Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 июня 24 просмотра

Как грамотно объяснить налоговой причины расхождения амортизации в бухгалтерском и налоговом учете за 2015 год, если начисленная амортизация в налоговом учете меньше чем в бухгалтерском? Реализации, списания, и прочего выбытия не было в 2015 году!

Суммы начисленной амортизации по ОС в бухгалтерском и налоговом учете могут не совпадать по следующим причинам:

1) разная первоначальная стоимость ОС в БУ и НУ;

2) различный срок полезного использования ОС в БУ и НУ;

3) различный способ начисления амортизации по ОС в БУ и НУ;

4) применение повышающих/понижающих коэффициентов только в БУ или только в НУ

5) переоценка ОС только в БУ – в НУ переоценка не отражается.

Следовательно, в пояснении налоговой напишите, по каким именно причинам (из представленных выше) у Вас сумма амортизации в бухгалтерском учете получается больше, чем в налоговом.

Обоснование

Правовая базаСлучаи возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств

Причина возникновения разницы Данные бухгалтерского учета Данные налогового учета Период возникновения разницы в соответствии с ПБУ 18/02 Отражение в учете обязательств и активов, оказывающих влияние на расчет налога на прибыль Период погашения временных разниц
Различия в формировании первоначальной стоимости основного средства Стоимость основного средства в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Расходы, связанные с формированием стоимости основного средства частично учитываются для целей налогообложения прибыли, частично – нет. Например, в первоначальную стоимость основного средства – инвестиционного актива в бухгалтерском учете включены проценты по кредиту, которые не включаются в первоначальную стоимость в налоговом учете (п. 9 и 12 ПБУ 15/2008, п. 1 ст. 257 НК РФ). При налогообложении прибыли в качестве внереализационных расходов учитываются проценты за пользование кредитными средствами c учетом ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) В периоде осуществления расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли, будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 1215ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, в котором по имуществу начато начисление амортизации (п. 18 ПБУ 18/02)
В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница, связанная с тем, что часть процентов сверх норм в налоговом учете не учитывались для целей налогообложения прибыли. В результате в учете будет отражено постоянное налоговое обязательство (п. 47 ПБУ 18/02) Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Стоимость основного средства в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Например, при получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал при условии, что согласованная учредителями стоимость основного средства оказалась меньше остаточной стоимости по данным налогового учета учредителя (п. 9 ПБУ 6/01абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 47 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
Различный срок полезного использования Срок полезного использования в бухгалтерском учете больше, чем вналоговом (п. 20 ПБУ 6/01п. 1 ст. 258 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 1215ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в налоговом учете(п. 18 ПБУ 18/02)
Срок полезного использования в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом (п. 20 ПБУ 6/01п. 1 ст. 258 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 1114 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02)
Различный способ начисления амортизации Ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 1114 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, в котором амортизационные отчисления по бухгалтерскому учету будут равны или меньше амортизационных отчислений по налоговому учету (п. 17 ПБУ 18/02)
Ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 1215ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, в котором амортизационные отчисления по налоговому учету будут равны или меньше амортизационных отчислений по бухгалтерскому учету (п. 18 ПБУ 18/02)
Применение понижающих (повышающих) коэффициентов амортизации В бухгалтерском учете применяется повышающий коэффициент, в налоговом – нет (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01) В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 1114 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02)
В налоговом учете применяется повышающий коэффициент, в бухгалтерском – нет (ст. 259.3 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 1215ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в налоговом учете(п. 18 ПБУ 18/02)
В налоговом учете организация применяет понижающий коэффициент, в бухгалтерском не применяет повышающие (ст. 259.3 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 1114 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02)
Применение амортизационной премии в налоговом учете В налоговом учете организация применяет амортизационную премию(п. 9 ст. 258 НК РФ). Правилами бухгалтерского учета ее применение не предусмотрено В периоде применения амортизационной премии возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 1215ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца применения амортизационной премии (п. 18 ПБУ 18/02)
Восстановление амортизационной премии В налоговом учете амортизационная премия восстанавливается, если объект основных средств реализован взаимозависимому лицу ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Правилами бухучета применение амортизационной премии не предусмотрено В периоде реализации основного средства в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница, связанная с восстановлением амортизационной премии, и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 47ПБУ 18/02)* Дебет 99
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Переоценка основных средств В бухгалтерском учете основное средство было дооценено, в налоговом учете переоценка не предусмотрена (п. 15 ПБУ 6/01) В периоде начисления амортизации после проведенной переоценки будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 47ПБУ 18/02) Дебет 99 субсчет «Постоянныеналоговыеобязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты поналогу на прибыль»
В бухгалтерском учете основное средство было уценено, в налоговом учете переоценка не предусмотрена (п. 15 ПБУ 6/01) В периоде начисления амортизации после проведенной переоценки будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 47 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

<…>
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Галины Орловой, внештатного консультанта ФСС России

Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Валентины Акимовой, государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Ольги Красновой, директора БСС «Система Главбух»

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Ивана Шкловца, заместителя руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Нины Ковязиной, заместителя директора департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России

Название рекомендации
Заголовок

  • Пункт 1
  • Пункт 2
  • Пункт 3

<…>

Текст рекомендации со ссылками

Из статьи журнала « », №, месяца 2013
Название статьи

<…>

Текст статьи со ссылками

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка