Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 июня 1 просмотр

Строится навес, материалы оприходованы у нас, строит подрядчик.Хотим оприходовать как временные здания-сооружения, какие документы для этого надо от подрядчика.И как будем списывать стоимость этот строения.

Примите навес у подрядчика на основании акта приемки выполненных работ. Оприходуйте его проводкой Дебет 08 субсчет «Строительство основного объекта стройки» Кредит 60 (76). Стоимость навеса включите в первоначальную стоимость главного объекта стройки.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как застройщику отразить в бухучете и при налогообложении строительство объекта для собственного потребления и для продажи по договору купли-продажи

<…>

Ситуация: как застройщику отразить в бухучете и учесть при расчете налога на прибыль поступление временных зданий и сооружений. Основной объект застройщик возводит для себя подрядным способом

Временные титульные здания и сооружения, которые отвечают определенным критериям, включите в состав основных средств. Затраты по объектам, которые не отвечают этим требованиям, а также затраты на нетитульные постройки увеличивают первоначальную стоимость главного объекта стройки.

Чтобы разобраться с нюансами учета, важно понимать, какие временные сооружения возводят при строительстве. Различают два вида таких объектов:

  • Временные титульные здания и сооружения (ВТЗС). Такие временные постройки используют для нужд всей стройки. Перечень вспомогательных строений определяют заранее в титульном списке (отсюда и название). К подобным временным строениям относят электроподстанции, технические склады, котельные, подъездные пути к строительному участку (кроме автодорог), общежития для рабочих и т. п.
  • Временные нетитульные здания и сооружения (ВНЗС). Эти временные постройки используют на отдельных участках строительства. Состав нетитульных сооружений определяет подрядчик исходя из возникающих потребностей. Сюда относят, к примеру, леса, стремянки, разводки электросетей, воды, газа.

В каком порядке оформить и учесть ВТЗС

Как уже было сказано, временные титульные здания и сооружения, которые отвечают определенным требованиям, учитывают в составе основных средств как отдельные объекты. По мере готовности такие объекты необходимо вводить в эксплуатацию прямо в процессе строительства. Делают это специальные рабочие комиссии. При этом оформляют акт, например, по форме ОС-1а. Такой порядок следует из пункта 1.6 Строительных норм и правил СНИП 3.01.04-87, утвержденных постановлением Госстроя СССР от 21 апреля 1987 г. № 84, и пункта 3.1.8 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160.

Указанная норма о включении ВТЗС в состав ОС действует только в части, не противоречащей Закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и ПБУ 6/01. Поэтому необходимо учесть установленные последними нормативными документамиограничения. В частности, одними из главных критериев будут длительность срока полезного использования (СПИ) более 12 месяцев и стоимость титульного строения более 40 000 руб. И если СПИ рабочая комиссия зачастую ставит равной или меньше продолжительности стройки, то со стоимостью не все так просто.

Чтобы определить стоимость временного титульного строения, фактические расходы на него собирают обособленно от других расходов на стройку на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для этого можно открыть специальный субсчет, например, «Строительство ВТЗС».

Чтобы определить сметную стоимость ВТЗС, используют один из способов:

  • делают расчет на основании проекта организации строительства исходя из титульного списка;
  • закладывают процент от сметной стоимости всех строительных, ремонтных, монтажных работ исходя из установленных нормативов.

Это установлено пунктом 4.84 Методики, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.

Выбранный способ расчета сметной стоимости ВТЗС не влияет на порядок определения первоначальной стоимости временной постройки. Для этого нужны документы, подтверждающие фактические затраты на возведение ВТЗС. Таким документом будет акт о приемке выполненных работ (например, по ф. КС-2). В нем подрядчик должен указать стоимость выполненных работ и затрат на материалы. Составляют его на основании журнала учета выполненных работ (ф. КС-6а). Именно эти документы используйте, определяя первоначальную стоимость ВТЗС.

Когда объект ВТЗС готов и отвечает установленным критериям, включите его в состав основных средств. Помните, если при наличии документов, подтверждающих фактические затраты застройщика на возведение ВТЗС, его не принять в бухучет в состав основных средств, споров с налоговыми инспекторами не избежать. И суды поддерживают требования налоговых инспекторов (см., например, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 марта 2011 г. № А56-49550/2010).

Со следующего месяца начните амортизировать такой объект.

Вот какие проводки понадобится сделать. При формировании первоначальной стоимости ВТЗС фактические затраты на его возведение отразите так:

Дебет 08 субсчет «Строительство ВТЗС» Кредит 60 (76)
– отражена стоимость подрядных работ по сооружению ВТЗС.

При вводе в эксплуатацию объекта, отвечающего критериям основного средства:

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Строительство ВТЗС»
– отражена первоначальная стоимость ВТЗС, включенного в состав ОС.

При начислении амортизации:

Дебет 08 субсчет «Строительство основного объекта стройки» (91-2) Кредит 02
– начислена амортизация ВТЗС, задействованного в строительстве.

А что делать, если ВТЗС не отвечает критериям ОС? Включите затраты на возведение подобного объекта напрямую в первоначальную стоимость возводимого объекта:

Дебет 08 субсчет «Строительство основного объекта стройки» Кредит 08 субсчет «Строительство ВТЗС»
– отражена первоначальная стоимость ВТЗС, включенного в состав ОС.

Все это следует из Инструкции к плану счетов (счета 010208607691), пунктов 4 и 17 ПБУ 6/01.

Если определить фактическую стоимость ВТЗС по документам от подрядчика нельзя

В данном случае возможным решением будет установить первоначальную стоимость исходя из запланированной в проектно-сметной документации. Этот документ является неотъемлемой частью договора, любые изменения стоимости строительства стороны согласовывают и визируют либо изменениями сметы, либо дополнительными соглашениями (ст. 743 и 744 ГК РФ). Поэтому проектно-сметную документацию можно использовать как достаточное основание для определения первоначальной стоимости.

А если после учета ВТЗС в составе основных средств сметная стоимость изменилась? В таком случае сумму увеличения отнесите на стоимость основного объекта стройки. Ведь, во-первых, такое увеличение уже не будет связано с введенными в эксплуатацию ВТЗС. А во-вторых, нет и никаких оснований дооценивать ВТЗС – основные средства как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Это следует из пункта 14 ПБУ 6/01 и пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: чтобы избежать неопределенности с первоначальной стоимостью ВТЗС, правильно формулируйте обязательства подрядчика в договоре.

Дело в том, что просто затребовать у подрядчика дополнительные документы, подтверждающие фактические затраты на возведение ВТЗС, застройщик не вправе. Ведь они рассчитываются исходя из установленных норм от фактически выполненных остальных строительных работ. Подтверждает это иписьмо Минрегиона России от 20 октября 2009 г. № 34541-ИП/08. Однако, несмотря на выбранный метод расчетов, приходовать ВТЗС все равно необходимо. Делается это в порядке, установленном в договоре. На что ведомство также указывает.

Поэтому пропишите обязательство подрядчика представить необходимые документы по фактическим затратам на возведение ВТЗС. Например, в договор можно добавить такую фразу: «…По завершенным строительством временным титульным зданиям и сооружениям подрядчик обязан представить отдельный акт по форме КС-2 и документы, подтверждающие фактическую стоимость материалов и произведенных работ…».

Только такие меры позволят сформировать первоначальную стоимость ВТЗС без проблем. Другие решения по определению первоначальной стоимости могут вызвать спор с проверяющими на предмет налога на имущество и налога на прибыль. И свою позицию придется отстаивать в суде.

В каком порядке учесть ВНЗС

Затраты на временные нетитульные здания и сооружения учитывает подрядчик. Для застройщика-заказчика важно только включить фактические затраты, указанные в акте приемки выполненных работ, в первоначальную стоимость главного объекта стройки.

При получении акта сделайте такую запись:

Дебет 08 субсчет «Строительство основного объекта стройки» Кредит 60 (76)
– отражена стоимость ВНЗС в составе вложений на главный объект строительства.

Все это следует из Инструкции к плану счетов (счета 086076).

<…>

Порядок списания со счета 08-3 готового к эксплуатации объекта зависит от цели его дальнейшего использования.

Объект, предназначенный для собственных нужд, который соответствует критериям пункта 4 ПБУ 6/01примите к учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Для этого отразите его на счете 01«Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (например, если построенный объект застройщик планирует сдавать в аренду). В бухучете отразите эту операцию проводкой:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– принят к учету и введен в эксплуатацию построенный объект по первоначальной стоимости.

При этом учитывайте особенности учета объектов основных средств, права собственности на которые не зарегистрированы.

Объект, предназначенный для продажи, примите к учету на счет 43 «Готовая продукция». Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 43 Кредит 08-3
– принят к учету объект, предназначенный для продажи.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подтверждается письмом Минфина России от 18 мая 2006 г. № 07-05-03/02.

Из рекомендации «Как застройщику отразить в бухучете и при налогообложении строительство объекта для собственного потребления и для продажи по договору купли-продажи»

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка