Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 июня 9 просмотров

Отражение в БУ и НУ по энергосервисному контракту.Общество хочет заключить энергосервисный контракт сроком на 2,5 года. Согласно контракта мы приобретаем материалы, а также оплачиваем работы субподрядчиков собственными средствами, причем так как денег у нас нет, мы будем привлекать заемные средства. Все работы будут выполнены в течение первых семи месяцев с момента подписания договора. Платежи от заказчика будут поступать равномерно, начиная с четвертого месяца с даты подписания договора раз в квартал в течении следующих 2,5 лет, т.е. последний платеж поступит уже после окончания срока договора.ВОПРОС:Когда и как (одномоментно или поэтапно) заключить акт сдачи-приемки выполненных работ и справки о стоимости работ по формам КС-2, КС-3 с заказчиком. Как и когда отразить в БУ и НУ выручку (одномоментно через 90 счет или с применением 98 счета). Как и когда отразить в БУ и НУ расходы (одномоментно или равномерно с применением 97 счета).

В связи с письмом о разъяснении порядка применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при выполнении муниципального энергосервисного контракта, а также о внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в целях стимулирования энергосервисной деятельности сообщаем следующее.

По налогу на прибыль организаций сообщаем.

В соответствии с п. 1 ст. 271 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). При этом п. 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, налогоплательщик вправе учитывать доходы в виде оплаты по указанному энергосервисному контракту в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они имели место в соответствии с условиями договора, то есть исходя из причитающихся к получению в отчетном (налоговом) периоде сумм оплаты, с учетом достигнутого уровня экономии энергетических ресурсов.

Что касается внесения изменений в Кодекс в целях стимулирования энергосервисной деятельности, то установление особого порядка применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций исполнителями по муниципальным энергосервисным контрактам не соответствует п. 1 ст. 3 Кодекса, согласно которому законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

2. Из рекомендации Как заказчику отразить в учете замену освещения в рамках энергосервисного контракта. Цену сделки определяют ежемесячно в размере экономии электроэнергии. Используемое имущество переходит заказчику в собственность по завершении контракта без дополнительной оплаты

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Затраты по энергосервисному контракту отражайте ежемесячно как услуги по содержанию основного средства (здания):
– в бухгалтерском учете – как расходы по обычным видам деятельности;
– в налоговом – в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

Все действия исполнителя по энергосервисному контракту можно квалифицировать как услуги или работы (п. 8 ст. 2, п. 1 ст. 19 Закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ).

Бухучет

Для целей бухучета затраты на повышение энергетической эффективности можно рассматривать как расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основного средства (здания). Например, для экономии электроэнергии исполнитель заменил светильники и лампы накаливания более экономичными. Такие затраты отнесите к расходам по обычным видам деятельности (п. 67, 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 7 ПБУ 10/99).

Расчеты по энергосервисному контракту отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бухучете ежемесячно делайте проводки:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2) Кредит 76
– начислено вознаграждение по энергосервисному контракту исходя из полученной экономии электроэнергии за расчетный месяц;

Дебет 19 Кредит 76
– учтен НДС, предъявленный исполнителем.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 20, 25, 26, 44, 91-2, 76).

Когда срок контракта истечет, установленное оборудование переходит в собственность. Но отражать его в учете дополнительно не нужно. Ведь его стоимость заложена в сумму ежемесячных платежей.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения затраты на повышение энергетической эффективности учитывайте как расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основного средства (здания). Ведь в данном случае по договору плата исполнителю как раз определяется исходя из экономии энергетических ресурсов. А значит, такие затраты включайте в состав материальных расходов, связанных с производством и реализацией. Главное, чтобы расходы по энергосервисному контракту были экономически оправданны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 253, подпункта 5 пункта 1 статьи 254, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтверждает такой подход в письме от 28 октября 2015 г. № 03-03-06/61970.

НДС

НДС, предъявленный исполнителем, принимайте к вычету в общем порядке, если выполнены все условия. В данном случае никаких особенностей для энергосервисных контрактов глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка