Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 июня 2016 9 просмотров

Российская производственная компания в 2014-2015 гг. заключила следующие договоры (Цифры условные):А) 15 июня 2014 года с российской компанией, не являющейся взаимозависимой, на получение от нее займа в размере 700 млн. руб. на 5 лет по ставке 30% (денежные средства получены 20 июня 2014 года);Б) 15 сентября 2014 года с иностранной дочерней компанией на получение от нее денежного займа в размере 500 млн. руб. на 3 года по ставке 17% (денежные средства получены 1 октября 2014 года);В) 20 января 2015 года с российской материнской компанией, являющейся резидентом особой экономической зоны, на выдачу ей займа в размере 2 млрд. руб. на 5 лет по ставке 5% (денежные средства перечислены 5 февраля 2015 года).Вопросы:1)В каких суммах доходы и расходы по указанным договорам будут отражены в налоговом учете компании в 2014, 2015 и 2016 гг. (с расчетом по каждому договору)?2)Как доходы и расходы будут отражены в налоговой декларации за указанные периоды (сумма, лист, приложение, строка)?3) Правильно ли я понимаю, что расчет процентов и их налоговый учет начинается с момента получения денежных средств?4) При расчете процентов по договору Б, правильно ли я понимаю, что нужно пользоваться при расчете предельного значения процентов, исходя из ключевой ставки, действовавшей на момент заключения договора (8%) или же использовать ставку рефинансирования 8,25% согласно ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 09.06.2015 № 03-03-06/33237?Так как предельная ставка получается меньше 17%, можно ли использовать договор А. как сопоставимую сделку в соответствии с разделом V.1 НК РФ?

А. Сделка не контролируемая. При расчете налога на прибыль проценты по полученному займу включайте в состав внереализационных расходов. В 2014 сделать это можно было только в пределах норм. Предельный размер процентов, который можно учесть при расчете налога на прибыль, определялся: по среднему уровню процентов по другим займам и кредитам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях; исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента, установленного отдельно для займов (кредитов), полученных в рублях, и отдельно для займов (кредитов), полученных в иностранной валюте. Можно самостоятельно выбрать один из способов учета процентов. Если процентная ставка не превышает предельной величины, то начисленные проценты включите в состав расходов полностью. В противном случае учесть можно только проценты, рассчитанные исходя из предельной величины.

С 1 января 2015 года прекращается нормирование расходов по уплате процентов. Можете учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки.

Б. В 2014 включайте проценты во внереализационные расходы в пределах норм. Если процентная ставка не превышает предельной величины, то начисленные проценты включите в состав расходов полностью. Предельный размер процентов определяйте по среднему уровню процентов по другим займам и кредитам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях или исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента. Сопоставимыми считаются условия займов, которые получены: в той же валюте; на те же сроки; в сопоставимом размере и под аналогичное обеспечение.

С 1 января 2015 года можете учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, если сделка не контролируемая.

По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений.

Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны: к ключевой ставке Банка России; международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР. Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства.

Используйте ставку рефинансирования действующую на дату заключения договора, если она выше ключевой ставки.

В. При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов. Налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора.

Договор займа вступает в силу, как только заемщик получит по нему деньги. С этого момента рассчитываются проценты.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту) (Редакция утратила силу 1 января 2015)

<…>

Чтобы правильно учесть проценты при налогообложении, необходимо предусмотреть ряд условий. Например, в каком порядке они выплачиваются, какой налоговый режим применяет организация-заемщик, в каком размере можно признать эти расходы и т. д.

Лишь проценты, которые относятся к контролируемой задолженности, надо учитывать по-особому.

ОСНО

При расчете налога на прибыль проценты по полученному займу (кредиту) включайте в состав внереализационных расходов. Сделать это можно только в пределах норм. Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 265, пунктами 1 и 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

<…>

Как нормировать проценты

Предельный размер процентов, который можно учесть при расчете налога на прибыль, определите, выбрав один из двух способов:

Вы вправе самостоятельно выбрать один из способов учета процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ). Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

В течение года в отношении всех долговых обязательств нужно применять тот порядок определения максимального размера процентов, который закреплен в учетной политике (письмо Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/66).

Лимит по среднему уровню процентов

Если решите учитывать проценты по среднему уровню, то в учетной политике также нужно предусмотреть порядок оценки критериев сопоставимости займов (кредитов) (письмо Минфина России от 21 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/770).

Сопоставимыми считаются условия займов (кредитов), которые получены:

Все эти критерии являются обязательными. Выбрать только один или несколько из них организация не вправе. Об этом сказано в письме ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74.

Других критериев, при которых займы (кредиты) признаются выданными на сопоставимых условиях, не установлено.

Это следует из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письме Минфина России от 10 июня 2008 г. № 03-03-06/1/357.

Учтите некоторые особенности при определении сопоставимости:

Ситуация: какие долговые обязательства (займы, кредиты) должен учесть заемщик при расчете среднего уровня процентов

Учесть надо сопоставимые займы и кредиты, выданные в одном и том же квартале как самой организации, так и другим заемщикам. Получить эти данные можно у кредитора.

Порядок определения среднего уровня процентов указан в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме учитывать надо обязательства, выданные в том же квартале, если они сопоставимы. При этом данная норма не содержит указания на то, что учитывать надо только займы и кредиты, полученные лишь самим заемщиком. Такой подход не позволит правильно оценить средний уровень процентов или вообще применять такой способ определения предельного значения процентов в целях налогообложения. Нужно исходить из данных по сопоставимым сделкам и других заемщиков. Такие разъяснения дает Минфин России в письмах от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/665от 21 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/770 и от 27 апреля 2010 г. № 03-03-05/92.

Позиция о том, что нельзя учитывать только полученные самим заемщиком займы и кредиты, выражена и в определении ВАС РФ от 21 июня 2010 г. № ВАС-8150/10, и в постановлениях Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 9898/11, ФАС Центрального округа от 22 октября 2013 г. № А54-8451/2012от 11 марта 2010 г. № А23-4235/2009А-13-201ДСПСеверо-Западного округа от 21 апреля 2008 г. № А05-8339/2007. При этом арбитры отмечают, что необходимые данные можно получить у кредитора.

Ранее специалисты Минфина России неоднократно сообщали, что сопоставимыми могут признаваться только те обязательства, которые организация получила от всех своих кредиторов в течение отчетного периода. Такие разъяснения, например, есть в письмах Минфина России от 19 октября 2009 г. № 03-03-06/1/673от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414 и от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/215. Такая же точка зрения была выражена и в постановлении ФАС Уральского округа от 16 июля 2009 г. № Ф09-4885/09-С3.

Однако с учетом более поздней позиции финансового ведомства и Президиума ВАС РФ при определении сопоставимости надо использовать именно данные о выданных кредиторами займах и кредитах. Кроме того, налоговым инспекторам поручено в случае разногласий ориентироваться на опубликованные решения, постановления или информационные письма ВАС РФ или Верховного суда РФ. Об этом письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Ситуация: какие размеры займов (кредитов) и виды обеспечения по ним признаются сопоставимыми в целях учета процентов при налогообложении прибыли

Конкретные характеристики сопоставимости размеров обязательств и видов их обеспечения установите самостоятельно.

В статье 269 Налогового кодекса РФ перечислены только виды критериев сопоставимости займов (кредитов). Конкретные характеристики сопоставимости размеров обязательств и видов обеспечений не установлены. Поэтому организация вправе самостоятельно определить эти характеристики и закрепить их приказом об учетной политике (ст. 313 НК РФ, письма Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145 и № 03-03-06/1/547от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/694ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74).

Например, в учетной политике организации может быть сказано, что займы (кредиты) являются сопоставимыми:

  • по размерам, если они не отличаются друг от друга более чем на 10 процентов;
  • по способам обеспечения независимо от вида имущества, переданного в обеспечение (деньги, товары и т. п.).

Для того чтобы определить средний уровень процентов по сопоставимым займам, воспользуйтесь формулой:

Средний уровень процентов по сопоставимым займам = Заем I х % по займу I + Заем II х % по займу II  +... + Заем N х % по займу N х 100%
Заем I + Заем II +... + Заем N

В дальнейшем средний уровень процентов по сопоставимым займам (кредитам) может измениться. Поэтому показатель пересчитайте в том квартале (месяце), в котором:

  • перестает соответствовать критериям сопоставимости ранее полученный организацией заем (кредит) (например, после реструктуризации задолженности или после изменения процентной ставки);
  • получили новый заем (кредит), который соответствует критериям сопоставимости.

Если таких изменений не происходит, пересчитывать средний уровень процентов по сопоставимым займам (кредитам) не нужно.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145 и № 03-03-06/1/547.

Лимит исходя из ставки рефинансирования

Предельную величину процентов для расчета налога на прибыль определяйте исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента, если:

  • выбрали и закрепили этот способ в учетной политике;
  • в учетной политике вы прямо не закрепили ни один из способов нормирования таких расходов;
  • выбрали и закрепили в учетной политике способ нормирования процентов по среднему уровню, но данных о выданных в течение квартала сопоставимых займах (кредитах) не имеете.

Это подтверждается и Минфином России в письмах от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145от 28 июля 2010 г. № 03-03-06/2/131от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/393.

Размер ставки рефинансирования для расчета предельной величины процентов определяйте исходя из условий договора займа (кредита).

Если установлена фиксированная ставка, то примените ставку рефинансирования, действующую на дату получения займа (кредита) на расчетный счет или в кассу. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ставки рефинансирования, действующей на дату получения каждой его части (абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ, письма Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/60от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/154 и от 3 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/664).

В договоре предусмотрено изменение процентной ставки? Тогда применяйте ставку рефинансирования, действующую в день начисления процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ). При этом, если ставка рефинансирования в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельной величины ставки процентов за предыдущие отчетные периоды не производите (письма Минфина России от 22 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/264 и от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/641).

Итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, рассчитайте по формуле:

– по займам (кредитам) в рублях:

Сумма процентов, учитываемая в составе расходов = Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты х Ставка рефинансирования х 1,8 : 365 (366) дней х Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты


– по займам (кредитам) в иностранной валюте: 

Сумма процентов, учитываемая в составе расходов = Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты х Ставка рефинансирования х 0,8 : 365 (366) дней х Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты


То, что в расчете надо использовать фактическое число календарных дней в году – 365 (366), представители Минфина России подтвердили в письме от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/16.

<…>

Какую сумму учесть в расходах

Если процентная ставка по полученному займу (кредиту) не превышает предельной величины, то начисленные проценты включите в состав расходов полностью. В противном случае учесть можно только проценты, рассчитанные исходя из предельной величины. Это следует из абзаца 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете сверхнормативных процентов по займам возникает постоянная разница. С нее нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Возникновение постоянного налогового обязательства в учете отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство с процентов по займам, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Предельную величину расходов, которые уменьшают базу для расчета налога на прибыль, определите исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым займам (кредитам) так:

Предельная величина ставки процентов по сопоставимым сделкам = Средний уровень ставки процентов по сопоставимым займам х 1,2


Если начисленные по займу (кредиту) проценты не превышают предельной величины, то при расчете налога на прибыль в расходах учтите их полностью. В противном случае учесть можно только сумму предельной величины процентов. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Предельную величину процентов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, можно определить и по другой формуле:

– по займам (кредитам) в рублях:

Предельная величина ставки процентов в рублях = Ставка рефинансирования х 1,8


– по займам (кредитам) в иностранной валюте: 

Предельная величина ставки процентов в иностранной валюте = Ставка рефинансирования х 0,8


Такой порядок расчета предельной величины ставки процентов следует из совокупности положений абзаца 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Его следует применять независимо от того, когда получен заем (кредит). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/166. Несмотря на то что в указанном письме выводы сделаны в отношении займов (кредитов), полученных в иностранной валюте, их можно применять и по отношению к займам (кредитам), полученным в рублях.

<…>

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту) (Редакция утратила силу 1 января 2016)

<…>

ОСНО

С 1 января 2015 года прекращается нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами. Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Данное правило также применяйте к процентам по займам и кредитам независимо от даты их получения. То есть даже к тем договорам, которые заключены до 2015 года. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам.

Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 Налогового кодекса РФ, пункта 17 статьи 3 Закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ и разъяснено в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-01-18/40737и от 13 января 2015 г. № 03-03-06/1/69460.

Внимание: проценты за декабрь 2014 года по полученному рублевому займу (кредиту) включите в состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль в пределах норм с учетом следующей особенности.

Предельную величину процентов определите исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 3,5 раза.

Такая особенность установлена пунктом 2 статьи 2 Закона от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ.

Если организация уже подала декларацию за 2014 год без пересчета предельной величины процентов, то это повлечет излишнюю уплату налога. В этом случае организация вправе:

  • подать уточненную декларацию за 2014 год (но не обязана этого делать);
  • внести корректировку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором вы узнали об особенности определения предельной величины процентов;
  • не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию.

<…>

Лимит по контролируемым сделкам

По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений.

Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны:

Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4% до ставки EURIBOR + 7%. Подробнее об этом см. таблицу.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1, пунктов 1.11.2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: Обобщенную информацию о ставках EURIBOR, ЛИБОР можно посмотреть на специализированных сайтах, например www.global-rates.com. А данные по ставке SHIBOR – на сайтеwww.shibor.org.

Если же данное условие не выполняется, то в расходах учтите проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса РФ. То есть в пределах суммы, рассчитанной исходя из максимального значения интервала рыночной цены (процентной ставки) аналогичного займа (кредита).

Такой порядок установлен пунктом 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Размер ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) для расчета предельных значений процентных ставок определяйте исходя из условий договора займа (кредита).

Если установлена фиксированная ставка, то примените ключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую на дату получения займа (кредита) на расчетный счет или в кассу. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующей на дату получения каждой его части (подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ).

Важно: если долговое обязательство возникло до введения Банком России ключевой ставки (до 13 сентября 2013 года), то применяйте ставку рефинансирования, которая действовала на дату заключения договора. По договорам, которые заключены после указанной даты, но до 1 января 2015 года, также используйте ставку рефинансирования, если она выше ключевой ставки. Об этом сказано в письмах Минфина России от 11 августа 2015 г. № 03-03-06/1/46209 и от 11 июня 2015 г. № 03-03-РЗ/33795.

В договоре предусмотрено изменение процентной ставки? Тогда применяйте ключевую ставку(EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую в день начисления процентов (подп. 2 п. 1.3 ст. 269 НК РФ). При этом если ключевая ставка (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельных значений процентных ставок за предыдущие отчетные периоды не производите.

В отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в иностранной валюте применяйте ставку EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) на срок, в наибольшей степени соответствующий или приближенный к сроку займа (кредита) по договору. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1.3 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письме Минфина России от 17 сентября 2015 г. № 03-03-06/2/53558.

По долговым обязательствам в контролируемой сделке итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме, когда процентная ставка:

рассчитайте с помощью формулы:

Сумма процентов, учитываемая в составе расходов = Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты х Процентная ставка по договору : 365 (366) дней х Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Если процентная ставка больше максимального значения интервала предельных значений и больше максимального значения интервала рыночной цены аналогичного займа (кредита), то сумму процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, определяйте по формуле:

Сумма процентов, учитываемая в составе расходов = Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты х Максимальное значение интервала рыночной цены аналогичного займа (кредита) : 365 (366) дней х Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

То, что в расчете нужно использовать фактическое число календарных дней в году – 365 (366), представители Минфина России подтвердили в письме от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/16.

<…>

Какую сумму учесть в расходах

По общему правилу начисленные проценты учтите в расходах без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки.

Если же сделка признается контролируемой, то в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, рассчитанные исходя из предельной величины.

Это следует из положений статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете сверхнормативных процентов по займам возникает постоянная разница. С нее нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Возникновение постоянного налогового обязательства в учете отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство с процентов по займам, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

<…>

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

<…>

ОСНО

Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Данное правило применяйте к процентам по займам и кредитам независимо от даты их получения. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам.

<…>

Лимит по контролируемым сделкам

По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений.

Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны:

Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4% до ставки EURIBOR + 7%. Подробнее об этом см. таблицу.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1, пунктов 1.11.2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: обобщенную информацию о ставках EURIBOR, ЛИБОР можно посмотреть на специализированных сайтах, например www.global-rates.com. А данные по ставке SHIBOR – на сайтеwww.shibor.org.

Если же данное условие не выполняется, то в расходах учтите проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса РФ. То есть в пределах суммы, рассчитанной исходя из максимального значения интервала рыночной цены (процентной ставки) аналогичного займа (кредита).

Такой порядок установлен пунктом 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Размер ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) для расчета предельных значений процентных ставок определяйте исходя из условий договора займа (кредита).

Если установлена фиксированная ставка, то примените ключевую ставку (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую на дату получения займа (кредита) на расчетный счет или в кассу. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ключевой ставки (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующей на дату получения каждой его части (подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ).

Важно: если долговое обязательство возникло до введения Банком России ключевой ставки (до 13 сентября 2013 года), то применяйте ставку рефинансирования, которая действовала на дату заключения договора. По договорам, которые заключены после указанной даты, но до 1 января 2015 года, также используйте ставку рефинансирования, если она выше ключевой ставки. Об этом сказано в письмах Минфина России от 11 августа 2015 г. № 03-03-06/1/46209 и от 11 июня 2015 г. № 03-03-РЗ/33795.

В договоре предусмотрено изменение процентной ставки? Тогда применяйте ключевую ставку(EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР), действующую в день начисления процентов (подп. 2 п. 1.3 ст. 269 НК РФ). При этом если ключевая ставка (EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР) в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельных значений процентных ставок за предыдущие отчетные периоды не производите.

В отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в иностранной валюте применяйте ставку EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) на срок, в наибольшей степени соответствующий или приближенный к сроку займа (кредита) по договору. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1.3 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письме Минфина России от 17 сентября 2015 г. № 03-03-06/2/53558.

По долговым обязательствам в контролируемой сделке итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме, когда процентная ставка:

рассчитайте с помощью формулы:

Сумма процентов, учитываемая в составе расходов = Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты х Процентная ставка по договору : 365 (366) дней х Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Если процентная ставка больше максимального значения интервала предельных значений и больше максимального значения интервала рыночной цены аналогичного займа (кредита), то сумму процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, определяйте по формуле:

Сумма процентов, учитываемая в составе расходов = Сумма займа(кредита), на которую начисляются роценты х Максимальное значение интервала рыночной цены аналогичного займа(кредита) : 365 (366) дней х Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

То, что в расчете нужно использовать фактическое число календарных дней в году – 365 (366), представители Минфина России подтвердили в письме от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/16.

<…>

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу (Редакция утратила силу 1 января 2016)

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Если предоставлен беспроцентный заем, заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами, а сделка признана контролируемой, то неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:

  • если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный (налоговый) период, начисляйте их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора;
  • если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке, то обратите внимание на следующую особенность. Проценты по фиксированной ставке начисляйте в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а проценты, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива, – на дату исполнения обязательства;
  • если договор займа прекращен в течение календарного месяца, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора.

Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Определить сумму процентов по договору займа вам поможет Калькулятор.

Пример расчета налога на прибыль с процентов по выданному займу

22 июня ООО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем в сумме 36 600 руб. под 7 процентов годовых (год не високосный). Срок возврата займа ипроцентов по нему – 6 августа этого же года. Сумма процентов по займу составляет 316 руб. (36 600 руб. х 7% : 365 дн. х 45 дн.). Организация рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

Срок действия договора охватывает два отчетных периода. Поэтому сумму процентовза июнь бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:
36 600 руб. х 7% : 365 дн. х 8 дн. = 56 руб.

Эта сумма учитывается при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2014 года.При расчете налога на прибыль за девять месяцев налоговая база увеличится на суммупроцентов, начисленных за июль и август 2014 года.

За июль:
36 600 руб. х 7% : 365 дн. х 31 дн. = 218 руб.

За август:
36 600 руб. х 7% : 365 дн. х 6 дн. = 42 руб.

<...>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка