Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 июня 1 просмотр

Обязательно ли организации, осуществляющей строительство многоквартирных домов по договорам ДДУ, предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму отчет о целевом использовании средств. Или эта обязанность только у некоммерческих организаций. Признаются ли средства дольщиков целевым финансированием в целях бухгалтерского учета

Нет, не нужно. Для целей бухгалтерского учета средства дольщиков целевым финансированием не признаются.


ОбоснованиеИз статьи журнала «Учет в строительстве» № 1, Январь 2011

Документация

Отчет об использовании целевых средств

Т.В. Абронова, генеральный директор ООО «АудитИнвестСтрой»

При ведении строительства за счет инвестиционных средств у застройщика возникают дополнительные обязанности по составлению отчетов. Обязательно ли отчитываться перед инвестором за расходование целевых средств? Как заполнить соответствующий раздел в налоговой декларации по налогу на прибыль (лист 07)? Ответы – в нашей статье.

Нормативные требования

Законодательством установлено, что застройщик, получивший целевые средства, обязан представлять:
– отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Минфином России (лист 07 декларации по налогу на прибыль организаций) – в налоговые органы по месту своего учета по окончании налогового периода (п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ);
– отчетность об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства для строительства (создания) многоквартирных домов или иных объектов недвижимости – в контролирующий орган ежеквартально (подп. 3 п. 5 ст. 23 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). Правила представления данной отчетности и ее формы утверждены постановлением Правительства РФ от 27 октября 2005 г. № 645.

Подробнее о составлении специальной отчетности по долевому строительству читайте в статье, опубликованной в журнале «Учет в строительстве» № 8, 2008.

Что касается бухгалтерской отчетности, форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» предназначена для некоммерческих организаций, а не для застройщиков, являющихся коммерческими организациями.

Отметим, обязанность представлять отчет об использовании целевых средств своим инвесторам законодательством не установлена. Такую обязанность стороны могут предусмотреть в инвестиционном договоре и согласовать соответствующую форму отчета, исходя из конкретных обстоятельств строительства и своих взаимоотношений (функций).*

Рассмотрим подробнее правила заполнения листа 07 декларации по налогу на прибыль организаций.

Составление отчета

Действующая форма декларации и порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н.

Общие правила
Алгоритм заполнения указанного листа установлен в разделе XV Порядка. Пунктом 15.1 этого раздела определено, что лист 07 декларации «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств)» составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Заполняется отчет только за налоговый период, то есть за год в целом (п. 1.1 Порядка).

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (п. 1 ст. 285 Налогового кодекса РФ).

В графе 1 нужно указать код вида поступлений – 040 «Средства дольщиков и (или) инвесторов, аккумулированных на счетах организации – застройщика» (выбирается из перечня, приведенного в приложении № 3 к Порядку).

В отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам (срок использования которых не истек или по которым не имеется срока использования). При этом в графе 2 «Дата поступления» указывается дата поступления средств на счета или в кассу организации либо дата получения организацией имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, который в свою очередь указывается в графе 5 «Срок использования (до какой даты)» – в строке под графой 2. А в графе 3 – размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за предыдущий налоговый период.

Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.

Указанные в графе 7 доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению – нарушил условия их получения (п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом для доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода, согласно подпункту 9 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ, признается дата осуществления расходов.

Напоминаем: организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В противном случае (при отсутствии учета) указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

При ведении учета застройщику необходимо учесть изменения, внесенные в закон «Об участии в долевом строительстве». Так, Федеральным законом от 17 июня 2010 г. № 119-ФЗ была изменена формулировка статьи 18 закона № 214-ФЗ. Раньше в ней указывалось лишь, что застройщик использует денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, исключительно для строительства (создания) им многоквартирных домов или иных объектов недвижимости в соответствии с проектной документацией.

Теперь данная статья расширена и содержит конкретный закрытый перечень расходов, которые может производить застройщик за счет денежных средств, полученных от дольщиков. В случае нецелевого использования таких средств участник долевого строительства вправе расторгнуть договор в судебном порядке (п. 3 ст. 18 закона № 214-ФЗ).

Учитываем особенности
Исходя из рекомендаций Минфина России, изложенных в Порядке, налогоплательщик должен заполнять лист 07 декларации по каждому поступлению. Физически осуществить это застройщику, привлекающему средства дольщиков, как правило, практически невозможно: при большом количестве договоров долевого участия (скажем, при строительстве многоквартирного дома) отчет может занять большое количество листов. Как быть?

Пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Порядок заполнения лист 07 декларации по налогу на прибыль для застройщиков нормативными документами четко не установлен, поэтому, по мнению автора, у компании возникают основания разработать его самостоятельно, утвердив в положении об учетной политике. Например, можно заполнять лист 07 по объектам строительства. Каждая строка – это объект строительства (дом, здание, сооружение в целом), по которому определен один срок ввода в эксплуатацию. Или может быть один дом, но разные блок – секции (помещения) с разными сроками сдачи – тогда будут заполняться разные строки.

Итак, как уже было сказано, в графе 1 «Код поступления» ставим код 040.

В графе 2 – дату первого поступления в налоговом периоде. В графе 5 указываем дату планируемого срока передачи объекта дольщикам или дату ввода дома в эксплуатацию.

В графе 3 – сумму денежных средств, полученных по данному объекту в данном налоговом периоде (в целом).

В графе 6 – сумму средств, срок использования которых не истек (суммы граф 3 и 6 могут быть одинаковыми, если не было переноса данных из прошлогоднего отчета и срок договора – больше года).

Аналитический учет полученных и израсходованных целевых средств ведется на счете 76 (субсчет «Расчеты с инвесторами») или 86 «Целевое финансирование» – по каждому участнику. Целесообразно вести аналитику и по каждому объекту (в соответствии с принятым в учетной политике порядком) – для упрощения работы по заполнению отчета.

В графе 4 отражаем сумму расходов целевых средств (сумму средств, использованных по назначению). До налогового периода – года, в котором дом вводится в эксплуатацию, в этой графе указывается вся сумма израсходованных средств (при соблюдении требований направления расходов, установленных в п. 1 ст. 18 закона № 214-ФЗ).

В налоговом периоде, в котором рассчитывается финансовый результат по соответствующему объекту, в графе 7 указывается сумма экономии.

Важно запомнить

Непредставление отчета о целевом использовании средств не является основанием для включения полученных средств во внереализационные доходы, но может повлечь ответственность по статье 119 Налогового кодекса РФ. А вот несвоевременная сдача застройщиком отчетности или представление ее в контролирующий орган не в полном объеме влечет административную ответственность: для должностных лиц – штраф в размере от 5 до 15 тыс. руб., для юридических лиц – от 50 до 200 тыс. руб. (п. 3 ст. 14.28 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Эти поправки действуют с 21 июня 2010 года.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка