Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Скоро в Главбухе

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
17 июня 2016 10 просмотров

На 08 счете собраны затраты по законченному строительством объекту. Есть приказ на опытно-промышленную эксплуатацию, в соответствии с которым, только после окончания опытно-промышленной эксплуатации объект будет введен в эксплуатацию.В ходе опытно промышленной эксплуатации возникает необходимость в ремонте указанного объекта, не введенного в эксплуатацию. В периоде опытно –промышленной эксплуатации на указанном оборудовании выпускается продукция (предприятие получает доход от реализации).Просим Высказать Ваше мнение об отражении в учете затрат, связанных:- с ремонтными работами (08 или счета затрат);- с прочими текущими расходами (заработная плата, отопление, электроснабжение)

В п.8 ПБУ 6/01 приведен перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость объекта основных средств. В частности, в абз.2 п.8 говорится: «суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования».

Все работы осуществляются Вами до принятия к учету основного средства. Поэтому и затраты на ремонт, и расходы на опытно-промышленную эксплуатацию учитывайте на счете 08.

Обоснование

Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт здания. Организация приобрела здание, провела его капитальный ремонт. Здание не эксплуатируется, свидетельство о госрегистрации получено

Расходы на ремонт здания, которое не введено в эксплуатацию, включите в его первоначальную стоимость. Связано это с тем, что в первоначальную стоимость включаются все расходы по доведению здания до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поскольку здание не введено в эксплуатацию, затраты на его ремонт относятся к таким расходам. При вводе здания в эксплуатацию его первоначальная стоимость признается полностью сформированной (письма Минфина России от 10 марта 2009 г. № 03-03-06/1/119от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251). После этого расходы на ремонт здания не увеличивают его первоначальную стоимость и учитываются в составе прочих расходов (п. 2 ст. 257 и ст. 260 НК РФ).

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в налоговом учете расходы на проведение пусконаладочных работ, связанных со строительством объекта основных средств


Порядок учета таких расходов зависит от того, когда произведены работы по пусконаладке: до ввода объекта в эксплуатацию или после.

Пусконаладочные работы могут выполняться «вхолостую» или «под нагрузкой». Пусконаладка «вхолостую» относится к работам капитального характера. Их проведение предусматривается сводным сметным расчетом стоимости строительства (п. 4.102 методики, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1). Поэтому затраты на выполнение пусконаладочных работ «вхолостую» включаются в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Пусконаладочные работы «под нагрузкой» – расходы некапитального характера. Порядок их налогового учета зависит от того, сформирована или нет первоначальная стоимость основного средства к моменту проведения таких работ.

Если к моменту выполнения пусконаладочных работ «под нагрузкой» первоначальная стоимость основного средства еще не сформирована, затраты на их проведение учитываются в первоначальной стоимости объекта в качестве расходов, связанных с доведением его до состояния, пригодного к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом такие расходы должны быть заложены в смету стоимости строительного объекта (письмо Минрегиона России от 13 апреля 2011 г. № ВТ-386/08).

Если пусконаладочные работы «под нагрузкой» выполняются после того, как первоначальная стоимость объекта была сформирована, их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы являются косвенными и, следовательно, они уменьшают налоговую базу текущего налогового периода (ст. 318 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/682от 7 августа 2007 г. № 03-03-06/2/148.

  1. Из рекомендации
    Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
  2. Из рекомендации
  3. Из статьи журнала «Учет в производстве», №8, август 2012
    Учитываем расходы на пусконаладочные работы

<…>

Есть два варианта признания затрат

Если пусконаладочные работы включены в стоимость поставляемого оборудования, то есть отдельно они в договоре не выделены, то никаких дополнительных вопросов в учете у покупателя не возникает. В данном случае приобретенный актив как объект основного средства учитывается по той стоимости, по которой приобретен. Другое дело, когда пусконаладочные работы оплачиваются отдельно либо выполняются силами самого предприятия.

Пусконаладочные работы можно разделить на два вида. Первый вариант – «вхолостую» – монтаж и настройка оборудования без выпуска готовой продукции. Второй вариант – «под нагрузкой» – с выпуском таковой.

Например, когда поставщик собирает и запускает технологическую линию, чтобы проверить, работает ли она вообще, то это пусконаладочные работы «вхолостую».

Если после этого будет загружено сырье и изготовлена продукция для проверки ее качества – это пусконаладочные работы «под нагрузкой».

<…>

Выполнены работы «под нагрузкой»

Что касается пусконаладочных работ «под нагрузкой», то чиновники делают ссылку на подпункт 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. То есть такие работы имеют отношение уже непосредственно к производству и реализации готовой продукции.

Поскольку пусконаладочные работы «под нагрузкой» не влияют на стоимость используемого основного средства, а включаются в стоимость выпускаемой с его помощью продукции, то такие расходы являются косвенными и формируют налоговую базу текущего налогового периода.

Соответственно, такие затраты, как косвенные, в налоговом учете можно учитывать единовременно (письмо Минфина России от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/646).

<…>

Учитываем затраты в бухучете

В пункте 8 ПБУ 6/01 дан перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. В частности, это суммы, уплаченные по договору поставки имущества, а также суммы, уплаченные за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Получается, пусконаладочные работы «вхолостую» и «под нагрузкой» включаются в первоначальную стоимость актива. Доказать обратное будет сложно. Если же компании удалось отстоять право включать затраты на данные работы в налоговом учете единовременно, то в бухгалтерском учете следует отразить временные разницы.

Пример

ООО «Самара» приобрело технологическую деревообрабатывающую линию за 2 000 000 руб., в том числе НДС – 305 084 руб.

В договоре отдельно предусмотрена возможность пусконаладочных работ со стороны поставщика:

  • «вхолостую» – 150 000 руб., в том числе НДС – 22 881 руб.;
  • «под нагрузкой» – 50 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 7627 руб.

Общество заключило договор на выполнение обоих видов работ.

В налоговом учете 127 119 руб. (150 000–22 881) общество включило в первоначальную стоимость основного средства, а 42 373 руб. (50 000–7627) было признано единовременно на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете все пусконаладочные работы были включены в первоначальную стоимость актива.

Данный объект относится к четвертой группе – со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Был выбран срок полезного использования в течение 65 месяцев для линейного начисления амортизации. Такой же срок был принят и в бухгалтерском учете.

Так как в налоговом учете затраты на пусконаладочные работы «под нагрузкой» были приняты единовременно, а в бухгалтерском учете они будут погашаться равномерно в составе амортизации, то в бухгалтерском учете образуется отложенное налоговое обязательство в размере 8475 руб. (42 373 руб. х 20%).

В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60
– 1 694 916 руб. (2 000 000 – 305 084) – приобретена технологическая линия;

Дебет 19 Кредит 60
– 305 084 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 305 084 руб. – «входной» НДС предъявлен к возмещению;

Дебет 08 Кредит 60
– 127 119 руб. – отражены пусконаладочные работы «вхолостую»;

Дебет 19 Кредит 60
– 22 881 руб. – принят «входной» налог на добавленную стоимость;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 22 881 руб. – «входной» НДС предъявлен к вычету;

Дебет 08 Кредит 60
– 42 373 руб. – отражены пусконаладочные работы «под нагрузкой»;

Дебет 19 Кредит 60
– 7627 руб. – принят «входной» налог на добавленную стоимость;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 7627 руб. – «входной» НДС предъявлен к вычету;

Дебет 01 Кредит 08
– 1 864 408 руб. (1 694 916 + 127 119 + 42 373) – объект введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
– 8475 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство.

Ежемесячно по мере начисления амортизации бухгалтер будет записывать в учете:

Дебет 77
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 130,38 руб. (8475 руб. : 65 мес.) – списывается отложенное налоговое обязательство.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка