Журнал, справочная система и сервисы
15 июня 17 просмотров

Существует ли риск налоговых последствий при несвоевременной оплате счетов клиентами в связи сос татей 317.1 ГК РФ?В том случае, когда фирма ведет учет по методу начисления, есть ли обязательство начислять законные проценты после истечения срока оплаты счета? Какие официальные разъяснения существуют по этой теме - как избежать начисления процентов? Возможно ли прописать этот подход только в учетной политике, не затрагивая договоры с клиентами?

Если договором предусмотрена отсрочка платежа, то по мнению Минфина поставщик по умолчанию должен начислить и отразить в доходах сумму законных процентов начиная с даты реализации. Единственный вариант этого избежать — прямо прописать в договоре, что статья 317.1 ГК РФ к нему не применяется. Такие выводы содержатся в письме от 09.12.15 № 03-03-РЗ/67486. К уже действующим договорам можно заключить дополнительные соглашения. Указание в учетной политике о неприменении норм статьи статья 317.1 ГК РФ не избавит организацию от начисления законных процентов.

Статья 317.1 ГК РФ введена в действие с 01 июня 2016, судебной практики по её применению пока не сложилось. До введения нормы о законных процентах суды также рассматривали споры о возможности взыскания процентов, если в договоре отсутствует условие об их уплате. И принимали разные решения.

Одни считали, что продавец имеет право требовать проценты за пользование коммерческим кредитом, даже если такое условие не согласовано (постановления ФАС Поволжского от 27.04.10 № А49-7860/2009 и Северо-Кавказского от 14.08.09 № А53-27399/2008 округов). При этом коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени отгрузки и оплаты (постановление ФАС Московского округа от 25.04.06 № КГ-А41/2041-06).

Согласно другой позиции предоставленная покупателю отсрочка платежа (оплата товара после его передачи) является не коммерческим кредитом, а установлением срока платежа. В силу чего суды отказывают поставщику во взыскании процентов (постановления ФАС Северо-Западного от 01.09.11 № А56-63305/2010Поволжского от 15.04.14 № А65-17705/2013 и Московского от 04.05.12 № А40-100221/11-45-888 округов).

Отметим, что к случаям перечисления аванса норма о законных процентах не применяется. Ведь в этом случае не возникает денежного обязательства. Обязанность поставщика по-прежнему сводится к поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг или предоставлению контрагенту иного неденежного исполнения.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Нужно ли при расчете налога на прибыль включать в доходы проценты по денежному обязательству, если в договоре не прописан порядок их начисления

<…>

Да, нужно, если в договоре отсутствует указание «проценты не начислять».

Кредиторы (продавцы, исполнители) вправе получать с должников (покупателей, заказчиков) законные проценты по денежным обязательствам. Это плата за пользование деньгами кредитора.

Законными проценты называются потому, что право на их получение прямо предусмотрено Гражданским кодексом РФ и не требует подтверждения этого в договорах. Например, по договору купли-продажи товара обязательство по уплате законных процентов по умолчанию возникнет у покупателя, если он оплатит товар после отгрузки – на следующий день или позже.

Если стороны изначально согласны не начислять законные проценты, то в договоре так и пишут: «законные проценты не начисляются» или «проценты по денежным обязательствам не начисляются». Разумеется, проценты также не придется платить, если долг не возник. Например, если покупатель оплатил товар в день отгрузки.

Как считать проценты, когда в договоре умолчали про отказ от них

Когда в договоре нет прямой оговорки о том, что проценты не начисляются, кредитор определяет сумму процентов за весь период пользования его денежными средствами. Расчет ведут исходя из ставок рефинансирования, действовавших в этом периоде. То есть если ставка менялась, расчет должен это учитывать.

Проценты рассчитывают на всю сумму долга со следующего дня после возникновения денежного обязательства и по день его фактического погашения включительно. При этом не важно, просрочен платеж или нет. Например, по договору купли-продажи период для начисления законных процентов (по умолчанию) определите так:

Условие в договоре Исполнение обязательств Период для начисления законных процентов
Оплатить товар в течение пяти календарных дней с момента его отгрузки оплачен в день отгрузки 0 дней (проценты не начисляются)
оплачен на пятый календарный день с момента отгрузки 5 дней
оплачен на 10-й календарный день с момента отгрузки 10 дней (в т. ч. 5 дней просрочки)

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №4, февраль 2016
Чем может грозить норма о начислении законных процентов в налоговом учете

<…>

1 июня 2015 года Гражданский кодекс РФ дополнен статьей 317.1, согласно которой кредитор имеет право получить с должника проценты на сумму денежного обязательства за период пользования деньгами. Они рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в периоды отсрочки. Норма распространяется на коммерческие организации и действует, если иное не предусмотрено законом или договором.

Очевидно, что законные проценты никак не связаны с нарушением обязательств. Смысл новой статьи в том, что любое пользование чужими деньгами априори признается платным. Теперь все отсрочки платежа по умолчанию являются платными, если иное не предусмотрено договором.

Что это значит на практике? К примеру, продавец отгрузил товар, а покупатель обязан оплатить его в течение пяти рабочих дней после отгрузки. По умолчанию за эти пять дней придется начислить законные проценты.

Минфин России настаивает, чтобы законные проценты признавались налоговым доходом у кредитора и расходом у должника

По мнению Минфина России, законные проценты, которые начисляются по умолчанию, должны отражаться в составе налоговых доходов у кредитора и расходов у должника. Единственный вариант этого избежать — прямо прописать в договоре, что статья 317.1ГК РФ к нему не применяется. Такие выводы содержатся в письме от 09.12.15 № 03-03-РЗ/67486.

Теоретически есть два варианта признания дохода в виде законных процентов для целей налога на прибыль: как проценты по долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ) или в качестве штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств (п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ). Однако говорить о безусловном признании законных процентов в доходах по одному из этих оснований пока преждевременно.

Аргументы в защиту того, что законные проценты не образуют налогового дохода

Почему законные проценты нельзя признать доходом как проценты

Сначала разберемся, почему законные проценты не подходят под определение процентов по долговым обязательствам, которое используется для целей налога на прибыль. Хотя именно на этом варианте учета настаивает Минфин России в письме от 09.12.15 № 03-03-РЗ/67486. Во-первых, для целей НК РФ процентами признается любой заранее заявленный или установленный доход (п. 3 ст. 43 НК РФ). По мнению автора, заявить его или установить нужно именно в договоре.

Во-вторых, проценты отражаются в налоговом учете в соответствии с условиями договора. Это прямо прописано в пункте 1 статьи 328 НК РФ.

В-третьих, Минфин России до введения в действие статьи 317.1 ГК РФ указывал, что для признания процентов в составе налоговых доходов их выплата должна быть предусмотрена условиями долгового обязательства. Такие выводы содержатся в письмах от 02.02.15 № 03-03-06/1/3928от 08.12.14 № 03-03-06/2/62752от 23.09.13 № 03-03-06/2/39246и от 07.12.11 № 03-03-06/1/811.

Таким образом, прямое условие в договоре о выплате процентов является обязательным для возникновения дохода в налоговом учете.

Почему законные проценты не подходят под определение штрафных санкций

В письме от 14.09.09 № 03-03-06/1/580 Минфин России отметил, что проценты за пользование чужими деньгами рассматриваются как проценты по долговым обязательствам. Хотя из других разъяснений этого же ведомства можно сделать вывод, что такие проценты являются иными санкциями за нарушение договорных обязательств (письма Минфина России от 07.03.14 № 03-03-06/2/10089от 27.10.11 № 03-03-06/4/124и от 08.04.09 № 03-03-06/1/227). Последнего подхода придерживаются и суды (см., к примеру, постановления ФАС Уральского от 21.12.10 № Ф09-9707/10-С3Северо-Западного от 15.06.09 № А44-3405/2008 и Московского от 06.05.09 № КА-А40/3332-09округов).

Следовательно, когда законные проценты не соответствуют понятию процентов, приведенному в статье 43 НК РФ, они должны учитываться именно как иные санкции (п. 3 ст. 250 НК РФ). Например, в случаях просрочки оплаты по договору.

По нашему мнению, к случаям, когда отсрочка или рассрочка платежа предусмотрена непосредственно договором, при этом должник не нарушает сроков, положения пункта 3статьи 250 НК РФ о штрафах неприменимы. О различиях с процентами за просрочку денежного обязательства, взимаемых по статье 395 ГК РФ, смотрите в таблице ниже.

ТАБЛИЦА. ЧЕМ ЗАКОННЫЕ ПРОЦЕНТЫ ОТЛИЧАЮТСЯ ОТ ПРОЦЕНТОВ ЗА ПРОСРОЧКУ ДЕНЕЖНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Различия Законные проценты (ст. 317.1 ГК РФ) Проценты за просрочку платежа (ст. 395 ГК РФ)
Основание для начисления Наличие отсрочки или рассрочки платежа, изначально согласованной с поставщиком Нарушение сроков, изначально согласованных с поставщиком
Экономическая суть Плата за коммерческий кредит Санкция за невыполнение обязательств по оплате
Период признания в налоговом учете Ежемесячно После признания должником или на основании решения суда, вступившего в силу

Законные проценты не образуют у поставщика экономической выгоды

Предположим, в договоре с условиями отсрочки платежа не прописано, что законные проценты на сумму отсрочки не начисляются. Но кредитор не намерен требовать их с должника. В этом случае у кредитора, на наш взгляд, не возникает какой-либо экономической выгоды, наличие которой является обязательным для признания налогового дохода (п. 1 ст. 41 НК РФ). Здесь можно говорить о безвозмездном предоставлении коммерческого кредита, который не приводит к налогу на прибыль.

По мнению Минфина России, самого факта отсрочки платежа достаточно для начисления процентов

Учитывая позицию Минфина России, инспекторы будут настаивать на признании законных процентов в составе налоговых доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ — как проценты по долговым обязательствам. Для этого достаточно выполнения двух условий: в договоре есть отсрочка или рассрочка платежа и нет оговорки о неприменении статьи 317.1 ГК РФ. Следовательно, у обеих сторон при методе начисления возникают следующие налоговые последствия.

Поставщик или исполнитель, признаваемый кредитором. Он признает законные проценты в составе внереализационных доходов ежемесячно. Причем независимо от факта выставления требования об их уплате в адрес должника и от их фактической уплаты. Основание — пункт 4 статьи 328 НК РФ. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 01.12.15 № 03-03-06/1/69704от 30.11.15 № 03-03-06/69572 и от 27.07.15 № 03-03-06/1/42995.

Начисляются законные проценты со дня, следующего за днем отгрузки товара или подписания акта выполненных работ или оказанных услуг. Неважно, является этот день рабочим или выходным (ст. 191 ГК РФ).

Если кредитор отказывается от взыскания законных процентов, это признается прощением долга, расходы по которому не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ и письмо Минфина России от 09.12.15 № 03-03-РЗ/67486).

Покупатель или заказчик, признаваемый должником. Законные проценты должник также ежемесячно учитывает в составе налоговых расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При отказе кредитора от их получения эту сумму должник включает в доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Таким образом, его налоговая нагрузка не увеличивается.

По перечисленному авансу законные проценты не начисляются

В письме от 09.12.15 № 03-03-РЗ/67486 Минфин России прямо указал, что к случаям перечисления аванса норма о законных процентах не применяется. Ведь в этом случае не возникает денежного обязательства. Обязанность поставщика по-прежнему сводится к поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг или предоставлению контрагенту иного неденежного исполнения.

Аналогичного мнения придерживается и Президиум ВАС РФ в постановлении от 10.12.13 № 10270/13. В этом деле выяснялся вопрос о возможности взыскания с поставщика, который не исполнил обязательства по поставке предварительно оплаченного товара, процентов за пользование чужими денежными средствами. Президиум ВАС РФ также пришел к выводу, что проценты взыскивать нельзя, поскольку нет денежного обязательства.

Продавцы товаров в кредит рискуют столкнуться с доначислением налога на прибыль

Все сказанное в равной мере может быть применено к товарам, которые магазины продают в кредит (техника, мебель и т. д). Пока Минфин России не высказывался по этому поводу. Здесь возможны две позиции.

Первая — против начисления законных процентов. Так, согласно пункту 4 статьи 488 ГК РФ, чтобы обязать покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене проданного в кредит товара, необходимо предусмотреть такое условие в договоре. Эта норма является специальной по сравнению со статьей 317.1 ГК РФ. А в случае противоречий применяются специальные нормы (п. 3 ст. 420 ГК РФ).

Вторая позиция — за начисление законных процентов. Пункт 4 статьи 488 ГК РФ не содержит явно выраженного запрета начислять проценты на сумму, подлежащую уплате за товар, если в договоре нет соответствующего условия. В то же время в статье 317.1 ГК РФ предусмотрено, что проценты на сумму долга начисляются по умолчанию.

До введения нормы о законных процентах суды также рассматривали споры о возможности взыскания процентов, если в договоре отсутствует условие об их уплате. И принимали разные решения.

Одни считали, что продавец имеет право требовать проценты за пользование коммерческим кредитом, даже если такое условие не согласовано (постановления ФАС Поволжского от 27.04.10 № А49-7860/2009 и Северо-Кавказского от 14.08.09 № А53-27399/2008 округов). При этом коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени отгрузки и оплаты (постановление ФАС Московского округа от 25.04.06 № КГ-А41/2041-06).

Согласно другой позиции предоставленная покупателю отсрочка платежа (оплата товара после его передачи) является не коммерческим кредитом, а установлением срока платежа. В силу чего суды отказывают поставщику во взыскании процентов (постановления ФАС Северо-Западного от 01.09.11 № А56-63305/2010Поволжского от 15.04.14 № А65-17705/2013 и Московского от 04.05.12 № А40-100221/11-45-888 округов).

Допсоглашения о неначислении законных процентов избавят от споров с инспекторами

Минфин России сам порекомендовал способ избавиться от законных процентов — прописать это в договоре. По уже действующим договорам можно составить дополнительные соглашения, в которых указать, что их действие распространяется на период с 1 июня 2015 года по дату подписания (п. 2 ст. 425 ГК РФ).

Сформулировать условие можно, например, так: «К отношениям Сторон положения статьи 317.1 ГК РФ не применяются» или «Проценты по денежному обязательству, предусмотренные статьей 317.1 ГК РФ, не начисляются при возникновении денежных обязательств по настоящему Договору».

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка