Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
7 июня 4 просмотра

Предприятие компенсирует сотрудникам и членам их семей половину стоимости путевок на базу отдыха.Компенсация происходит следующим образом:- сотруднику назначается материальная помощь в сумме 6000 руб.,что составляет половину стоимости путевки (с суммы более 4 000 начисляются страховые взносы).- членам семей сотрудников компенсация половины стоимости путевки осуществляется за счет чистой прибыли предприятия.У базы отдыха лицензия отсутствует.Прошу Вас указать налоговые риски (в части НДФЛ и страховых взносов с компенсаций сотрудникам и членам их семей), а также привести арбитражную практику по данному вопросу.

1. Если организация оказывает материальную помощь, оплачивая сотруднику стоимость путевки, источником такого вида материальной помощи будет чистая прибыль компании. То есть, включить в расходы такую выплату организация не может. Материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах 4000 руб. за календарный год (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФподп. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ,подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). При соблюдении этих условий налоговых рисков в этой части компания не несет.

2. Если организация выплачивает компенсацию стоимости путевок напрямую членам семьи сотрудника, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и от несчастных случаев и профзаболеваний начисляют только на вознаграждение в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Такой порядок предусмотрен частью 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

С детьми и другими членами семей сотрудников у организации нет трудовых и гражданско-правовых отношений. Поэтому, если организация выплачивает компенсацию стоимости путевок напрямую родственникам сотрудникам, начислять страховые взносы не нужно. Правильность данного подхода подтверждают специалисты ФСС России в письме от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

Не облагается НДФЛ оплата стоимости путевки членам семей работника, если (п. 9 ст. 217 НК РФ):

- оздоровительное учреждение расположено на территории РФ;

- организация, оказывающая соответствующие услуги, отнесена к санаторно-курортным или оздоровительным. Подтвердить статус оздоровительного учреждения помогут лицензия, учредительные документы, содержащие указание на осуществляемый вид деятельности (письмо Минфина России от 21.02.2012 № 03-04-06/6-40).

В целях расчета НДФЛ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

В числе членов семьи, которым оплачиваются путевки, могут быть дети работника независимо от их возраста (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-05/24690).

Также не нужно начислять НДФЛ при оплате из чистой прибыли путевки детям, не достигшим возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений между компанией, оплачивающей путевку, и родителями этих детей (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-05/24690).

То есть, если выплата производится в пользу членов семьи сотрудника напрямую, страховые взносы не начисляются, проблем с проверяющими органами в данной ситуации не возникнет.

Если организация сможет доказать, что база отдыха относится к оздоровительному учреждению, то в части неудержания НДФЛ также вопросов не возникнет. По вопросу отнесения баз отдыха к оздоровительным учреждениям, следует руководствоваться письмом Минздравсоцразвития России от 23.06.2005 № 2889-ВС. Согласно данному письму, дома (базы) отдыха отнесены к оздоровительным учреждениям.

Обоснование

1. Из рекомендации
Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Нужно ли удержать НДФЛ с компенсации стоимости путевки сотруднику

С компенсации стоимости путевки, приобретенной сотрудником, НДФЛ не удерживайте, если путевка оплачена:

  • либо за счет средств организации при условии, что такие расходы не уменьшают налог на прибыль – если организация является плательщиком налога на прибыль;
  • либо за счет средств организации, полученных от деятельности на упрощенке – если организация применяет упрощенку;
  • либо за счет средств организации, полученных от деятельности на ЕНВД – если организация платит ЕНВД;
  • либо за счет средств ФСС России (за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) – независимо от режима налогообложения, который применяет организация.

Помимо перечисленных требований, стоимость путевки освобождается от НДФЛ при одновременном выполнении следующих условий:

  • путевка не является туристической (т. е. предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий);
  • путевка выдана в оздоровительное или санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России;
  • человек, который будет отдыхать по путевке, является членом семьи сотрудника организации. Например, путевка оплачивается родному или усыновленному ребенку сотрудника;
  • ребенок (не являющийся членом семьи сотрудника организации), который будет отдыхать по путевке, моложе 16 лет. Это условие действует, если путевка оплачивается, например, брату или племяннице сотрудника, а также и в том случае, если родители ребенка не состоят в трудовых отношениях с организацией;
  • документально подтверждено ее целевое использование.

Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-04-06/24981от 28 июня 2013 г. № 03-04-05/24690от 21 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-40от 30 ноября 2011 г. № 03-04-06/6-325от 22 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-234 и от 17 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/33.

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию стоимости путевок, приобретенных сотрудниками самостоятельно»

2. Из рекомендации

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию стоимости путевок, приобретенных сотрудниками самостоятельно

Перечень путевок, которые можно оплачивать за счет средств ФСС России, ограничен.

Однако за счет собственных средств организация вправе компенсировать сотрудникам расходы на приобретение любых видов путевок (туристические, семейные, путевки для отдыха за границей и т. д.). Чтобы получить компенсацию, сотрудник должен обратиться к руководителю организации с письменным заявлением.

Источники компенсации

На выплату компенсации можно направить прибыль текущего года или нераспределенную прибыль прошлых лет. Нераспределенную прибыль прошлых лет можно направить на оплату путевок только по решению общего собрания участников (акционеров) организации (единственного учредителя, участника, акционера). Для акционерных обществ такое условие предусмотрено подпунктом 11 пункта 1 статьи 48 и статьей 39 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, для ООО – подпунктом 7 пункта 2 статьи 33 и пунктом 3 статьи 47 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Решение общего собрания оформляется протоколом (ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗп. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). В протоколе (решении единственного учредителя, участника, акционера) должна быть указана общая сумма прибыли, которая может быть направлена на оплату путевок. В пределах этой суммы конкретные решения о выплате компенсации тому или иному сотруднику принимает руководитель организации. Решение оформляется приказом.

Компенсация за счет нераспределенной прибыли

При выплате компенсации за счет нераспределенной прибыли сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 73
– начислена компенсация стоимости путевки, приобретенной сотрудником.

Такую проводку нужно делать независимо от того, направлена на компенсацию стоимости путевки нераспределенная прибыль прошлых лет или текущего года (в т. ч. прибыль по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Дело в том, что отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138.

Пример отражения в бухучете компенсации расходов на оплату путевки, приобретенной сотрудником. Компенсация выплачивается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

При распределении чистой прибыли за 2014 год на общем собрании акционеров ООО «Альфа» было принято решение зарезервировать 80 000 руб. для оплаты путевок сотрудникам в 2015 году.

16 марта 2015 года менеджер А.С. Кондратьев подал заявление с просьбой компенсировать ему расходы на приобретение путевки стоимостью 23 400 руб.

23 марта руководитель организации подписал заявление Кондратьева и разрешил оплатить его путевку за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

В этот же день бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 73
– 23 400 руб. – начислена компенсация стоимости путевки за счет нераспределенной прибыли.

Страховые взносы

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на сумму компенсации сотруднику стоимости путевки

Да, нужно. Но только если одновременно выполнены два условия. Во-первых, человек состоит с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях. Во-вторых, деньги выплатили непосредственно сотруднику.

Если организация компенсирует сотруднику стоимость путевки, которую он приобрел для себя или для члена семьи, то такая выплата облагается страховыми взносами.

Такой вывод следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ и подтвержден в письмах Минтруда России от 5 декабря 2013 г. № 17-3/2055 и ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

Главбух советует: можете не начислять страховые взносы на сумму компенсации стоимости путевки на санаторно-курортное лечение сотрудника. Но будьте готовы к спорам с проверяющими. В суде отстоять свою позицию помогут следующие аргументы.

Страховые взносы начисляют только на выплаты, производимые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗп. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Оплату путевок на санаторно-курортное лечение к таковым отнести нельзя. Ведь это социальная выплата, которая основана на коллективном договоре, не является стимулирующей, не зависит от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не является оплатой труда сотрудников. А значит, и страховые взносы на нее начислять не нужно. С этим согласны и судьи (см. определения ВАС РФ от 14 ноября 2013 г. № ВАС-15670/13от 5 июля 2013 г. № ВАС-8283/13, постановления ФАС Уральского округа от 2 июля 2014 г. № Ф09-3724/14Поволжского округа от 23 июня 2014 г. № А72-14159/2013, Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2013 г. № А67-5932/2012от 17 мая 2013 г. № А45-24613/2012). В этих решениях речь идет о приобретении путевок непосредственно организацией. Но приведенная в них аргументация подходит и при компенсации стоимости путевок.

Однако, учитывая позицию контролирующих ведомств, изложенную в письме ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985, организации, скорее всего, придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы, если организация выплачивает компенсацию стоимости путевок напрямую членам семьи сотрудника

Нет, не нужно.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и от несчастных случаев и профзаболеваний начисляют только на вознаграждение в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Такой порядок предусмотрен частью 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

С детьми и другими членами семей сотрудников у организации нет трудовых и гражданско-правовых отношений. Поэтому, если организация выплачивает компенсацию стоимости путевок напрямую родственникам сотрудникам, начислять страховые взносы не нужно. Правильность данного подхода подтверждают специалисты ФСС России в письме от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

3. Из правовой базы

Письмо

[О вопросе налогообложения налогом на доходы физических лиц компенсаций стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря и базы отдыха]

«Вопрос

Руководствуясь положением ст.34.2 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО просит дать разъяснения по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц компенсаций стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря и базы отдыха. На балансе общества находятся детские оздоровительные лагеря и базы отдыха, расположенные на территории Российской Федерации. Организация детских оздоровительных лагерей регламентирована Положением о детском оздоровительном лагере, утвержденным постановлением ВЦСПС от 11 мая 1990 года № 7-21. Уставом общества предусмотрена организация и эксплуатация объектов туристического, спортивного, оздоровительного и профилактического назначения. Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 21 октября 2005 года № 03-05-01-04/327 пансионаты и дома отдыха могут быть отнесены к оздоровительным учреждениям. Учитывая положения п.9 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации считаю, что детские оздоровительные лагеря и базы отдыха относятся к оздоровительным учреждениям и применение данной льготы правомерно. Прошу дать заключение правомерности данного подхода к изложенной ситуации.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.04.2007 № 42000/648 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц компенсаций стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря и базы отдыха и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.В соответствии с пунктом 9 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций. Следовательно, суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации и детям, не достигшим 16 лет, за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, не подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц. Необходимым условием для освобождения от налогообложения доходов работников является наличие у дома отдыха и детского лагеря статуса санаторно-курортного или оздоровительного учреждения. По вопросу отнесения детских оздоровительных лагерей и баз отдыха к оздоровительным учреждениям, следует руководствоваться письмом Минздравсоцразвития России от 23.06.2005 № 2889-ВС. Согласно данному письму, дома отдыха, а также детские лагеря отнесены к оздоровительным учреждениям.»

4. Из журнала «Учет. Налоги. Право» сентябрь, 2014

Фонды требуют взносы со стоимости путевок

Компаниям Урала безопаснее начислять взносы на стоимость путевок для сотрудников. Этой точки зрения придерживаются во всех отделениях ПФР, которые мы опросили. Но с позицией фонда можно поспорить.

В отделениях ПФР Свердловской, Курганской, Оренбургской, Тюменской, Челябинской областей, Пермского края, Ханты-Мансийского АО, Республики Башкортостан специалисты нам сообщили, что путевки работникам облагаются взносами. Причем не важно, выдает ли компания сотрудникам деньги на покупку путевок или переводит средства напрямую в пансионаты. В любом случае взносы надо начислить, ведь покупка путевки — это выплата в рамках трудовых отношений (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Если компания готова к спорам, то есть основания не начислять взносы. Недавно Федеральный арбитражный суд Уральского округа признал, что путевки — это социальные выплаты. А значит, они не облагаются взносами (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от02.07.14 №Ф09-3724/14). Но покупка путевок должна быть записана в коллективном договоре. Судьи отметили, что выплаты, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими. Кроме того, стоимость отдыха не зависела от трудовых результатов работников, их квалификации, стажа и т. д. Значит, это не выплата в рамках трудовых отношений.

Кстати, если компания покупает путевки для детей работников, то взносы удерживать не надо. Дети не состоят с компанией в трудовых отношениях, поэтому любые выплаты в их пользу взносами не облагаются. С этим согласны и в Минтруде (письмо от 18.02.14 № 17–3/ООГ-82).

5. Из журнала «Зарплата», июнь 2014

Выплаты работникам

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ПУТЕВОК РАБОТНИКАМ И ИХ ДЕТЯМ

Приобрести путевку в санаторий для сотрудника работодатель может разными способами. Рассмотрим, какой из них наиболее выгоден компании.

В настоящее время ФСС РФ не оплачивает оздоровление и отдых обычных работников и их детей (Федеральный закон от 02.12.2013 № 322ФЗ). Организация отдыха и оздоровления детей с 2010 года осуществляется за счет средств бюджета субъектов РФ (письмо Минздравсоцразвития России от 29.09.2009 № 18-1/10/2-7642).

Если администрация компании решит поучаствовать в организации отдыха работников в санатории, источниками оплаты стоимости санаторно-курортных путевок могут быть:

  • - производственные расходы компании;
  • - чистая прибыль компании;
  • - средства ФСС РФ (страховые взносы на случай травматизма);
  • - средства профсоюзной организации;
  • - средства страховой организации, с которой у компании заключен договор добровольного медицинского страхования.

ПУТЕВКА — ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ КОМПАНИИ

По общему правилу стоимость путевок для работников в налоговые расходы не включается (п. 29 ст. 270 НК РФ). Но стоимость путевки в санаторно-курортное учреждение можно отнести на расходы компании, если путевка является премией работнику за производственные достижения (абз. 2 п. 2 ст. 255 НК РФ). Ведь в данном случае путевка — часть оплаты труда.

Премия за производственные достижения должна быть предусмотрена, например, в Положении о премировании. В этом документе необходимо отразить показатели, за которые работник может получить премию в виде путевки (письмо ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165 ). Ссылку на Положение нужно сделать в трудовом или коллективном договоре.

НДФЛ и страховые взносы

Если сотрудник получает путевку в качестве премии, то следует:

  • - на ее стоимость начислить страховые взносы , поскольку это доход, полученный в рамках трудовых отношений ( ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ, ст. 20.1 и 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, далее — Закон № 125ФЗ);
  • - удержать с ее стоимости НДФЛ ( подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ).

ВАРИАНТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ КОМПАНИИ НА ОЗДОРОВЛЕНИЕ РАБОТНИКОВ

Существует несколько вариантов использования чистой прибыли на оплату стоимости путевки для работника и членов его семьи:

  • - купить работнику путевку или компенсировать ее стоимость;
  • - сделать подарок в виде путевки;
  • -оказать материальную помощь, оплатив стоимость путевки;
  • - организовать среди работников конкурс и выдать победителю приз в виде путевки в санаторий.

Во всех этих случаях стоимость путевки нельзя учесть в расходах при исчислении налога на прибыль (п. 23 и 29 ст. 270 НК РФ). Начисление НДФЛ и страховых взносов зависит от обстоятельств. Рассмотрим их.

ОПЛАТА ПУТЕВКИ ИЛИ КОМПЕНСАЦИЯ ЧАСТИ ЕЕ СТОИМОСТИ

Тут возможны два варианта использования чистой прибыли компании на оплату стоимости путевки. Первый вариант — путевку покупает работник, а работодатель полностью или частично компенсирует ее стоимость. Второй — работодатель сам покупает путевку и передает ее работнику.

В каких случаях не нужно начислять НДФЛ

Когда компания из чистой прибыли полностью или частично компенсирует стоимость путевки, с работника не нужно удерживать НДФЛ при выполнении нескольких условий. Их можно разделить на два вида:

  • - условия, касающиеся оздоровительного учреждения;
  • - условия, касающиеся получателей путевки.

Каким должен быть санаторий. НДФЛ не нужно начислять, если:

В целях расчета НДФЛ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Льготные категории получателей путевок. От начисления НДФЛ освобождается полная или частичная компенсация путевки, которая приобретена за счет чистой прибыли, в частности:

  • - для работников;
  • - бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Путевка облагается страховыми взносами

Перечень не облагаемых страховыми взносами доходов установлен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Стоимость санаторно-курортных путевок, оплаченных или компенсируемых работодателем своим работникам, в нем не указана. Поэтому стоимость путевок должна быть включена в облагаемую базу независимо от того, кто приобрел путевку — компания или сам работник, а компания выплатила ему компенсацию (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 1403-11/08-13985):

  • - по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ);
  • - страховым взносам на случай травматизма (ст. 20.1 и 20.2 Закона № 125ФЗ).

ПУТЕВКА КАК ПОДАРОК

Компания может преподнести работнику путевку в качестве подарка. Поскольку ее стоимость превышает 3000 руб., с работником нужно заключить договор дарения в письменной форме (ч. 2 ст. 574 ГК РФ). Договор составляется в двух экземплярах: один остается в компании, а второй — у одаряемого работника.

НДФЛ со стоимости подаренной путевки

С какой суммы удержать НДФЛ. Работники, получившие от компании путевку в подарок, могут не платить НДФЛ с ее стоимости, не превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Например, компания в 2014 году подарила сотруднику — налоговому резиденту РФ путевку в санаторий «Гурзуфский» (Республика Крым) стоимостью 56 000 руб. Других подарков в этом году у работника не было. Следовательно, НДФЛ с суммы путевки составит 6760 руб. [(56 000 руб. – 4000 руб.) х 13%].

Независимо от того, в какой форме компания дарит сотруднику путевку — денежной или натуральной, она признается налоговым агентом. И должна удержать НДФЛ со стоимости путевки (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

В какой момент удержать и перечислить НДФЛ. Датой фактического получения дохода будет являться день выдачи путевки работнику (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В этот день НДФЛ начисляют со стоимости путевки и делают запись в бухгалтерском учете: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Страховые взносы, начисленные на стоимость путевки, можно включить в расходы

Начисленные взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС компания может учесть при налогообложении прибыли в составе прочих расходов независимо от источника финансирования путевки (подп. 1 и 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Удержать НДФЛ со стоимости путевки можно за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Например, из отпускных.

По общему правилу перечислить НДФЛ нужно не позднее:

  • - дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
  • - дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если НДФЛ со стоимости путевки удерживается из отпускных, перечислить налог в бюджет нужно в день их перечисления работнику.

Страховые взносы со стоимости подаренной путевки

Договор дарения согласно статье 574 Гражданского кодекса относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. Доходы по такого рода договорам не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, п. 1 и 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Если между компанией и работником оформлен письменный договор дарения, взносы во внебюджетные фонды на стоимость подарка (путевки) начислять не нужно (п. 5 письма ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260).

При отсутствии договора дарения придется начислить взносы во внебюджетные фонды. В этом случае считается, что оплата путевки произведена в рамках трудовых отношений с работниками. Об этом говорится в письме Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 64719.

ПУТЕВКА КАК МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ

Работник может попросить оказать ему материальную помощь, а именно — оплатить стоимость путевки в санаторий. Источником такого вида материальной помощи будет чистая прибыль компании.

Материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах 4000 руб. за календарный год (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФподп. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ,подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

ПУТЕВКА КАК ПРИЗ

Иногда путевки на санаторно-курортное лечение компания приобретает за счет чистой прибыли и вручает их работникам в качестве приза, например, за победу в корпоративных развлекательных мероприятиях — конкурсах, викторинах и т. п.

НДФЛ со стоимости путевки-приза

Если оздоровительное учреждение находится в России, отнесено к санаторно-курортным или оздоровительным организациям, НДФЛ со стоимости призовой путевки не нужно удерживать. Основание — пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса, письмо ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-3-3/3887@.

Страховые взносы со стоимости путевки-приза

На стоимость путевки-приза компания должна начислить взносы во внебюджетные фонды. Так как этот вид дохода не указан в статье 9 Закона № 212-ФЗ и статье 20.2Закона № 125-ФЗ.

Косвенно такой вывод подтверждает письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 № 2622-19. В нем говорится, что к объекту обложения страховыми взносами могут быть отнесены любые выплаты работникам, в том числе и не связанные с оплатой труда (выплаты к праздникам, юбилейным дням и т. п.).

ОПЛАТА ПУТЕВКИ ЗА СЧЕТ ВЗНОСОВ НА СЛУЧАЙ ТРАВМАТИЗМА

С разрешения ФСС РФ работодатели могут оплатить путевки для сотрудников, занятых во вредных или опасных условиях труда, из сумм взносов на страхование от несчастных случаев на производстве.

На санаторно-курортное лечение таких работников можно истратить до 20% взносов, начисленных за истекший год и уменьшенных на произведенные за этот же период расходы на выплату пособий по травматизму (п. 5 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 02.12.2013 № 322-ФЗ ).

Как профинансировать оплату путевок за счет ФСС РФ

Порядок финансирования оплаты путевок установлен в Правилах финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н (далее —Правила).

Чтобы получить разрешение фонда на финансирование, организация должна до 1 августа текущего года подать заявление. Его форма не утверждена, поэтому заявление можно подать в произвольном виде. К заявлению следует приложить документы, перечисленные в пункте 4 Правил:

  • - план финансового обеспечения предупредительных мер. Его форма приведена в приложении к Правилам;
  • - копия плана мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда в организации, разработанного по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда;
  • - заключительный акт врачебной комиссии по итогам проведения обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников;
  • - списки работников, направляемых на санаторно-курортное лечение, с указанием рекомендаций, содержащихся в заключительном акте;
  • - калькуляция стоимости путевки и т. д.

Если отделение ФСС РФ одобрило финансирование, расходы на приобретение путевок уменьшают сумму начисленных страховых взносов в текущем году (п. 2 Правил). В случае если расходы организации на приобретение путевок превышают лимит, то компания покрывает их за счет других источников (чистой прибыли, средств самого работника).

НДФЛ, взносы и налог на прибыль

НДФЛ. Путевка, оплаченная компанией за счет взносов на случай травматизма, не облагается НДФЛ на основании пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса. Так как источником оплаты являются средства бюджета ФСС РФ, который входит в состав бюджетной системы РФ (ст. 10 Бюджетного кодекса).

Страховые взносы. На стоимость путевки нужно начислить страховые взносы, так как:

  • - данный вид дохода работник получил в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ);
  • - доход не указан в числе освобождаемых от обложения страховыми взносами (ст. 9Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125ФЗ).

Но есть и другое мнение. Взносы начислять не надо, так как путевка оплачена за счет бюджетных средств. Однако, скорее всего, эту позицию придется отстаивать в суде.

Налог на прибыль. Стоимость путевки, оплаченной компанией за счет взносов на случай травматизма, не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку эти затраты не являются расходами самой компании.

ПРИМЕР

ООО «Солнышко» в июне 2014 года заключило договор с санаторием широкого медицинского профиля. По его условиям компания в августе 2014 года получит и оплатит четыре путевки стоимостью 40 000 руб. каждая.
В июне 2014 года компания обратилась в свое территориальное отделение ФСС РФ с заявлением о финансировании санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, и приложила к нему пакет документов.
В июле 2014 года ООО «Солнышко» получило положительное решение о финансовом обеспечении санаторно-курортного лечения работников в сумме 160 000 руб. (40 000 руб. х 4).
Какие записи нужно сделать в бухгалтерском учете?

Решение

В августе 2014 года
Дебет 60 Кредит 51
— 160 000 руб. — оплачены путевки с расчетного счета; Дебет 50-3 Кредит 60
— 160 000 руб. — приняты к учету приобретенные путевки для работников, занятых во вредных условиях; Дебет 73 Кредит 50-3
— 160 000 руб. — выданы работникам путевки; Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на случай травматизма» Кредит 73
— 160 000 руб. — уменьшена сумма взносов на случай травматизма на суммупутевок для работников, занятых во вредных условиях труда.

ПУТЕВКУ ОПЛАЧИВАЕТ ПРОФСОЮЗ

В некоторых компаниях путевки работникам приобретает не работодатель, а профсоюзная организация.

Профсоюз — это добровольное общественное объединение (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ). Его бюджет может формироваться из разных источников — поступлений учредителей, членских взносов и т. п. (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ).

Порядок обложения НДФЛ стоимости путевок будет зависеть от источников, формирующих бюджет профсоюза.

НДФЛ

Если путевка оплачена из членских взносов, она не облагается НДФЛ на основаниипункта 31 статьи 217 Налогового кодекса.

Если профсоюз оплачивал путевки за счет иных средств, например целевых средств работодателя, на их стоимость нужно начислить НДФЛ. Независимо от того, кому путевки предназначены — членам профсоюза или нет (письмо Минфина России от 10.06.2011 № 03-04-05/6-420).

Так как профсоюз не может удержать налог, он должен уведомить об этом налоговую инспекцию и подать на работника, получившего путевку, справку по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

При решении вопроса о том, нужно ли на стоимость приобретенных профкомом путевокначислять взносы во внебюджетные фонды, следует учитывать наличие (отсутствие) заключенных с ним трудовых или гражданско-правовых договоров.

У профкома нет трудовых отношений с работниками, которые получают путевки. В этом случае начислять страховые взносы и взносы на случай травматизма на стоимость путевок не придется. Это прямо следует из части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

У профкома с работником компании заключен трудовой договор (например, на работу по совместительству). Поскольку путевки передаются работникам в рамках трудовых отношений, их стоимость нужно включить в базу по страховым взносам и взносам на случай травматизма (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

ПУТЕВКИ ДЛЯ ЧЛЕНОВ СЕМЬИ СОТРУДНИКА И БЫВШИХ РАБОТНИКОВ — ПЕНСИОНЕРОВ

Их также можно приобрести за счет чистой прибыли.

НДФЛ

Не облагается НДФЛ оплата стоимости путевки членам семей работника, если (п. 9 ст. 217 НК РФ):

  • - оздоровительное учреждение расположено на территории РФ;
  • - организация, оказывающая соответствующие услуги, отнесена к санаторно-курортным или оздоровительным.

В числе членов семьи, которым оплачиваются путевки, могут быть дети работника независимо от их возраста (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-05/24690).

Также не нужно начислять НДФЛ при оплате из чистой прибыли путевки детям, не достигшим возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений между компанией, оплачивающей путевку, и родителями этих детей (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-05/24690).

Страховые взносы

Если компания оплачивает санаторно-курортные путевки супругам, детям, другим родственникам своего работника, а также бывшим работникам, страховые взносы на их стоимость начислять не нужно — между ними и компанией нет трудовых отношений (ст. 7 Закона № 212-ФЗ , ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, письмо Минтруда России от 18.02.2014 № 17-3/ООГ-82письмо Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 № 526-19).

Информация о вариантах оплаты путевки работнику, начислении НДФЛ и страховых взносов, учете расходов при исчислении налога на прибыль сведена в таблицу ниже.

Таблица Компания оплачивает путевку работнику в санаторий: НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль

Источник финансирования средств для оплаты путевки Особенности оформления НДФЛ Страховые взносы Взносы на случай травматизма Расходы по налогу на прибыль
Расходы на оплату труда Премия за производственные достижения Облагается Облагается Учитывается, если установлена трудовым (коллективным) договором
Чистая прибыль компании Путевка Не облагается, если санаторно-курортное учреждение находится в России Облагается
Приз
Подарок по договору дарения Облагается свыше 4000 руб. за год Не облагается, если с сотрудником заключен договор дарения
Материальная помощь Облагается свыше 4000 руб. за год
Средства ФСС РФ на случай травматизма Путевка работникам, занятым во вредных условиях труда Не облагается Спорный вопрос. Безопаснее облагать Не учитывается
Профсоюз
Членские взносы Путевка не работнику профсоюза Не облагается Не облагается, так как у работника нет трудовых отношений с профсоюзом Не учитывается
Облагается Не учитывается
Целевые средства, выделенные организацией профсоюзу
Страховая компания Путевка Облагается, налоговый агент — страховая компания Не облагается, так как у работника нет трудовых отношений со страховой компанией Учитываются взносы по договору ДМС с учетом ограничения, а не стоимость путевки

6. Из судебной практики

а) ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УО ОТ 05.06.2014 №№ Ф09-1655/2014, А50-19717/2013

Дело А50-19717/2013

б) определения ВАС РФ от 14 ноября 2013 г. № ВАС-15670/13,

от 5 июля 2013 г. № ВАС-8283/13,

постановления ФАС Уральского округа от 2 июля 2014 г. № Ф09-3724/14,

Поволжского округа от 23 июня 2014 г. № А72-14159/2013,

Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2013 г. № А67-5932/2012от 17 мая 2013 г. № А45-24613/2012).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка