Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как отражать цены, чтобы на счете 42 не было путаницы

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 июня 32 просмотра

В соответствии с протоколом о намерении заключить договор, потенциальный поставщик изготовил "тестовый образец" оборудования (которое намерен поставить по договору) на площадях потенциального заказчика Можно списать единовременно расходы в налоговом учете в уменьшение налогооблагаемой прибыли в случае заключения договора?Можно списать единовременно расходы в налоговом учете в уменьшение налогооблагаемой прибыли в случае если договор не будет заключен?

Если изготовленные образцы переданы заказчику безвозмездно, то при налогообложении прибыли, стоимость тестового оборудования не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 16.04.09 № 03-07-08/90, от 24.04.06 № 03-03-04/1/390). К рекламным расходам это не относится, так как покупатель «определен».

Однако, УФНС России по г. Москве признает, что такие расходы учитываются при налогообложении прибыли в полном размере на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма от 30.09.08 № 20-12/091764 и от 18.02.08 № 20-12/015163). Так, если, ознакомившись с образцами, заказчик заключит договор, то расходы будут экономически обоснованными и их можно списать единовременно (письмо УМНС России по г. Москве от 22 марта 2004 г. № 26-12/18582). С мнением налоговиков соглашается ФАС Московского округа (постановление от 10.01.07, 17.01.07 № КА-А41/12981-06). Поэтому, если договор заключен, то расходы можно учесть на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если образцы оборудования к заказчику не переходят (право собственности остается за поставщиком), то при налогообложении прибыли такие расходы учитываются в зависимости от стоимости этого оборудования.

Если его стоимость свыше 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ), оно является амортизируемым имуществом, значит, в расходах учитывается амортизация. Если меньше 100 тыс. руб., то это имущество не является амортизируемым и списывается единовременно в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если договор заключен не будет, затраты безопаснее списать за счет собственных средств. Иначе, спор с налоговыми инспекторами неизбежен. При этом, если Вы готовы отстаивать свою позицию, то аргументы следующие.

Передавая образцы потенциальному клиенту, поставщик рассчитывал в дальнейшем реализовать свою продукцию. Значит, расходы были экономически обоснованы. Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Согласно анализу судебной практики, расходы обоснованы, если:
– есть прямая зависимость расходов с предпринимательской деятельностью (постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44). У Вас она есть, так как образцы изготовлены в связи с предпринимательской деятельностью Вашей компании;
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279, определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011). У Вас расходы направлены на получение доходов, так как Вы планируете продать оборудование и получить доход;
– связь расходов с условиями договора (постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011). У Вас образцы изготовлены по условиям договора, поэтому, связь есть.

Доказать, что расходы экономически не обоснованы, должна налоговая инспекция (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ, письма Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/535, определения Конституционного суда РФ от 25 января 2012 г. № 134-О-Оот 4 июня 2007 г. № 320-О-Пот 4 июня 2007 г. № 366-О-П, постановления Президиума ВАС РФ от 10 июля 2007 г. № 2236/07Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, а также окружная арбитражная практика (постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 июля 2013 г. № Ф03-2803/2013Волго-Вятского округа от 7 августа 2012 г. № А29-5041/2011Восточно-Сибирского округа от 26 июня 2013 г. № А19-18625/2012).

Кроме того, НК РФ прямо предусмотрено включение в расчет налога на прибыль некоторых затрат, не давших положительного результата, например отдельных видов расходов на НИОКР(п. 2 ст. 262 НК РФписьмо Минфина России от 24 декабря 2009 г. № 03-03-05/251).

Обоснование

1.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу товаров (материалов)

<…>

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.*

Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно со списанием в бухучете стоимости имущества и других расходов, связанных с безвозмездной передачей (п. 7 ПБУ 18/02).

При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

<…>

2.Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.*

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:*
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);*
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);*
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).*

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264подп. 20 п. 1 ст. 265НК РФ).*

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.*

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.*

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).*

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

Ситуация: кто должен доказывать экономическую обоснованность расходов при расчете налога на прибыль

Доказать, что расходы экономически не обоснованы, должна налоговая инспекция. Это следует из части 5статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/535, определениями Конституционного суда РФ от 25 января 2012 г. № 134-О-Оот 4 июня 2007 г. № 320-О-Пот 4 июня 2007 г. № 366-О-П, постановлениями Президиума ВАС РФ от 10 июля 2007 г. № 2236/07Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, а также окружной арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 июля 2013 г. № Ф03-2803/2013Волго-Вятского округа от 7 августа 2012 г. № А29-5041/2011Восточно-Сибирского округа от 26 июня 2013 г. № А19-18625/2012).*

<…>

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, которые не привели к положительному результату (получению дохода, заключению договора, победе в конкурсе (тендере) на заключение выгодного контракта)*

Да, можно.

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно направленность, а не условие о достижении конкретного положительного результата. Таким образом, даже если какие-либо расходы организации не привели к запланированному итогу (получению дохода, заключению договора), они все равно могут быть учтены. Главное, чтобы были выполнены все остальные условия их признания:*
– затраты экономически обоснованы;
– затраты документально подтверждены.

Этого требует пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Например, если организация понесла представительские расходы, но по результатам переговоров не был подписан договор, потраченные суммы можно учесть при расчете налога на прибыль (в пределах норм). Это следует из положений подпункта 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897, а также арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 23 декабря 2008 г. № Ф09-8529/08-С2от 17 июня 2004 г. № Ф09-2441/04АКСеверо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. № А44-1354/2005-15Поволжского округа от 22–29 марта 2005 г. № А12-18384/04-С36).

В отношении расходов, связанных с участием в тендерных торгах или конкурсах, позиция Минфина России неоднозначна. В некоторых письмах финансовое ведомство выступает против уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет расходов на участие в конкурсах (тендерах), не давших положительного результата (письма Минфина России от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/179от 21 января 2004 г. № 04-02-05/3/1). Речь идет о конкурсах, которые не связаны с производственной деятельностью организации (например, конкурс на соискание международной премии) и которые не приносят никакой экономической отдачи. И в том и в другом случае Минфин России считает, что расходы на участие в таких мероприятиях не оправданы.

Однако при наличии определенных условий Минфин России согласен с тем, что расходы на участие в тендерах можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли (письма от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7от 31 октября 2005 г. № 03-03-02/121от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/109). Для этого понесенные расходы должны:
– быть обязательным условием участия в тендере, в результате которого организация может получить контракт;
– не возмещаться организации по окончании конкурса.

Следует отметить, что Налоговым кодексом РФ прямо предусмотрено включение в расчет налога на прибыль некоторых затрат, не давших положительного результата, например отдельных видов расходов на НИОКР(п. 2 ст. 262 НК РФписьмо Минфина России от 24 декабря 2009 г. № 03-03-05/251).

<…>

3.Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 13-14, июль 2013

Сложные ситуации налогового учета операций, связанных с созданием и распространением тестовой продукции

Л.Н. Мисникович, старший юрист

<…>

Расходы в отношении бесплатно распространяемых тестовых или дегустационных образцов безопаснее в налоговом учете нормировать

Одним из наиболее популярных способов привлечения внимания к новой продукции компании является распространение среди потенциальных покупателей тестовых образцов — путем проведения дегустаций или раздачи бесплатных пробников.

Как правило, распространение такой продукции подразумевает, что информация о них будет доведена до сведения лиц, перечень которых заранее определить невозможно. Следовательно, по мнению автора, затраты на бесплатное распространение тестовых и дегустационных образцов в целях налогообложения прибыли компания вправе учитывать в составе расходов на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, см. также врезку «Буква закона»).

ФНС России соглашается с такой логикой. Так, в письме от 05.09.11 № ЕД-4-3/14401налоговики указали, что расходы, связанные с изготовлением и распространением новых видов продукции, которые безвозмездно передаются посетителям выставки, относятся к рекламным на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Однако контролеры не уточняют, нужно ли такие расходы нормировать в налоговом учете (см. врезку «Обратите внимание»).

Ответ на этот вопрос можно найти в разъяснениях Минфина России. В частности, в письмах от 04.08.10 № 03-03-06/1/520 и от 16.08.05 № 03-04-11/205 финансовое ведомство пришло к выводу, что расходы на проведение дегустации с целью привлечения внимания неопределенного круга потребителей к этой продукции относятся к расходам на иные виды рекламы. Следовательно, такие расходы учитываются при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Такое мнение чиновников поддерживают и некоторые суды (постановления ФАС Северо-Западного от 03.05.07 № А13-16685/2005-21 и Московского от 13.09.05, 07.09.05 № КА-А40/8598-05 и от 15.03.05 № КА-А40/1512-05 округов).

При этом на практике зачастую круг лиц, участвующих в дегустации, можно определить заранее.* К примеру, дегустация проводится в рамках совещания постоянных контрагентов или проход на выставку организован только по заранее разосланным адресным приглашениям. В этом случае, по мнению Минфина России, затраты на проведение дегустации и стоимость распространяемых образцов продукции не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ (письмо от 16.08.05 № 03-04-11/205).*

По мнению Минфина России, при распространении пробных образцов продукции компания начисляет НДС

По общему правилу независимо от факта возмездности реализация товаров признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом реализация в рекламных целях товаров и продукции, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., от обложения НДС освобождается (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Таким образом, если стоимость передаваемого товара превышает 100 руб., то факт такой передачи означает, что компания должна уплатить НДС. В частности, такие выводы Минфин России сделал в отношении безвозмездной передачи образцов бумаги для тестирования (письмо от 16.04.09 № 03-07-08/90).

Однако некоторые суды не соглашаются с Минфином России. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 25.06.10 № КА-А40/6610-10 указал, что в результате передачи рекламной продукции организация привлекает интерес к ней, повышает степень ее узнаваемости среди потенциальных клиентов и расширяет свою клиентскую базу. Соответственно, по мнению суда, передача продукции в рекламных целях организации не является безвозмездной операцией и НДС не облагается. К аналогичным выводам суд того же округа приходил и в других делах (постановления от 23.03.12 № А40-47825/11-116-132 иот 08.11.11 № А40-560/11-99-3).

Стоимость тестовой продукции, предоставленной партнерам для ознакомления, не относится к рекламным затратам*

Не менее распространенным маркетинговым способом привлечения покупателей является метод «холодных звонков». Так, менеджеры обзванивают потенциальных покупателей и на основе полученных заявок производят доставку тестовых образцов продукции компании. При этом после получения тестовой партии договор с контрагентом на приобретение аналогичной продукции может быть и не заключен.*

Также часто потенциальным контрагентам по почте направляются пробные образцы, листовки и каталоги с описанием новой продукции. В этом случае перечень получателей тестовой продукции, как правило, определен заранее, так как доставка тестовой продукции производится на основании заявки — определенным лицам и по определенным адресам. На основании этого Минфин России приходит к выводу, что расходы на производство распространяемой таким образом тестовой продукции к рекламным не относятся (письмо от 05.07.11 № 03-03-06/1/392).*

Более того, в письмах от 16.04.09 № 03-07-08/90 и от 24.04.06 № 03-03-04/1/390 финансовое ведомство указало, что стоимость тестовых образцов продукции, безвозмездно переданных потенциальному клиенту, не учитывается при налогообложении прибыли компании на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.*

Однако мнение столичных налоговиков не столь категорично. В частности, УФНС России по г. Москве соглашается с нерекламным характером спорных расходов и признает, что расходы на производство и адресную доставку пробных образцов продукции потенциальным клиентам учитываются при налогообложении прибыли в полном размере на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письма от 30.09.08 № 20-12/091764и от 18.02.08 № 20-12/015163). С мнением налоговиков соглашается ФАС Московского округа (постановление от 10.01.07, 17.01.07 № КА-А41/12981-06).*

<…>

По мнению судов, передача продукции покупателю для тестирования с ее последующим возвратом не облагается НДС и налогом на прибыль

На практике достаточно распространена ситуация, когда пробные образцы новой продукции компания передает покупателю для тестирования. При этом, как правило, оформляется соглашение о такой передаче, которое не предусматривает перехода права собственности на образцы продукции. После тестирования по усмотрению покупателя он либо приобретает пробные образцы, либо возвращает их собственнику.

По мнению автора, передача потенциальным клиентам пробников для тестирования не сопровождается передачей права собственности на такие образцы (ст. 209 ГК РФ). Следовательно, при такой передаче отсутствует объект обложения НДС. Если впоследствии стороны заключат договор купли-продажи в отношении таких тестовых образцов, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ продавцу придется исчислить НДС.

Кроме того, в данной ситуации у продавца не возникает дохода с точки зрения налога на прибыль. В частности, ФАС Северо-Западного округа рассмотрел дело, в котором компания ввезла на территорию РФ автомобили, коробки передач и бензин не для дальнейшей реализации товаров на экспорт, а как образцы для проведения тестирования (испытаний) без получения оплаты за вывезенные товарно-материальные ценности. Соглашения о проведении тестирования не предусматривали оплату указанных товаров.

<…>

Налогообложение демонстрационных образцов зависит от того, в качестве основных средств или товаров организация принимает их к учету

Зачастую в качестве тестовых образцов, которые компании используют на выставках, в торговых залах или, что реже, передают потенциальным клиентам для тестирования, выступает дорогостоящее имущество. Например, автомобили для проведения тест-драйва, мебель, производственное оборудование и т. п.

Стоимость такого имущества, как правило, составляет более 40 000 руб., и срок его полезного использования превышает 12 месяцев. В связи с этим у компаний возникает вопрос: учитывать такое имущество в качестве основного средства или как товар? Соответственно амортизировать ли в налоговом учете эти объекты и начислять ли налог на имущество организации? Порядок учета зависит, в частности, от того, в течение какого срока организация планирует использовать демонстрационный образец и намерена ли его в дальнейшем продавать1.

Компания амортизирует тестовый образец в случае, если он соответствует критериям отнесения имущества к основным средствам. Как правило, использование демонстрационного образца направлено на привлечение внимания к продукции компании и поддержание интереса к ней на рынке. Соответственно стоимость такого имущества компания может отнести к ненормируемым рекламным затратам в составе расходов на оформление витрин, выставок, комнат образцов и демонстрационных залов (подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ, определение ВАС РФ от 02.07.09 № ВАС-8008/09).

Однако налоговое и финансовое ведомства с настороженностью относятся к списанию крупных сумм в налоговом учете единовременно. По мнению Минфина России, демонстрационные автомобили, используемые по программе «Тест-драйв», относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и их стоимость списывается путем амортизационных отчислений (письмо от 24.04.07 № 07-05-06/105). Аналогичные выводы содержит письмо УФНС России по г. Москве от 16.12.11 № 16-15/122143@.

Соответственно если стоимость демонстрационного образца составляет более 40 000 руб. и организация планирует его использовать свыше 12 месяцев, то безопаснее в налоговом учете признать его основным средством.

<…>

4. Из статьи журнала «Главбух» № 6, Март 2010

Потенциальному покупателю передали товар на пробу

Что понадобится сделать: Оформить передачу товара как рекламную акцию или отложить учет расходов до того момента, когда будет заключена сделка.

Чтобы потенциальный покупатель смог ознакомиться с товаром и впоследствии заключил договор поставки, компания-продавец бесплатно передала ему образцы. Расходы на изготовление и транспортировку образцов чиновники позволяют списать только в двух случаях. Во-первых, если продукцию вручили неопределенному кругу лиц в ходе рекламной акции. Во-вторых, если потенциальный покупатель разместил полученные образцы в собственных демонстрационных залах или витринах. Основанием для этого служат четвертый и пятый абзацы пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Как показывает практика, рекламную акцию можно объявить на сайте компании-поставщика. И если символика продавца нанесена на сам товар, информация становится доступной всем, с кем взаимодействует получатель. Главное не конкретизировать в актах на списание затрат, кому именно будут переданы образцы (постановление ФАС Московского округа от 28 апреля 2005 г. № КА-А40/3274-05). Заметьте, что в этом случае рекламные расходы придется нормировать (лимит затрат составляет 1% от выручки).

Предположим, партнер планирует закупать товары для перепродажи. Тогда расходы удастся списать, если будущий покупатель согласится разместить образцы в специальных помещениях или выставочных витринах, чтобы привлечь внимание конечных потребителей. Для этого заключите агентский договор или договор поручения. В нем пропишите обязанность агента (поверенного) за символическое вознаграждение выставлять образцы на территории своего магазина или склада. Тогда налоговики не смогут заявить, что товар передан безвозмездно. А расходы можно будет учесть как рекламные (и при этом не нормировать).

Если ни один из предложенных вариантов компании не подойдет, можно поступить следующим образом. Передать контрагенту образцы, но не списывать их стоимость до тех пор, пока договор поставки не будет заключен. Если, ознакомившись с образцами, потенциальный клиент заключит договор поставки, расходы будут экономически обоснованными (письмо УМНС России по г. Москве от 22 марта 2004 г. № 26-12/18582). Передачу образцов укажите как условие для заключения договора. Тогда стоимость образцов можно приплюсовать к стоимости продукции, отгруженной впоследствии новому клиенту.*

Если контракт все-таки не будет заключен, затраты безопаснее списать за счет собственных средств. В противном случае спор с налоговыми инспекторами практически неизбежен. В этом споре можно использовать следующий аргумент. Передавая образцы потенциальному клиенту, поставщик рассчитывал в дальнейшем реализовать свою продукцию. Значит, расходы были экономически обоснованы.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка