Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 июня 2016 2 просмотра

Мои коллеги при составлении международной отчетности - используют так называемые эккруалы и IAS 37Поэтому мы используем ПБУ 08/2010.Я не очень поняла, почему нельзя использовать ПБУ 08/2010 для отражения расходов, удовлетворяющим п 5. (могут быть оценены, являются следствием прошлых событий, уменьшают экономические выгоды в будущем)

Подход к формированию резервов (оценочных обязательств) на основании ПБУ 08/2010 и IAS 37 схож. К резервам относятся - резерв по сомнительным долгам, резерв на оплату отпусков, резерв по расходам на гарантийный ремонт и т.д. Все они являются следствием прошлых событий. Резерв по сомнительным долгам создается, если нет уверенности в погашение задолженности (прошлое событие – продажа товара покупателю, т.е. возникновение дебиторской задолженности). Событие прошлого периода для резерва по оплате отпусков, наличие трудовых отношений с сотрудниками и обязанность оплатить будущий отпуск. Событие прошлого периода для резерва по расходам на гарантийный ремонт - продажа товара и обязанность по ее возможному ремонту. Получение первичных документов после отчетной даты не относятся к обязательствам по созданию резерва. Это расходы прошлого года.

Обоснование

ИЗ ПРИКАЗА, ПБУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 13.12.2010 №№ 167Н, ПБУ8/2010

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)

<…>

II. Признание оценочного обязательства, отражение информации об условном обязательстве и условном активе

4. Обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее - оценочное обязательство) может возникнуть*:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

5. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий*:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

<…>

Из статьи журнала «МСФО на практике», 8, август 2013

Введение в МСФО. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

<…>

ОСНОВЫ

Для того чтобы сразу понять, о чем идет речь в МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», приведем пример.

ПРИМЕР

Юридическая компания в течение декабря 2012 года в соответствии с заключенным договором оказывала предприятию услуги. Договором определено, что услуги оплачиваются через три дня после подписания акта на оказание услуг. Акт подписан 31 декабря 2012 года на сумму 10 тыс. долл. США.

Вопрос: должно ли предприятие на конец года (31 декабря 2012 года) отразить в своей отчетности обязательство перед юридической компанией?

Ответ: конечно. Данное обязательство (так называемое твердое обязательство) строго соответствует определению обязательств и условию их признания в отчетности, так как является результатом прошлых событий (произошедших до отчетной даты), вероятен отток экономических выгод (юридические услуги должны быть оплачены предприятием), сумма обязательства четко определена.

Напомним определение обязательства и условия его признания (подробнее об этом см. статью «Концептуальные основы финансовой отчетности», № 6, 2013. — Примеч. ред.).

Обязательство — это существующая обязанность предприятия, возникшая в результате прошлых событий, в результате исполнения которой ожидается выбытие из компании ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды.

Обязательство признается в отчете о финансовом положении только при одновременном выполнении трех условий (критериев признания): 1) оно отвечает определению обязательства, 2) вероятен отток экономических выгод в будущем, 3) величину обязательства можно надежно оценить.

Немного усложним задачу и разберем следующую ситуацию на примере.

ПРИМЕР

1 декабря 2012 года предприятие поставило покупателю станок. Покупатель в тот же день его оплатил. По условиям договора предприятие обязано устранить любые производственные дефекты, выявленные покупателем. 31 декабря 2012 года покупатель вернул станок для устранения производственного дефекта. На основании прошлого опыта предприятие оценило, что на устранение дефекта потребуется примерно 30 дней и сумма затрат на восстановление приблизительно равна 10 тыс. долл. США.

Вопрос: необходимо ли отражать будущие расходы на ремонт в 2012 году, ведь фактические работы и затраты будут осуществлены в 2013 году?

Ответ: да. На 31 декабря 2012 года в отчетности компании следует отразить резерв на сумму 10 тыс. долл. США следующей проводкой:

Дт «Расходы на устранение дефектов» 10 тыс. долл. США;

Кт «Резервы» (раздел «Краткосрочные обязательства») 10 тыс. долл. США.

Рассматриваемая в примере ситуация четко подпадает под определение обязательства и условий его признания: предприятие в результате прошлых событий (поставка некачественной продукции) имеет на отчетную дату обязанность устранить дефект (обязанность закреплена в договоре). Устранение дефекта будет связано с финансовыми затратами (вероятен отток экономических выход), сумму которых можно надежно оценить (10 тыс. долл. США). Таким образом, предприятие обязано отразить обязательство по устранению дефекта в сумме 10 тыс. долл. США в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2012 года.*

Чем же отличается отражение обязательств в размере 10 тыс. долл. США в приведенных примерах?

Дело в том, что величина обязательства во втором случае неизвестна (можно только примерно оценить ее сумму на основании прошлого опыта). Фактические же затраты на устранения дефекта могут составить, к примеру, и 9700, и 10 250 долл. США. В меньшей степени, но также неизвестна точная дата восстановления станка — возможно, на это потребуется 20, а то и 35 дней*.

Для ситуаций, где один из параметров является неопределенным, был разработан отдельный стандарт — МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». При рассмотрении ситуации с неопределенным параметром стандарт отвечает на следующие вопросы (см. рисунок):

  • как определить, существует ли обязанность на отчетную дату;
  • возникает ли эта обязанность в результате прошлых событий;
  • какова вероятность оттока (притока, если мы имеем дело с активами) экономических выгод;
  • можно ли оценить величину этой обязанности в денежном выражении;
  • должна ли данная ситуация отражаться в отчетности, раскрываться в примечаниях к отчетности или игнорироваться?

РИСУНОК. СТРУКТУРА И ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО (IAS) 37

МСФО (IAS) 37 рассматривает два частных случая применения резерва: резерв под обременительный договор и резерв под программу реструктуризации. Более подробно в статье мы рассмотрим лишь первый из них. Основные положения блока реструктуризации приведены на рисунке и будут детально рассмотрены в следующих номерах рубрики «МСФО для начинающих».

ОПРЕДЕЛЕНИЕ И УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ РЕЗЕРВА

Перейдем к рассмотрению основных определений.

Резерв (provision) — это обязательство*:

  • не определенное по сроку исполнения;
  • или не определенное по величине обязательства.

Поскольку резерв — это прежде всего обязательство, он должен соответствовать определению обязательства. Единственное отличие резерва от твердого обязательства заключается в неопределенности либо срока исполнения, либо суммы обязательства. При этом критерии признания резерва в отчетности очень похожи на критерии признания обязательства.

Критерии признания резерва (должны выполняться одновременно)*:

  • у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или конклюдентное) в результате прошлого события;
  • вероятен отток ресурсов (экономических выгод) для урегулирования обязательства;
  • величину обязательства можно надежно оценить.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка