тыс (4млн * 1%)за 9 мес- 60тыс (6млн * 1%)т.е. сумма недоимки на которую необходимо насчитать пеню будет 20 тыс, 40 тыс и 60 тыс вместо 150тыс, 120тыс, 300тыс?

Пени инспекторы вправе начислить от суммы аванса по итогам каждого отчетного периода, которая не превышает минимальный налог. То есть в рассматриваемой ситуации – 80 тысяч рублей по итогам 1 квартала, полугодия и девяти месяцев.

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как перечислить единый налог при упрощенке в бюджет

<…>

Ответственность

Если единый (минимальный) налог или авансовые платежи по нему перечислены с опозданием, то придется платить пени (ст. 75 НК РФ).

Пени рассчитают так:

Пени = Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма налога (авансового платежа) х Количество календарных дней просрочки х 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки


Пени начислят за каждый день просрочки. В том числе за выходные и нерабочие праздники. Срок будут считать со дня, следующего после срока для уплаты налога, до дня, когда организация перечислила деньги или погасила задолженность зачетом.

Обратите внимание: за сам день уплаты пени не начисляют. Это связано с тем, что взимают их только с недоимки. В день же, когда задолженность уплачена, ее считают погашенной. То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 45, пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.

Даже если налогоплательщик подаст заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита, это не освободит его от необходимости платить пени. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Может ли инспекция уменьшить пени, которые она начисляла за несвоевременную уплату авансовых платежей? Да, если сумма единого налога или минимального налога по итогам года будет меньше суммы начисленных авансовых платежей. В этом случае инспекция обязана пересчитать (уменьшить) пени соразмерно сумме единого или минимального налога, фактически начисленного за год.

Такие разъяснения содержат письма Минфина России от 30 октября 2015 г. № 03-11-06/2/62714, от 27 октября 2015 г. № 03-11-09/61543, от 24 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/9012, ФНС России от 5 февраля 2016 г. № ЗН-4-1/1711. Выводы в письмах основаны на правовой позиции Пленума ВАС РФ (постановление от 30 июля 2013 г. № 57).

Пени не начисляют, только если недоимка возникла по следующим причинам:

  • инспекция приняла решение об аресте имущества налогоплательщика;
  • суд решил приостановить операции по счетам налогоплательщика, наложил арест на деньги и имущество.

Причем пени не начисляют за весь период действия указанных решений.

Есть еще одно исключение. Платить пени не придется, если недоимка возникла из-за того, что, рассчитывая налоги, налогоплательщик руководствовался письменными разъяснениями контролирующих ведомств (п. 8 ст. 75 НК РФ). То есть, к примеру, любыми письмами Минфина России или ФНС России.

Если недоимку по единому налогу за год выявят при проверке, то налогоплательщика и его сотрудников могут привлечь к налоговой, административной, а в некоторых случаях даже к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

<…>

2. Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 13, Апрель 2015

Минфин снизил пени с авансов по упрощенке

Юлия Фролова, эксперт «УНП»

<Об определении размера пеней>

Письмо Минфина России от 24.02.15 № 03-11-06/2/9012

Налоговики должны посчитать пени только от тех авансов на упрощенке, которые не превышают минимальный налог. К такому выгодному выводу пришел Минфин России в письме от 24.02.15 № 03-11-06/2/9012 (ответ на частный запрос).

За просрочку уплаты авансов по налогам, в том числе на упрощенке, положены пени в размере 1/300 ставки ЦБ за каждый день просрочки. Но если налог по итогам года меньше авансов, то инспекция вправе рассчитать пени лишь с авансов, не превышающих сумму за год (п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57). Но на практике некоторые компании на упрощенке платят не обычный налог, а минимальный — 1 процент от доходов. И не ясно, как посчитать пени с просроченных авансов, если минимальный налог получился меньше.

В комментируемом письме Минфин пришел к выводу, что пени можно посчитать лишь с тех авансов, которые не выше минимального налога. Например, если по итогам каждого отчетного периода надо было заплатить 100 тыс., а минимальный налог — 10 тыс. рублей, то с этой суммы инспекция и посчитает пени. Возможна ситуация, когда у компании за первый квартал аванс к уплате, а за полугодие из-за убытков платеж получился к уменьшению. За год также убытки. По итогам полугодия компания ничего не должна. Значит, инспекторы вправе начислить пени только с 25 апреля по 25 июля от суммы, которая не превышает минимальный налог.

На цифрах

Аванс за девять месяцев — 60 000 руб. Срок оплаты — 27 октября 2014 года, но компания не заплатила его. Доходы по итогам года — 2,5 млн, расходы — 2,4 млн руб. Налог, рассчитанный в общем порядке, — 15 000 руб. ((2 500 000 руб. – 2 400 000 руб.) х 15%). А минимальный — 25 000 руб. (2 500 000 руб. х 1%). Он выше обычного (25 000 > 15 000). Поэтому 31 марта компания заплатила минимальный налог. Значит, инспекция вправе начислить пени с 28 октября по 31 марта от 25 000 руб. Сумма пеней — 1065,63 руб. (25 000 руб. х 8,25% х 1/300 х 155 дн.).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка