Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 июня 3 просмотра

Наше предприятие в 2014 году получило процентный заем от иностранного юридического лица. Валюта займа – рубли. Условно – 334 673 972 руб. Дт 51 Кт 66.30.12.2015 г. сторонами заключена новация, согласно которой рублевая задолженность переведена в задолженность в у.е. по курсу ЦБ РФ на дату заключения договора, т.е. на 09.01.2014 г. Задолженность составит 9 750 805 у.е. Начало действия новации распространили с 01.01.2015 г. Курсовая разница составит Дт 91 Кт 66 – 337 440 276 руб. (разница между курсами на 09.01.2014 г. и 01.01.2015 г.)В 2015 году изменились условия признания курсовых разниц в налоговом учете. Правомерно ли в налоговом учете признать всю курсовую разницу на отчетную дату?Или согласно Письму № 03-03-06/52219 от 10.09.2015 г. считать данную разницу суммовой и учитывать ее по правилам переходного положения по закону от 20.04.2014 г. № 81-ФЗ.

В данной ситуации при новации старое обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации долга. А новое обязательство возникает с момента подписания соглашения, то есть в 2015 году. Следовательно, Вы не можете указать в соглашении иную дату, с которой новация действует, так как обязательство новируется в момент подписания договора.

Таким образом, обязательство в у.е. Вы отразите на 30. 12. 2015. На 31.12.2015 Вам нужно будет переоценить его и учесть курсовые разницы по правилам 2015 года.

Обоснование

Новация – форма прекращения обязательства путем замены первоначального обязательства другим обязательством. Старое обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации долга. Это следует из положений пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.*

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.09.2015 № 03-03-06/52219 Налог на прибыль: суммовые разницы учитываются в том периоде, в котором они возникли

Вопрос На основании п.2 ст.21, п.1 ст.34.2 Налогового кодекса Российской Федерации просим предоставить письменные разъяснения по вопросу применения норм гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации в следующей ситуации. В I квартале 2014 года организация А предоставила процентный заем организации Б. В соответствии с условиями договора займа обязательство было выражено в иностранной валюте - долларах США и подлежало исполнению заемщиком в рублях в сумме, эквивалентной сумме валютного обязательства, пересчитанной по курсу доллара США к рублю, установленному Банком России на дату исполнения соответствующего обязательства. В IV квартале 2014 года стороны договора пришли к соглашению о замене заемного обязательства, выраженного в иностранной валюте, новым обязательством, выраженным в рублях, зафиксировав сумму обязательства в рублях по курсу доллара США, установленному на дату подписания сторонами соответствующего дополнительного соглашения к договору займа. При этом рублевый эквивалент заемного обязательства, выраженного в долларах США, на дату его новации в обязательство, выраженное в рублях, не соответствовал рублевому эквиваленту того же обязательства на дату его возникновения. Заемное обязательство, выраженное в рублях, было полностью исполнено заемщиком в I квартале 2015 года. Согласно п.11.1 ст.250 и пп.5.1 п.1 ст.265 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 2015 года) внереализационными доходами (расходами) признавались доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. В соответствии с п.7 ст.271, п.9 ст.272 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 2015 года) суммовая разница признается доходом/расходом:1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ вышеуказанные положения с 1 января 2015 года отменены. Также вышеуказанным законом предусмотрено, что доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу закона № 81-ФЗ.В каком налогом периоде подлежат признанию в доходах (расходах), учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщиком-заимодавцем и налогоплательщиком-заемщиком суммовые разницы по заемному обязательству, выраженному в иностранной валюте: в периоде замены его новым (рублевым) обязательством или в периоде полного погашения рублевого обязательства заемщиком?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 414 Гражданским кодексом Российский Федерации предусмотрено, что обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений. Согласно пункту 11.1 статьи 250 и подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российский Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, действовавшей до 2015 года) внереализационными доходами (расходами) признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Порядок признания доходов (расходов) в виде суммовой разницы установлен в пункте 7 статьи 271 и пункте 9 статьи 272 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2015 года).Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммовые разницы учитываются в том периоде, в котором они возникли.* Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Из ситуации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

как арендодателю при расчете налога на прибыль учитывать разницы, возникающие из-за перепадов курсов, по арендным платежам в 2015 году. Цены согласовали в у. е., а расчеты ведут в рублях. Договор подписали в 2014 году

Разницы, возникающие по арендным платежам 2015 года, учитывайте как курсовые. Те же, что возникают по обязательствам 2014-го – как суммовые.

Отличать курсовые разницы от суммовых важно, поскольку учитывают их по-разному. Вообще с 2015 года понятия «суммовые разницы» в Налоговом кодексе РФ больше нет. Все разницы по валютам и у. е. считают курсовыми. Учитывайте их по действующим правилам. Но есть одно исключение. По сделкам в у. е., заключенным до 1 января 2015 года, разницы из-за перепадов курсов признавайте как суммовые, по старым правилам (п. 3 ст. 3 Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ).

А когда сделку считать заключенной? Многие полагают, что после подписания договора. Это не совсем так. Для учета разниц важнее, когда возникли обязательства. И вот почему.

В Налоговом кодексе РФ определения, что считать «заключенной сделкой», нет. Поэтому обратимся к гражданскому законодательству. В нем сделкой признают действия граждан и организаций, направленные на установление, изменение или прекращение прав и обязанностей (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 153 ГК РФ).

Поэтому в рассмотренном случае сделка – это возникновение у одной стороны обязательства оплатить аренду, а у другой стороны – права требовать эту сумму. Факт подписания договора тут вторичен. Важнее, пользовался ли арендатор имуществом арендодателя или нет.*

Другие примеры. В торговле момент возникновения обязательств будет зависеть от времени отгрузки или поступления предоплаты. По займам обязательства возникают только после того, как заемщик получит деньги от кредитора.

Поэтому, чтобы правильно учесть разницы, смотрите на дату, когда возникло обязательство, а не на день подписания договора.

Подтверждают эту логику и разъяснения в письмах Минфина России от 29 мая 2015 г. № 03-03-06/1/31100, от 25 мая 2015 г. № 03-03-06/1/29921, от 21 мая 2015 г. № 03-03-06/1/29152.

Из справочника: Сравнение налогового и бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и условных единицах (в редакции 2015 года)

Вид актива (обязательства) Актив (обязательство) выражено в валюте Актив (обязательство) выражено в условных единицах
Бухгалтерский учет Налоговый учет Бухгалтерский учет Налоговый учет
Требование (обязательство) организации Определяется по курсу, установленному Банком России, на дату возникновения требования (обязательства). В дальнейшем переоценивается ежемесячно (или на дату погашения задолженности) с отнесением курсовой разницы в состав прочих доходов (расходов) (п. 5, 7, 10 и 13 ПБУ 3/2006)

Определяется по курсу, установленному Банком России, на дату возникновения требования (обязательства). Переоценивается на последнее число текущего месяца (или на дату погашения задолженности) с отнесением курсовой разницы на внереализационные доходы или расходы (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп.6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если при расчетах применяется курс валюты, установленный соглашением сторон, а расчеты производятся в рублях, переоценку производят по этому курсу – (абз. 3 п. 8 ст. 271, абз. 3 п. 10 ст. 272 НК РФ)

Определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, на дату возникновения требования (обязательства). В дальнейшем переоценивается ежемесячно (или на дату погашения задолженности) с отнесением курсовой разницы в состав прочих доходов (расходов) (п. 5, 7, 10 и 13 ПБУ 3/2006) Определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, на дату возникновения требования (обязательства). Переоценивается на последнее число текущего месяца (или на дату погашения задолженности) с отнесением курсовой разницы на внереализационные доходы или расходы (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп.6 п. 7 ст. 272 НК РФ)*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка