Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 июня 2016 15 просмотров

Договор об инвестиции в производство фильма от физического лица. Фирма – Продюсер, физическое лицо – инвестор. Смета фильма определена. Инвестор вносит 50%. Эта сумма ему не возвращается. Права на фильм и прибыль от него 50х50. Как отразить в учете:- поступление инвестиций- расходы на создание фильма (счет 08?)-сам фильм будет НМА?-как формировать НМА, если только половина стоимости принадлежит нам?- доход от реализации как учитывается, какими налогами облагается-есть особенности учета НДС?-последующие выплаты инвестору дохода какими налогами облагаются и кто их платит?

Денежные средства инвестора учитывайте на счете 86 «Целевое финансирование». Выплаты в пользу инвестора относятся на уменьшение задолженности перед инвестором по полученному целевому финансированию. Можете отражать проводкой: Дебет 86 Кредит 51 (50). Средства, полученные от инвестора, а также произведенные за счет этих средств расходы, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

При выплате дохода физическому лицу удержите НДФЛ.

Созданный фильм примите к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включается стоимость всех работ (услуг) по созданию фильма. Учет затрат на создание НМА ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности может принадлежать нескольким лицам совместно. Вместе с тем, порядок бухгалтерского учета объекта НМА, находящегося в общей долевой собственности законодательством не предусмотрен. В данном случае будет правильным отразить объект НМА на балансе организации НМА соразмерно ее доле в общей собственности.

От обложения НДС освобождаются работы (услуги) по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. Льгота по НДС распространяется на все виды работ (услуг), предусмотренных сметой на производство национального фильма, которые выполнены (оказаны) организациями кинематографии.

Доходы в виде поступающих платежей за предоставленное право использования организация учитывает в составе доходов по обычным видам деятельности или в составе прочих доходов.

В налоговом учете учитывайте доходы в составе доходов от реализации или внереализационных доходов.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении негосударственное целевое финансирование

<…>

Бухучет

В бухучете средства целевого финансирования отражайте на счете 86 «Целевое финансирование». Какое именно имущество предоставляет инвестор, определяется договором (ст. 421 ГК РФ). Это могут быть как деньги, так и материальные ценности (например, основные средства, МПЗ).

<…>

Получение средств

В бухучете получение средств целевого финансирования отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 86
– отражена задолженность источника финансирования (инвестора) по предоставлению средств в рамках целевого финансирования (на основании договора);

Дебет 51 (50, 08, 10...) Кредит 76
– отражено поступление имущества в рамках целевого финансирования от источника финансирования (инвестора) (на основании документов, связанных с передачей средств, например, при перечислении средств на счет организации – банковская выписка).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

<…>

Налог на прибыль

Средства целевого финансирования, полученные по основаниям, предусмотренным в подпункте 14пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, при расчете налога на прибыль в состав доходов не включайте. Это правило, в частности, относится к:

  • выделенным в пользу организации грантам;
  • инвестициям, полученным при проведении инвестиционных конкурсов;
  • инвестициям, поступившим от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений;
  • средствам дольщиков и инвесторов, аккумулированным на счетах организации-застройщика.

<…>

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Может ли организация использовать льготу по НДС при оказании услуг по производству спецэффектов для съемок кинофильма, получившего удостоверение национального фильма. Деятельность организации по ОКВЭД – «деятельность в области телевизионного и радиовещания»


Да, может.

От обложения НДС освобождаются работы (услуги) по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. Льгота по НДС распространяется на все виды работ (услуг), предусмотренных сметой на производство национального фильма, которые выполнены (оказаны) организациями кинематографии.

Такой вывод следует из положений подпункта 21 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Он подтверждается письмами Минфина России от 4 февраля 2008 г. № 03-07-08/25от 30 января 2008 г. № 03-07-07/07от 25 октября 2004 г. № 03-04-05/02.

Фильм признается национальным при соблюдении условий, предусмотренных статьей 4 Закона от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ. Статус национального фильма подтверждается удостоверением (ст. 5 Закона от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ).

Определение организаций кинематографии содержится в абзаце 11 статьи 3 Закона от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ. К ним, в частности, относятся организации, которые занимаются изготовлением грима, реквизита, игровой техники и специальных эффектов для съемок кинофильмов. Таким образом, если организация оказывает услуги по производству спецэффектов для съемок национального фильма, на стоимость этих услуг НДС начислять не нужно (подп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ). Независимо от того, какой код ОКВЭД указан в ее регистрационных документах.

Право на применение льготы по НДС организация должна подтвердить документально. Для этого у нее должен быть договор на выполнение работ (услуг), копия удостоверения национального фильма, а также смета расходов на создание фильма, включающая затраты на производство спецэффектов. При камеральной проверке декларации по НДС, в которой заявлено право на льготу, налоговая инспекция вправе потребовать от организации эти документы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ — 2015

Приобретение и создание НМА

Типовые проводки и первичные документы

ОПЕРАЦИЯ ДЕБЕТ КРЕДИТ ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Отражены расходы, связанные с приобретением НМА 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» 60 (76) Договор об отчуждении исключительных прав, акт приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг)
Принят к учету нематериальный актив, купленный компанией 04 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» Карточка учета нематериальных активов, составленная либо по типовой форме № НМА-1, либо по самостоятельно разработанному бланку
Отражен НДС по покупке исключительных прав и купленным исключительным правам или расходам, связанным с их приобретением 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» 60 (76) Счет-фактура
Оплачена покупка исключительных прав 60 (76) 51 Выписка банка по расчетному счету, договор об отчуждении исключительных прав
Принят к вычету входной НДС 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» Счет-фактура
Отражены фактические расходы на создание объекта НМА 08 субсчет «Создание нематериальных активов» 70 (686910,236076 …) Расчетная ведомость, договор на оказание услуг, акт приемки-сдачи выполненных работ, бухгалтерская справка-расчет, акт на списание материалов
Отражен НДС по расходам на создание актива 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» 60 (76) Счет-фактура
Принят к учету нематериальный актив, созданный самой компанией 04 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Карточка учета нематериальных активов, составленная либо по типовой форме № НМА-1, либо по самостоятельно разработанному бланку
Оплачены расходы, связанные с созданием НМА 60 (76) 51 Выписка банка
Принят к вычету входной НДС 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» Счет-фактура

1.2.1 Что относится к нематериальным активам. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/07):

— объект способен приносить экономические выгоды в будущем (предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд);

— организация имеет право на получение экономических выгод, которые актив способен приносить в будущем (документы, подтверждающие существование самого актива и права на него, надлежаще оформлены);

— его возможно идентифицировать;

— срок полезного использования объекта свыше 12 месяцев;

— не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев;

— первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

— у него отсутствует материально-вещественная форма.

К нематериальным активам относятся, например, компьютерные программы, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (п. 5 ПБУ 14/07). Таковым признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Ею признается сумма, уплаченная или начисленная организацией при приобретении (создании) нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/07).

Расходами на приобретение нематериального актива являются (п. 8 ПБУ 14/07):

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права продавцу;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые суммы налогов и пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

— вознаграждения посредникам, через которых приобретен нематериальный актив;

— оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением НМА;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

При создании нематериального актива в его стоимость также включаются (п. 9 ПБУ 14/07):

— суммы, уплачиваемые по договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при его создании, и страховые взносы;

— расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, их амортизация;

— иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА.

1.2.2 Нематериальный актив создан в 2015 году, но будет использоваться в 2016 году. Первоначальная стоимость актива считается сформированной уже в 2015 году. И начислять амортизацию следует не дожидаясь момента, когда компания начнет использовать НМА. Ведь, согласно пункту 3 ПБУ 14/2007, для признания актива нематериальным достаточно, чтобы объект был пригоден для использования в производстве или управлении, а не фактически для этого применялся. То есть не имеет значения, в какой момент организация начала использовать объект (непосредственно после создания или через несколько месяцев). Важно, когда актив был создан для использования при производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд.

Что касается начисления амортизации по объекту нематериальных активов, который еще не используется, то ПБУ 14/2007 не содержит никаких ограничений для этого случая. В то же время в налоговом учете начислять амортизацию по нематериальному активу, который еще не используется, запрещено. Списание расходов по таким НМА противоречит требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Ведь актив фактически не используется в деятельности, направленной на получение доходов.

1.2.3 Контроль над нематериальным активом. По ПБУ 14/2007, чтобы объект был признан в составе НМА, над ним должен быть обеспечен контроль. Это один из признаков нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Понятие контроля над объектом пришло из международных стандартов. Обычно понятие контроля вытекает из юридических прав на объект, то есть нематериальный актив. Так, права по большинству нематериальных активов, представляющих собой объекты интеллектуальной деятельности, в соответствии с российским законодательством должны быть зарегистрированы.

Соответственно, регистрация прав будет являться подтверждением того, что только эта организация имеет исключительные права на объект НМА и только эта организация имеет право на получение будущих экономических выгод от использования этого актива.

Более того, в случае отсутствия регистрации прав (например, в случае, когда такая регистрация прав или лицензионного договора не обязательна) наличие у организации документов, подтверждающих принадлежность исключительных прав, будет свидетельствовать о том, что эта компания контролирует объект нематериальных активов.

Период контроля определяется исходя из документов, подтверждающих, что организации принадлежат соответствующие права на НМА. Это могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т. д.

1.2.4 Исключительные права получены во временное пользование. Если за использование прав организация перечисляет периодические платежи, то расходы, связанные с получением НМА в пользование, следует отразить в составе текущих расходов. В бухучете будет сделана такая запись:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 60 (76)
— учтены периодические платежи за право использования объекта интеллектуальной собственности.

Если за пользование исключительными правами организация выплачивает фиксированную разовую сумму, ее учитывают в составе расходов будущих периодов. Поэтому в бухучете следует сделать такую запись:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 (76)
— учтен фиксированный разовый платеж за право использования объекта интеллектуальной собственности.

Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007 и пункта 18 ПБУ 10/99. Порядок списания расходов будущих периодов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике. При этом на списанную сумму в учете делается запись:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 97
— списаны расходы на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности.

Кроме того, активы, полученные в пользование, необходимо учесть за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). Специально отведенного для этого счета План счетов не предусматривает. Поэтому организации нужно открыть его самостоятельно и закрепить в учетной политике. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

1.11.17 Права на использование компьютерных программ.

1.2.5 Ежегодная проверка срока полезного использования. Бухгалтерский учет. Компания обязана ежегодно проверять сроки полезного использования нематериальных активов и способ определения амортизации на актуальность (п. 2730 ПБУ 14/2007). Если показатели в 2015 году существенно изменились, то в бухучете и отчетности необходимо сделать корректировки (изменения в оценочных значениях).

Пример

В январе 2015 года организация приобрела исключительные авторские права на литературное произведение за 500 000 руб., в том же месяце отразила их в составе нематериальных активов. Согласно приказу директора, начислять амортизацию по активу было решено линейным способом. Срок полезного использования равен десяти годам (120 мес.).

За период с февраля по декабрь начислена амортизация на сумму 45 833 руб. (500 000 руб.: 120 мес. х 11 мес.).

Изначально компания планировала издать 500 000 экземпляров. Однако уже в первый год было издано 150 000 экземпляров. В связи с этим организация решила, что более точный метод начисления амортизации не линейный, а способ списания стоимости пропорционально объему продукции (п. 28 ПБУ 14/2007).

При таком способе амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Сумма амортизации, начисленной новым способом, с февраля по декабрь 2015 года составит 150 000 руб. (500 000 руб.: 500 000 экз. х 150 000 экз.). В бухгалтерском балансе стоимость нематериального актива должна отражаться за вычетом начисленной амортизации. Причем в нашем случае изменение в оценочном значении стоимости нематериального актива должно быть сделано путем увеличения сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму 104 167 руб. (150 000 – 45 833).

Счет 05 должен корреспондировать со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сделать корректирующую запись можно на любую отчетную дату или на день, когда произошло событие, изменившее срок полезного использования или способ начисления амортизации.

1.2.6 Определить срок действия исключительного права невозможно. В бухгалтерском учете по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

Однако если ситуация в течение года изменилась, то есть определить конкретный срок службы НМА стало возможным, у компании появилось право начислять амортизацию. При этом в бухгалтерском учете и отчетности в такой ситуации нужно сделать корректировки на начало года как изменения в оценочных значениях. Основание — пункт 27 ПБУ 14/2007.

Что касается налогового учета, то для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Об этом сказано в пункте 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

1.2.7 Будущие экономические выгоды. Чтобы признать актив нематериальным как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, организация должна быть уверена, что НМА будет приносить в будущем экономическую выгоду. Например, затраты на бренд, фирменный стиль, слоган и другие расходы, связанные с репутацией компании, часто отражают как НМА. Но в момент, когда компания тратит деньги на разработку фирменного стиля, у нее еще нет уверенности в том, что эти затраты принесут доход. То есть не соблюдается критерий будущих экономических выгод (подп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007).

Кроме того, от срока, в течение которого актив будет приносить выгоду, зависит срок полезного использования. Например, если НМА — это исключительное право на компьютерную программу, то нужно проанализировать, насколько часто она продается, каков прогноз на старение программного обеспечения, и таким образом сопоставить прогнозируемые сроки использования НМА в будущем. А если программа не продается, но используется в производстве (например, для станка с программным управлением), надо определить срок использования НМА в соответствии со сроком полезного использования самого оборудования.

Таким образом, необходимо проанализировать саму деятельность, с которой связано использование компанией нематериальных активов. Наиболее полно это можно сделать в технико-экономическом обосновании. Однако такой документ, если его разрабатывает сторонняя организация, может быть довольно дорогим, поэтому его разработка не всегда экономически целесообразна.

Но даже если расчет проводится сотрудником организации, результат нужно оформить в виде некоего отчета, приведя в нем краткое описание нематериального актива, а также те факторы, которые учитывались при определении срока. Данный отчет должен быть утвержден руководителем. Составлять документ должен специалист, который разбирается в характере НМА, — технолог производства, менеджер по продажам, бухгалтер, директор. То есть человек, обладающий достаточной информацией о данном НМА, характере и интенсивности его использования. Конкретное лицо, ответственное за разработку расчета, назначается приказом руководителя.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка